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2007年中级会计实务讲义第三章固定资产
来源： 作者： 发布时间：2008-02-13 阅读次数：
第三章固定资产
第一部分 本章考情分析
1．本章在考试中处于较重要的地位，经常出大题，如2005年、2006年出了计算分析题。学习本章要求掌握固定资产增加、使用、减少相关业务的会计处理。
2．本章重点有三个：固定资产入账价值的确定、固定资产折旧和固定资产清理。
3．复习方法：固定资产入账价值的确定，应与借款费用结合起来，在借款费用资本化情况下，专门借款利息将增加固定资产价值；折旧的核算应与所得税、会计估计变更、重大差错更正结合起来复习；在固定资产清理部分，应与债务重组、非货币性资产交换结合起来复习。
第二部分：本章考点精讲
本章包括：固定资产确认和初始计量、固定资产后续计量以及固定资产处置三部分内容。
一、固定资产的确认和初始计量
（一）固定资产确认
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。
在确认固定资产时，应注意三个问题：
（1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。
（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（二）固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
1．不同来源的固定资产的初始计量、账务处理和应注意的要点比较
固定资产来源 原价确定（入账价值） 主要账务处理 注意点
1．外购 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
借：固定资产
贷：银行存款 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
2.自行建造 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （1）自营工程
借：工程物资
贷：银行存款
借：在建工程
贷：工程物资
应付职工薪酬
银行存款等
借：固定资产
贷：在建工程
（2）出包工程
借：在建工程
贷：银行存款
借：固定资产
贷：在建工程
（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减在建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
(2)在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
3．投资者投入 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 借：固定资产
贷：实收资本（股本）
资本公积 合同或协议约定价值不公允的除外。
4．融资租入 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值 借：固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
银行存款 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
2．举例说明
【例1】说明外购固定资产
甲公司支付117万元购入一台设备，另支付3万元运杂费，则：
借：固定资产 120
贷：银行存款 120
【例2】说明弃置费用
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。例如，某核电站30年后报废，估计弃置费用为5000万元，则应将5000万元折现，作为计入固定资产的成本：
借：在建工程（弃置费用）
贷：预计负债
【例3】说明分期付款购入固定资产
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
①计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）
2007年1月1日的现值＝
=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）
②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用
未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）
2007年1月1日编制会计分录
借：固定资产 906.62（现值）
未确认融资费用 93.38
贷：长期应付款 1 000（本＋息）
2007．12．31
借：长期应付款 500（本＋息）
贷：银行存款 500
借：财务费用（906.62×6％）54.39
贷：未确认融资费用 54.39
附：
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
日期 还款额（本＋息） 确认的融资费用（本期利息费用） 应付本金减少额（归还的本金） 应付本金余额
（本金余额）
① ②=期初④×6％ ③＝①－② ④＝期初④－③
2007.1.1 906.62
2007.12.31 500（本＋息） 54.39 445.61 461.01
2008.12.31 300 27.66 272.34 188.67
2009.12.31 200 11.33 188.67 0
合计 1000 93.38 906.62 摊余成本
注：这个分摊表很重要，在购入固定资产、无形资产、确认收入、融资租赁等许多地方都涉及。
二、固定资产的后续计量
（一）固定资产折旧方法
1．固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
（1）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
2．固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【例1】说明年度中间购入固定资产如何计提折旧
甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。
（1）甲公司采用双倍余额递减法计提折旧
每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×40％＝240（万元）
第2年计提折旧金额：（600－240）×40％＝144（万元）
第3年计提折旧金额：（600－240－144）×40％＝86.4（万元）
第4年计提折旧金额：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（万元）
第5年计提折旧金额：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（万元）
因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：240/12×6＝120（万元）
2008年度计提折旧金额为：240×6/12＋144×6/12＝192（万元）
2009年度计提折旧金额为：144×6/12＋86.4×6/12＝115.2（万元）
2010年度计提折旧金额为：86.4×6/12＋64.8×6/12＝75.6（万元）
2011年度计提折旧金额为：64.8×6/12＋64.8×6/12＝64.8（万元）
2012年度计提折旧金额为：64.8×6/12＝32.4（万元）
（2）甲公司采用年数总和法计提折旧
每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）
第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元）
第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元）
第4年计提折旧金额：600×2/15＝80（万元）
第5年计提折旧金额：600×1/15＝40（万元）
因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：200×6/12＝100（万元）
2008年度计提折旧金额为：200×6/12＋160×6/12＝180（万元）
2009年度计提折旧金额为：160×6/12＋120×6/12＝140（万元）
2010年度计提折旧金额为：120×6/12＋80×6/12＝100（万元）
2011年度计提折旧金额为：80×6/12＋40×6/12＝60（万元）
2012年度计提折旧金额为：40×6/12＝20（万元）
（二） 固定资产后续支出
1．固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
2．后续支出有2个去向：资本化和费用化
（1）资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
（2）费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
①企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。
【例2】发生车间修理费5000元，均为人工工资：
借：管理费用 5000
贷：应付职工薪酬 5000
②企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。
3.经营租入固定资产改良
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定资产发生了改良支出时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。
【例3】2004年7月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，经营租入乙公司在繁华地区的铺面房，租赁期5年，每年租金120万元，在起租时按年支付，第一年租金已经在2004年7月1日支付。
2004年10月1日开始，甲公司对该租入的铺面房进行改造，共发生工程支出54万元，全部用银行存款支付，工程于2004年12月31日结束。
在租赁期内，发生维修费8万元，用银行存款支付。对上述业务，甲公司会计处理如下:(单位:万元)
（1）2004年7月1日支付租金和每月摊销租金
借：长期待摊费用——租金 120
贷：银行存款 120
借：销售费用 10
贷：长期待摊费用——租金 10
以后各月相同。
（2）2004年10月1日对铺面房进行改造，支付工程款
借：长期待摊费用——经营租入固定资产改良 54
贷：银行存款 54
在2004年12月31日编制资产负债表时，应将经营租入固定资产改良反映在“长期待摊费用”项目中，金额为54万元。
（3）2005年1月起，每月摊销
自2005年1月，剩余租赁期为54个月。每月摊销额=54÷54=1（万元）
借：销售费用 1
贷：长期待摊费用——经营租入固定资产改良 1
（4）支付维修费，直接进入当期损益
借：销售费用 8
贷：银行存款 8
三、固定资产处置
固定资产处置包括将固定资产转为持有待售、出售、转让、报废等：
1.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
（1）持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
【例4】某设备固定资产原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值准备。现准备将其出售，不再计提折旧和减值测试。假设该设备净残值为55万元（即公允价值60万元减去处置费用5万元后的金额），因净残值55万元＞原账面价值50万元，则不调账；如果该设备的净残值为48万元，则计提2万元的减值损失（50－48）：
借：资产减值损失 2
贷：固定资产减值准备 2
计提减值后，固定资产的账面价值为48万元，即净残值48万元。
（2）持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
2.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
3.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出。
4.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。
【例5】甲企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为400万元。计算过程列表如下：
项目 金额 计算过程
对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4
加上：发生的后续支出 500
减去：被更换部件的账面价值 240 400/10×6
对该项固定资产进行更换后的原价 860 600－240＋500
总结：新准则的主要变化
1．固定资产的定义有变化：新准则取消了单位价值较高的条件。这种做法，将使固定资产的范围扩大。
2．分期付款购入固定资产，采用现值作为固定资产的入账价值，将使固定资产价值减少。
3．固定资产减值不得转回，在固定资产价值回升时，将使利润偏低。
4．石油天然气开采、核电站等的弃置费用应计入固定资产，将使资产增加；其他行业如果符合相关法律法规和国际公约的规定，也应处理。
5．已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，将其视同会计估计变更，采用未来适用法。
6．车间发生的固定资产维修费，直接费用化，计入管理费用，不计入制造费用。
7．企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
8．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
第三部分 历年试题分析
(一)单项选择题
【例题1】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。（2004年）
A．5250 B．6000C．6250 D．9600
【答案】A
【解析】该设备第1年计提的折旧额为50000×2/4=25000元，第2年计提的折旧额为（50000-25000）×2/4=12500元，第3年计提的折旧额为〔50000×（1—4%）—25000-12500〕/2=5250元。
【例题2】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应( )。（2004年）
A．冲减工程成本 B．计入营业外收入C．冲减营业外支出 D．计入其他业务收入
【答案】A
【解析】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应直接冲减工程成本。
【例题3】2004年4月1日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2004年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2004年度，甲公司应为该改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为（ ）万元。（2005年）
A.15 B.16.88 C.40 D.45
【答案】C
【解析】固定资产计提的折旧金额=（120—0）/24×8=40（万元）。
注：新准则下经营租入固定资产改良计入长期待摊费用核算，不作为固定资产。
【例题4】2005年1月1日，乙公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼尚可使用年限为20年。2005年1月16日，乙公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间为2012年6月30日。乙公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是( )。（2006年）
A．7年 B．14．5年 C．15年 D．20年
【答案】A
【解析】融资租赁无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与两次装修期间两者中较短的期间内计提折旧。租赁期15年，装修间隔7年，故装修形成的固定资产的折旧年限为7年。
(二)多项选择题
【例题1】下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有( )。（2004年）
A．履约成本
B．或有租金
C．租赁期内承租人每期应支付的租金
D．与承租人有关的第三方担保的资产余值
【答案】CD
【解析】最低租赁付款额是指在承租期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本。
【例题2】下列各项中，应计入固定资产成本的有（ ）。（2005年）
A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
【答案】BD
【解析】固定资产进行日常修理发生的人工费用，应计入当期损益；固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息，应计入财务费用。
【例题3】下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有( )。（2006年）
A．与固定资产购建有关的支出不再发生
B．固定资产的实体建造工作已经全部完成
C．固定资产与设计要求或者合同要求相符
D．试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品
【答案】ABCD
【解析】以上各项都是固定资产达到预定可使用状态的具体表现。
(三)判断题
【例题1】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。( ) （2004年）
【答案】×
【解析】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。
【例题2】固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（ ）（2005年）
【答案】×
【解析】按规定，固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。
【例题3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。( ) （2006年）
【答案】√
【解析】以上说法正确。
(四)计算分析题
【例题1】丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
(2)2001年12月31日，丙公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
(4)2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。
(5)2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：
(1)编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)计算2001年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
(4)计算2002年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算2004年度该设备计提的折旧额。
(8)计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示) （2005年）
【答案】答案：
(1)借：固定资产 411
贷：银行存款（350+59.5+ 1.5） 411
(2)2001年度该机器设备折旧额=（411—15）/10=39.6(万元)
(3)2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411—39.6)—321=50.4(万元)
借：营业外支出 50.4
贷：固定资产减值准备 50.4
(4)2002年度该设备计提的折旧额=(321-15)／9=34(万元)
(5)借：在建工程 287
累计折旧（39.6+34） 73.6
固定资产减值准备 50.4
贷：固定资产 411
(6)借：在建工程 25
贷：银行存款 25
借：固定资产（287+25） 312
贷：在建工程 312
(7)2004年度该设备计提的折旧额=(312—16)／8=37(万元)
(8)2004年12月31日该设备处置净损失=312—27.75—37—10—30+3=210.25(万元)
注：2003年折旧额=(312—16)／8×（9/12）=27.75（万元）
(9)借：固定资产清理 247.25
累计折旧（ 27.75+37） 64.75
贷：固定资产 312
借：银行存款 （10+30） 40
贷：固定资产清理 40
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：营业外支出 210.25
贷：固定资产清理 210.25
【例题2】乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元，增值税额为170万元；发生保险费2．5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
(2)2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13．2万元，采用直线法计提折旧。
(4)2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下：
1年 2年 3年 4年 5年
5％的复利现值系数 0．9524 0．9070 0．8638 0．8227 0．7835
(5)2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12．56万元，采用直线法计提折旧。
(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122．14万元。
(7)2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10．2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。
(8)2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。（注：有了账面价值等于其公允价值的假定后，本题的债务重组的做法与新准则一致）
要求：
(1)编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。
(2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。
(3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。
(6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。
(8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
(10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。
(11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示) （2006年）
【答案】
(1)编制2003年12月1日取得该生产线的会计分录。
借：在建工程1172．5
贷：银行存款1172．5
(2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。
借：在建工程16．7
贷：原材料10
应交税金——应交增值税（进项税额转出）1．7
应付工资5
(3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
借：固定资产1189．2
贷：在建工程 1189．2
(4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。
2004年度该生产线计提的折旧额＝(1189.2-13.2)÷6=196(万元)
(5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。
未来现金流量现值＝100×0．9524+150×0．9070+200×0．8638+300×0．8227+200×0．7835=807．56(万元)，大于销售净价782万元，故可收回金额为807．56万元。
(6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
该生产线应计提的固定资产减值准备为：
(1189．2-196)-807．56=185．64(万元)
借：营业外支出185．64
贷：固定资产减值准备185．64
(7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。
(807．56-12．56)÷5÷2=79．5(万元)
(8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
借：在建工程728．06
累计折旧275．5
固定资产减值准备185.64
贷：固定资产1189．2
(9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
该生产线的成本＝728.06+122.14=850.2(万元)
(10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。
(850.2-10.2)÷8×4÷12=35(万元)
(11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
借：固定资产清理780．2
累计折旧70
贷：固定资产850．2
借：应付账款780．2
贷：固定资产清理780．2
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本篇文档标题：2007年中级会计实务讲义第三章固定资产
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