2007年中级会计实务讲义第二章存货

来源：作者：发布时间：2008-02-03 阅读次数：

第二章存货

第一部分本章考情分析　　
1.本章在考试中处于一般的地位，2000年和2006年出过计算分析题，今年出大题的可能性极小。
2．本章重点：（1）存货入账价值的确定；（2）存货计提跌价准备。尤其是存货计提跌价准备是每年必考的知识点。
3．复习方法：存货的增加和减少应结合债务重组、非货币性资产交换进行复习；计提存货跌价准备将产生暂时性差异，应与所得税结合复习。
第二部分本章考点精讲
本章包括存货的确认和初始计量、存货发出的计价、存货的期末计量。
一、存货的确认和初始计量
（一）存货的概念与确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。应注意：劳务成本的余额也反映在存货中。
（二）存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1．外购的存货
（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票17％。则
借：原材料100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款117
【例题2】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1％的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为()元。（2004年）
A．29 700　　B．29 997　C．30 300　　D．35 400
【答案】C
【解析】该批入库A材料的实际总成本＝30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。
（2）商品流通企业进货费用的处理
①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本
②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
【例】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则：
借：销售费用5
贷：银行存款5
2．通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料＋人工费＋制造费用。一般账务处理是：
借：生产成本
贷：原材料
　　应付职工薪酬
　　银行存款等
借：库存商品
贷：生产成本
3．其他方式取得的存货
（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照本书“第八章非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”及有关企业会计准则的规定确定。
4．通过提供劳务取得的存货
通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。
借：劳务成本（生产成本）
贷：应付职工薪酬
　　库存现金等
借：主营业务成本
贷：劳务成本
二、存货发出的计价
1．企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。
【例题1】甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为()万元。（2006年）
A．394　　B．396.8　　C．399　　D．420
【答案】B
【解析】月末结存材料计划成本＝月初计划成本200＋本月入库800－本月发出600＝400万元。
材料成本差异率＝（4－12）÷（200＋800）＝－0.8%（节约）
月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本－月末材料负担的节约额＝400－400×0.8%＝396.8万元。
2．采用实际成本下，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。按照“资产负债观”，取消了后进先出法。
发出材料按照谁使用谁负担处理：
借：生产成本
　　制造费用
　　管理费用
　　销售费用
　　在建工程
贷：原材料
　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3．对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的周转材料等存货，如包装物和低值易耗品，可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。
4．商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。
三、存货的期末计量
1．按照规定，存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。
【例】2007年末，甲商品账面余额100万元，可变现净值90万元，需计提10万元存货跌价准备：
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
2．在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值
（1）存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。
（2）可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法：
①直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：
可变现净值 = a存货的估计售价 - c估计的销售费用及相关税金
②用于需要继续加工的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：
可变现净值 = a存货的估计售价 - b至完工估计将要发生的成本 - c估计的销售费用及相关税金
免费注册中华会计网校，最后一天！

本篇文档标题：2007年中级会计实务讲义第二章存货

上一篇：2007年中级会计实务讲义（第一章总论）下一篇：2007年中级会计实务开篇导读