2007年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》问题解答二

2007年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》问题解答二

1．第151页【例8-2】中乙公司第一笔分录固定资产的1 370 000是如何计算的？

解答：1 370 000 元是由换出资产的公允价值1 000 000 元加上支付的补价200 000元和相应的增值税销项税额170 000元得出来的。

2．提问：第47页【例3-6】第（8）问中关于冷却塔应分配的待摊支出为（2 800 000-450 000）×1％是不是错了？

解答：辅导教材正确。第47页分录（6）中列示了由于非正常原因造成的毁损，除应收保险赔款外，其净损失直接计入当期营业外支出，并且冲减了在建工程的账面价值。因此，在建工程——建筑工程（冷却塔）的账面价值为（2 800 000-450 000）元。



3．提问：辅导教材中关于长期股权投资以权益法核算的讲解部分，教材中说明初始投资时，如果当公允价值与资产的账面价值有差异，确认投资收益应在原利润的基础上做调整，但教材只列出第一年的计算过程，如果第二年实现利润时，是否又要按初始投资时的账面价值再调整？做这些调整又基于什么原理呢？

解答：在确认投资企业第二年的投资收益时，还要对被投资企业第二年取得的利润进行调整。

原理是：以权益法核算长期股权投资时，投资企业的投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或是摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额和摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资收益。



4．第277页第13行“管理费用—合同预计损失”改为“资产减值损失”。



5．提问：第142页【例7-11】的分录是否有错？是否应为：

借：投资收益                 24000000

    贷：长期股权投资             24000000

解答：辅导教材正确。如果长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。



6．提问：第十一章债务重组中修改其他债务条件确认为重组债务账面价值，未来应收或应付金额是怎么确认的？

解答：根据债权人与债务人双方达成的债务重组协议的有关条款确定。



7．提问：第45页【例3-5】账务处理第(7)中借方原材料17094.02和应交税费--应交增值税(进项税额)2905.98是如何得来的？

解答：原材料为20000÷1.17=17094.02(元),增值税为 20 000÷1.17×0.17=2905.98元



8．提问：第103页【例6-4】实际利率r=10%的详细求解过程是什么？

解答：可以采用插值法， 3.7908是折现率为10%的5年期年金现值系数。有关折现率和现值系数的计算可参考《财务管理》教材附录。



9．第157页倒数第9行删除“营业外支出200 000”；

倒数第7行“其他业务收入2 200 000”改为“原材料2 000 000”。



10．提问：第346页第1至3行的分录是否需要？

解答：本例中“根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除。”本意为“根据税法规定，上述预计负债产生的损失实际发生时允许在税前扣除。”



11．第351页第2行“应交税费——应交所得税”改为“递延所得税资产”。



12．提问：第292页第8行中金额3000和2000是哪来的数据？以及期间2和1又是怎样计算的？

解答：3000万元是指20×7年4月1日支付2000万元后剩下的，2是指4、5两个月；2000万元是指20×7年6月1日支付1000万元后剩下的，1是指6月份。



13．提问：第26页【例2-2】（2）中消费税组成计税价格的计算公式是什么？

解答：消费税组成计税价格为：（材料成本+加工费）/（1-所适用的消费税税率）。



14．提问：新会计准则中企业四项基本假设改为五项了，把权责发生制也作为一项基本假设了，可教材为什么还是四项？

解答：辅导教材正确。新准则中并没有把权责发生制定为基本假设，而是将其定为会计确认、计量和报告的基础。



15．提问：第209页【例11-4】中乙公司将股票作为可供出售金融资产，但在会计分录中写为交易性金融资产，同时作为处置损益，为什么不将公允价值变动损益（或资本公积）转出？

解答：第209页第2－3行删除“乙公司将该股票作为可供出售的金融资产”。

教材（1）中的分录实际是下面分录合并得来的：

借：公允价值变动损益                   20 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动        20 000

借：应付账款                          450 000

交易性金融资产——公允价值变动     20 000

贷：交易性金融资产——成本               400 000

        营业外收入——债务重组利得            70 000

借：投资收益                           20 000

    贷：公允价值变动损益                      20 000



16．提问：摊余成本是指什么？

解答：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。



17．提问：在问题解答一中将第58页【例3-12】（2）中营业厅的累计折旧金额的计算式改为“1800000×3%×8=432000（元）”。为什么这里计提折旧不考虑净残值？

解答：3%的年折旧率已经考虑了净残值的影响，因此仅用营业厅原值乘上年折旧率就可以得到每年的折旧额。



18．提问：第139页【例7-9】（3）中“应冲减投资成本金额”是否有错？根据上文中表述的“被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本收回，冲减投资的账面价值”，应该按：20000000×3%=600000为作为投资收益，减累计分回的现金股利：270000+480000=750000等于-120000也就是说20×3年多冲了长期股权投资20×4末应冲回。

解答：辅导教材正确。此题是计算清算性股利。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。本题中×4年确认的投资收益实际上是对×3年利润的分配。



19．提问：第136页，成本法的适用范围是否有误？是适用于能够对被投资企业实施控制，还是不能够对被投资企业实施控制？

解答：根据投资企业所持股权的比例的大小及其他方面，可以划分为实施控制、重大影响、共同控制及无重大影响且不具有共同控制。权益法适用于重大影响和共同控制两部分，而成本法则适用于实施控制及无重大影响且不具有共同控制两部分。



20．提问：第114页【例6-8】最后一个分录：“可供出售金融资产-公允价值变动”没有借方发生额，如何进行冲减？

解答：辅导教材正确。不属于冲减，这是反映可供出售金融资产的公允价值变动。



21．第196页【例10-6】账务处理改为：

（1）2007年1月1日发行可转换公司债券

借：银行存款                                 200 000 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）    31 026 000

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）          200 000 000

         资本公积——其他资本公积                     31 026 000

可转换公司债券负债成份的公允价值为：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×5×0.6499=168 974 000(元)

可转换公司债券权益成份的公允价值为：

200 000 000-168 974 000=31 026 000（元）

（2）2007年12月31日确认利息费用

借：财务费用等                                 15 207 660

     贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）      12 000 000

                 ——可转换公司债券（利息调整）       3 207 660

（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权

转换的股份数为：（168 974 000+12 000 000+3 207 660）/10=18 418 166（股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值）        200 000 000

             ——可转换公司债券（应计利息）     12 000 000

资本公积——其他资本公积                   31 026 000

贷：股本                                        18 418 166

         应付债券——可转换公司债券（利息调整）      27 818 340

         资本公积——资本溢价                       196 789 494



22．提问：第52页【例3-9】中为什么按预计费用计算的利息费用也计入预计负债？

解答：根据预计负债确认的利息费用类似于一般负债确认的实际利息费用。



23．提问：第116页（4）中公允价值变动=2000000×（4.8-5.2)=-800000元，我认为应该是公允价值变动=2000000×（5-5.2)=-400000元。

解答：辅导教材正确。参见教材第115页倒数第5－4行“且20×1年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变”。



24．提问：第43页（4）中未确认融资费用记入在建工程，而（5）中为何记入财务费用？

解答：辅导教材正确。此设备在2007年12月31日，达到预定可使用状态。此后发生的利息费用不再计入固定资产成本，而是计入财务费用。



25．第259页第17至20行分录删除。



26．提问：第134页倒数第4行至倒数第2行的分录，为什么要这样做？另外，2005年3月以4000万元购买股权，在什么时候且如何做分录?

解答：形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。因此，该题目在权益法下确认投资收益，应在改为用成本法时将其转回，使得长期股权投资的账面价值为其取得的成本。

至于4000万应在购买时确认为初始成本：

借：长期股权投资  4000

    贷：银行存款    4000



27．提问：债务重组中用无形资产抵偿债务时,是用无形资产账面价值还是用账面余额?

解答：债务重组中用无形资产抵偿债务时,是用无形资产账面价值。



28．第268页第17行“1 166 600”改为“1 170 000”；

第19行“166 600”改为“170 000”。
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