开篇·总论
2007年中级会计实务课程今天开课了，很多学员非常害怕今年会计实务的学习，原因不言而喻——学习时间紧、课程内容多。在开课之初，先谈两个问题：（一）学习方法，（二）课程框架。
一、 学习方法：
没有好的学习方法，就不会有好的学习效果。在接下来的强化班学习中，我强调五个步骤：
1、 认真听课，把握重点；（2小时）
熟悉我的考生都知道，我讲课的特点就是重点突出，思路清晰。要求学员在听课过程中，遵循我的讲课思路，把握我的讲课重点，力争做到当堂听课，当堂消化。有的考生总担心我讲课的重点不够，学习时喜欢面面俱到，结果往往会适得其反，量大了，学员在短时间内就难以承受了，这样的学习效果反而不好，为拣芝麻却丢了西瓜。在第一步骤中，把我讲的重点能消化吸收了，就非常不错了。
2、 闭上眼睛，回忆重点；（10分钟）
这个工作什么时候做？当天能做更好，不行就在现场听课的第二天，花10分钟，想想我第一天的讲课思路，把讲课的主线回忆清楚。主线清晰了，再努力去回忆围绕主线的一些细节问题。尽可能地多想，实在想不出了，接下去做第三步骤。
3、 认真看书，划出重点；（40分钟）
仍然按照我第一天的讲课思路，把讲课的重点一个不漏地在教材中划出来，对于第二步骤中没想出来的重点要打上着重号，提醒自己注意。在划教材的过程中，要同时强化记忆。自我感觉重点把握差不多了，合上教材和讲义，进行第四步骤。
4、 细心解题，消化重点；（40分钟）
这一过程，不在于做题多少，在于做题质量。认真对待每道题，心中要清楚每道题目考查的知识点，要清楚该知识点在教材的具体位置，不要太在乎答案的正确与否，在乎地应该是出题方式、解题思路、考查知识点。要清楚做练习的目的是为了更好的把握教材、消化重点。在这一步骤中，很多考生会遇到障碍，解题不顺利。在学习过程中，这是好事，说明自己的弱点暴露了。这时，进入下一步骤。
5、 查漏补缺，拉“网”过堂。（30分钟）
这一步骤，就是让考生再回到教材，就练习中暴露出的知识盲点，有的放矢，针对性地强化记忆、理解和掌握。这一步骤，其实是对第一步骤讲课内容欠缺的弥补。这样学习，层次就分明了，比开始事无巨细地讲效果要好。
最后强调一下，在应试学习中，老师的作用主要在于引导，老师不仅讲解教材，同时会讲解经验和技巧的，会让考生在较短的时间内得到更多的考试帮助。老师的知识、经验、技巧，会不会转化为考生自己的东西，就要看考生自己的努力了。一句话，在接下来的4个月中，让我们共同努力！
二、 课程框架：
2007年《中级会计实务》教材的基本结构
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第一部分（基本准则）
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第一章《总论》
主要概念性的解释做了一些微调.重点讲了准则体系的目标、原则、理念、方法。解决准则体系的基本问题。
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第二部分（具体准则）
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第二章《存货》
内容中取消了“后进先出法”，其它的波动不是很大，加了一些，像生物资产中的消耗性生物资产等等。
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第三章《固定资产》
加了一个“弃置费”，什么叫弃置费呢？比如核工厂清理花的钱叫弃置费，这个要算进固定资产成本；另外固定资产在范围上剥离出了投资性房地产，剥离出了生物资产等等。
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第四章《无形资产》
提一个点，像以前研究开发费都要走当期损益，现在研究费走当期损益，开发费记入成本。
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第五章《投资性房地产》
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
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第六章《金融资产》
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（短期投资）
（二）持有至到期投资；（长期债券投资）
（三）贷款和应收款项；
（四）可供出售金融资产。
这种全新的概念对我们考试冲击非常大，他的核算方法和核算内容都做了大规模的调整，该章是波动非常大的一章。
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第七章《长期股权投资》
长期股权投资从它的内容上做了一个相当大的调整；原来权益法下使用范围现在改了控制情况下用成本法，而共同控制和重大影响前提下用权益法；另外作为长期股权投资，原来在权益法下投资方的投资价值修正，是根据被投资方帐面波动做调整，现在不认帐面，只认对方的公允资产，因此股权投资的变化非常大。
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第八章《非货币性资产交换》
核算内容跟05、06出现了大规模的调整，这个调整不能说是改动，应该说叫由终点回到了起点，因为这个准则是98年公布的，01年改的，改完以后用到现在，现在的标准是回到了98年的标准，这个准则也是07年教材中变化比较大的一个点。
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第九章《资产减值》
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第十章《负债》
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第十一章《债务重组》
核算内容跟05、06出现了大规模的调整，这个调整不能说是改动，应该说叫由终点回到了起点，因为这个准则是98年公布的，01年改的，改完以后用到现在，现在的标准是回到了98年的标准，这个准则也是07年教材中变化比较大的一个点。整个债务重组的推算原理跟以前有非常大的差别。
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第十二章《或有事项》
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第十三章《收入》
主要是对将来收款的情况，做了一个“现值”新规定。
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第十四章《借款费用》
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第十五章《所得税》
从07年开始，所得税核算方法不再采用应付税款，这里说的债务法是最新款的债务法，叫资产负债债务法，原来叫利润债务法，最新的资产负债表债务法难度非常大，这也是我们在将来的测试中包括理解上，最大的难点。现在新准则最难的地方这是一个。
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第十六章《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》
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第十七章《资产负债表日后事项》
这里要提醒大家，07年是会计政策大变革的时期。虽然第十六、第十七章没有一个特别大的理论上的框架改变，但是这里面的例题发生了重大的调整。
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第十八章《外币折算》
原来教材中去掉的，今年新增了，必考。
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第十九章《财务会计报告》
做了大规模的调整，利润表的模样全变了。
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第三部分（行政事业单位会计）
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第二十章《行政事业单位会计》
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以上表格中的内容，基本确定，即使有变，是细微调整。这样，原先苦于面对39个会计准则的考生，现在应该有了目标。在今年的学习中，不管是新考生还是老考生，大家的起点是一致的，都是重新开始学习新准则。从以往的经验看，新政策推广的年份，考试重点在新政策。从政策推广的角度来讲，难度一般不会特别大，如果难，一定是难在量上，因为新知识点多。只要你复习得到位，考试结果应该不会差。
什么叫复习到位，今年学习应该紧扣教材，不要去钻一些偏题、怪题。新准则改动的地方，必然是07年考试的重点所在，今年的重点比以前更好抓一些。今年教材中可出题的新知识点太多了，出题老师没必要花费太多脑力去为难我们考生。在接下来的讲课中，我会根据这个特点，将教材中的新点讲深讲透，希望考生能够跟上我的讲课思路，把握好重点。
第一章总论
[本章学前提示]
本章考题题型为客观题，考试分值不多，一般在3分左右。考查的是一些基本的概念，今年重点注意教材变化的部分。
第一节 财务报告目标
企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者（含潜在投资者）、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
第二节 会计基本假设
一、会计主体假设
企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
二、持续经营假设
企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。（改制过程中的会计问题,如评估，不属于本准则规范；破产清算问题，也不属于本准则规范。）
三、会计分期假设
企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
四、货币计量假设
企业会计应当以货币计量。
五、权责发生制
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制
六、会计要素
企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
七、借贷记账法
企业应当采用借贷记账法记账。
第三节 会计信息质量要求
掌握这些原则并不是仅仅知道它的定义就够了，而是要与后面要讲的很多实务的内容密切结合在一起。
一、可靠性质量要求
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性质量要求
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、明晰性质量要求
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
四、可比性质量要求
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
要注意的是，不是说企业核算方法必须保持一致，不得变更。在一定情况下，还是可以变更的，如国家法律法规规定、变更后能更好反映经济实质的情况下是可以变更的，此时，并不违背这一要求。
【例题】下列项目中，违背会计核算可比性质量要求的有（ ）。
A．由于被投资企业的股票市价2年低于账面价值，决定将该投资由权益法核算改为成本法核算
B．由于某项库存商品已经超过保质期，决定将其账面价值一次转入当期管理费用
C．企业由于本期财务状况不佳，决定将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为年限平均法
D．由于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
E．企业由于开始执行《企业会计制度》，决定对各项资产计提减值准备
【解析】A选项，由于被投资企业的股票市价2年低于账面价值，不需要将投资由权益法核算改为成本法核算，而是计提减值准备；C选项，企业由于本期财务状况不佳，将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为年限平均法，属于人为操纵利润。
【答案】AC
【例题】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算可比性质量要求的有（ ）。
A．因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C．因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
D．因首次执行《企业会计制度》按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法
进行会计处理
E．因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
【答案】ADE
【解析】A选项属于会计估计变更，B选项属于人为操纵利润，C选项按会计制度规定，已计入前期损益的研发费用即使专利申请成功也不得资本化，D选项属于会计政策变更，它们不违背会计核算可比性质量要求。E选项减持股份由权益法转为成本法核算，也不违背会计核算的可比性质量要求。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
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可比性
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纵向比较
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同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
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横向比较
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不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
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五、实质重于形式质量要求
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
通常来说，体现经济实质重于法律形式原则的经济事项有：
1、以集团为主体编制合并报表
2、收入的确认
3、融资租入固定资产作为自有固定资产管理
4、投资核算方法确认
5、借款费用资本化的停止
6、关联方关系的认定
【例题】下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有（ ）。(多选题)
A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产
B.售后回购业务在会计核算上不确认收入
C.附有向银行还款责任的应收债权贴现时，不冲减用于贴现的应收债权的账面价值
D.建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可 使用状态之日起按估计的价值转入固定资产
【例题】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有( )。(2006年多选题)
A.商品售后租回不确认商品销售收入
B.融资租入固定资产视同自有固定资产
C.计提固定资产折旧
D.材料按计划成本进行日常核算
六、重要性质量要求
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
七、谨慎性质量要求
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
【例题】企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额,体现了会计核算的谨慎性原则。 （ ）（2005年判断题）
八、及时性质量要求
企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第四节 会计要素及其确认
（引入资产负债表观理念，强调净资产的增加才是财富的增加，弱化利润表观）
一、反映企业财务状况的会计要素
(一)资产
1.资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
【例题】下列经济业务是根据“资产”定义处理的有（ ）。
A．计提各项资产减值准备
B．开办费用于企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益
C．如果“待处理财产损溢”科目的金额在期末结账前尚未经过批准，在对外提供报告时也要进行处理，并在会计报表附注中做出说明
D．某项存货已无使用价值和转让价值,该项存货的账面价值不应该转入当期损益
【解析】A选项是据资产定义进行的义务，因为不能给企业带来经济利益不能作为企业资产，所以应对不能带来经济利益的部分提取减值准备，使资产能反映它的价值；B项，由于开办费已不能给企业带来利益，所以须转销，这也是据资产定义处理的业务；C项，待处理财产损益不符合资产定义，不在资产负债表中列示（理解：待处理财产损溢金额，应在期末结账前经批准后计入当期损益；如果结账前尚未经过批准，则应先计入当期损益，并在报表附注中做出说明。以后批准不一致时再调整报表年初数）D项，没有使用价值和转让价值的存货账面价值应当转入当期损益中去，D是错的。
【答案】ABC
2.资产的确认条件
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（注：5%以下为不可能，大于等于5%且小于50%为可能，大于等于50%且小于95%为很可能，95%及以上为基本确定。）
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3.资产项目在会计报表中的列示
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
【例题】下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的是（ ）。
A．库存受托代销的商品 B．外购的专利权 。
C．尚未批准处理的盘亏存货 D．转让中的固定资产
【解析】B项应在资产负债表中列示；D 项计入“固定资产清理”，在清理完毕前列示于资产负债表；A，本质上不作为企业存货反映，但由于“＋受托代销商品－代销商品款”，实际上是相互抵销的。只有C，不应在资产负债表中反映
【答案】C
(二)负债
1.负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（核心）。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
2.负债的确认条件
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3.负债项目在会计报表中的列示
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
(三)所有者权益（37号准则金融工具的列报中）
1.所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
2.所有者权益的来源
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
我国是刚刚引入利得概念。在美国，收入、费用、利得、损失被视为不同的会计要素。收入与费用是指在持续的、主要或核心业务中产生的损益，而利得与损失是指来自边缘性或偶发性交易的损益。收入是企业在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，利得通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。在会计中，区别收入与利得、费用与损失基本上是一个列示和编制报表的问题，收入和费用通常以毛额列示，利得与损失通常以净额列示，即利得要扣除有关的支出，损失要扣除有关的收益。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
【注】
1.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：
（1）直接计入所有者权益的利得；
（2）直接计入当期利润的利得。
2.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：
（1）直接计入所有者权益的损失；
（2）直接计入当期利润的损失。
列表如下：
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概念
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分类
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举例
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利得
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利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
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（1）直接计入所有者权益的利得
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（1）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得；
（2）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，在转换当日的公允价值大于原账面价值的差额
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（2）直接计入当期利润的利得
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(1)交易性金融资产公允价值变动形成的利得；
（2）交易性金融负债公允价值变动形成的利得
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损失
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损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
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（1）直接计入所有者权益的损失
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（1）可供出售金融资产公允价值变动形成的损失（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额）
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（2）直接计入当期利润的损失
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(1)交易性金融资产公允价值变动形成的损失；
（2）交易性金融负债公允价值变动形成的损失
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3.所有者权益项目在会计报表中的列示
所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益项目应当列入资产负债表。
二、反映企业经营成果的会计要素
(一)收入
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动（收入的本质）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。（单选题）
A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益
C.出售原材料的收入 D.出售长期股权的收益
2.收入的确认条件
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
3.收入项目在会计报表中的列示
符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
(二)费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用的确认条件
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
（2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
（3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
3.费用项目在会计报表中的列示
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
(三)利润
1.利润的定义
利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得。
直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的损失。
2.利润的计量
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
利润＝（收入—费用）＋（直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失）
3.利润项目在会计报表中的列示
利润项目应当列入利润表。
第五节 会计计量
一、会计计量的含义
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
二、会计计量属性
会计计量属性主要包括：
（一）历史成本（维持历史成本格局，适度引入公允价值）
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（二）重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（三〕可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
（四）现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
（五）公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。
三、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。，采用重置成本、可变现净
【例题】在（ ）计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(单选题)
A. 重置成本 B. 可变现净值 C. 现值 D. 公允价值
【例题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，若需要采用公允价值计量，则应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 （ ） （判断题）
第六节 财务会计报告
（准则中单列一章，目的是强调、提升财务会计报告的地位和作用）
一、财务会计报告概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
二、财务会计报告分类
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
（一）资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
（二）利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
（三）现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（四）附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（不仅重视报告，今年也要重视附注）
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