2006年中级会计实务综合练习题

1远华公司对建造合同的收入在2001年以前采用完成合同法计算,按照会计制度规定,该公司从2001年1月1日起改为完工百分比法确认收入,该公司保存的会计资料较为齐备.假设远华公司所得税税率为33%,所得税按递延法计算,税法按完工百分比法计算收入并计算应税所得额.该公司按净利润的10%提取法定盈余公司,按5%提取法定公益金.两种方法的税前会计利润如下表,由已知资料,此次会计政策变更采用追溯调整法计算.
年度    完工百分比法    完工合同法
1997年以前    1800000    1350000
1997年    1080000    900000
1998年    810000    1080000
1999年    900000    720000
2000年    1170000    990000
小计    5760000    5040000
2001年    1350000    1440000
合计    7110000    6480000
要求:计算会计政策变更的累积影响数
   进行相应的账务处理
   调整相关的报表项目
2远东股份公司为上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率不17%.该公司按净利润的10%计提法定盈余公司(不提法定公益金),2003年的财务报告于2004年4月10日经批准支外报出.2003年12月31日编制的资产负债表、利润表及利润分配表如下：
资产    年初数    期末数    负债和股东权益    年初数    期末数
货币资金    100    350    短期借款    200    200
应收账款净额    500    300    应付账款    500    400
存货净额    900    1000    应交税金    50    50
待摊费用    0    0    其他应付款    0    20
长期股权投资净额    550    560    长期借款    100    106
长期债权投资净额    80    100    应付债券    500    500
固定资产原价    1200    1300    负债合计    1350    1276
累计折旧    340    460    股本    1500    1500
固定资产净值    860    840    资本公积    50    50
长期待摊费用    100    120    盈余公积    100    240
            未分配利润    90    204
            股东权益合计    1740    1994
资产总计    3090    3270    负债权益合计    3090    3270




项目    上年实际数    本年累计数
主营业务收入    3030    4000
减；主营业务成本    1200    1500
主营业务税金及附加    60    80
主营业务利润    1770    2420
减：营业费用    120    100
管理费用    100    150
财务费用    50    40
营业利润    1500    2130
加；投资收益    10    20
营业外收入    20    0
减：营业外支出    30    0
利润总额    1500    2150
减：所得税    500    750
净利润    1000    1400
加；年初未分配利润    0    90
减：提取法定盈余公积    100    140
应付普通股股利    810    1146
未分配利润    90    204
远东公司2004年1月1日至4月10日发生如下事项
（1）从2002年1月1日起对近东公司投资，比例为25%，并具有重大影响，该项投资成本为500万元，采用成本法核算。2004年1月1日按会计制度规定，自2003年1月1日起对该项投资改按权益法核算，并进行追溯调整。股权投资差额按10年平均摊销。2002年1月1日近东公司所有者权益为1500万元，2002年度实现的净利润为400万元，2003年实现净利润500万元（全部归投资者享有，净利润未分配）。
（2）2003年12月20日，远东公司与甲公司签订购货合同，从甲公司购入某商品，价格为不含税价10000万元。12月30日，鉴于乙公司的同种商品价格更加优惠，远东公司改从乙公司购入该种商品。为此甲公司根据合同规定于2003年12月31日要求远东公司支付违约金120万元。远东公司在编制2003年会计报表时，未预计该事项可能造成的损失。双方于2004年1月5日达成协议，由远东公司支付给甲企业100万元违约金，该款项尚未支付。
（3）远东公司2004年1月5日销售产品，因质量问题被客户退货，并同时收到退回的原开具的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为300万元（不含税），销售成本为120万元。
（4）远东公司于2004年3月2日收到通知，被告知B企业已矿产清算，估计该企业所欠远东公司的200万元货款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损，2003年12月31日已资不抵债。远东公司在2003年12月31日对该笔债权计提了40%有坏账准备。
要求 （1）编制（1）的分录
（2）编制上述（2）、（3）、（4）项事项与2003年度会计报表有关的调整分录（写出明细科目，涉及调整盈余公积的，应分别每笔事项编制调整分录，上述调整分录均不考虑所得税调整因素）
（3）调整2003年度已编制的资产负债表的年初数、期末数有关项目的数据，及利润及利润分配表的有关数据。
3甲公司2000年初成立股份公司，所得税用债务法核算，税率33%，计提的各项资产减值均为时间性差异，当期发生的可抵减性时间差异在三年内转回，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。
（1）2000年12月购入生产设备，原值6000万元，预计使用10年，预计净残值为0。采用直线法折旧。2002年年末，可收回金额为4000万元。2003年年末，可收回金额为4000万元。固定资产采用的折旧方法、预计使用年限与税法一致。
（2）2002年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为1600万元，预计尚可使用4年，净残值为0，该固定资产原价为4800万元，已计折旧2400万元，原预计使用8年，按直线法折旧，净残值为0。但2002年开仅提了200万元的减值准备。2003年年初发现该差错并予以更正。固定资产采用的折旧方法、预计使用年限与税法一致。
（3）2003年实现利润总额12000万元，其中国债利息收入50万元，转回的坏账准备105万元，其中5万元已从2002年的应纳税所得税前扣除，实际发生招待费110万元，按税法规定可扣除60万元。
要求：计算甲公司2003年应计提的固定资产减值准备和折旧，并编制分录。
对管理用固定资产计提的减值差错进行更正，并计算2003年的折旧。
计算2003年时间性差异所产生的所得税影响金额
计算2003年的所得税费用和应交的所得税，并编制会计分录。
4甲公司为上市公司，A、B、C三家公司均为乙公司的全资子公司，甲公司2004年发生如下业务
（1）    用一项土地使用权和一栋厂房换入乙公司拥有A公司30%的股公和B公司45%的股权，已知甲公司土地使用权的账面价值不110万元，公允价值为100万元，厂房原价500万元，已折旧120万元，公允价值400万元，乙公司拥有A公司30%股权的账面价值不180万元，公允价值不200万元，拥有B公司45%股权的账面价值310万元，公允价值300万元。
（2）    甲公司欠A 公司货款100万元，与A公司经协商进行重组如下：A公司免去债务20万元，甲公司另用一块土地使用权偿还A公司余下的80万元的债务，土地使用权的账面价值不40万元，公允价值75万元。
（3）    （3）甲公司欠B公司货款200万元，用一套设备偿还B公司的全部债务，设备原价300万元，已计提折旧50万元，减值准备10万元，公允价值160万元。
（4）    甲公司用一批商品与C公司的一块土地使用权进行交换，商品成本305万元，减值准备5万元，公允价值400万元（不考虑增值税），C公司土地使用权账面价值410万元，公允价值380万元，C公司向甲支付补价20万元。
要求：（1）指出与甲有关联主关系的公司及关联方交易
（2）计算甲公司拥有A、B公司股权的入账价值
（3）编制相关的会计分录。
第六篇  综合题精讲

一、综合题考情分析
该类试题一般有2道小题，每小题15-18分，共33分左右。评分要求与计算题相同。其得分率的高低是决定总成绩能否及格的关键，是所有考生的重要拿分题。
该类试题每个小题的内容均会跨几个章节，各小题一般篇幅较长、陷阱较多，有的题目具有很强的连续性，正确开头是关键，否则会出现跟错的情况；也有的题目连续性并不强，犹如多个小题的综合，解答起来比较容易。

二、经典综合题及其答案与解析
经典综合题目录
序号    主要内容
1    存货、短期投资、长期股权投资、固定资产减值及非货币性交易和所得税
2    不涉及补价的非货币性交易、权益法转为成本法
3    权益法（借差、贷差、减值）、债务重组
4    特殊销售商品和特殊提供劳务的核算
5    关联方关系的判断及关联交易的会计处理
6    现金流量表正表主要项目的编制方法
7    借款费用与固定资产的综合
8    收入（含建造合同）、费用与利润表及利润分配表编制

1.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业,对所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。
(1)2004年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:
存货品种    数  量    单位成本(万元)    账面余额(万元)    备  注
A产品    280台    10    2800    
B产品    500台    3    1500    
C产品    1000台    1.7    1700    
D配件    400件    1.5    600    用于生产C产品
合  计            6600    
2004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:
股票    取得成本    6月30日    12月31日
品种    数量(万股)    单位成本(元)    金额(万元)    数量
(万股)    市价
（元）    计提跌价
准备(万元)    数量
(万股)    市价（元)
x股票    20    10    200    20    9    20    20    8
Y股票    8    16    128    8    14    16    8    17
Z股票    6    18    108    6    15    18    6    16
合计            436            54        
2004年8月10日,甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。
(3)2004年12月31日,甲公司对长期股权投资进行减值测试,发现w公司经营不善,亏损严重,对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对w公司的长期股权投资,系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
(4)2004年12月31日,甲公司对某管理用大型设备进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2000年12月购入并投入使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日,甲公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下:
(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项,在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。
(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
要求:
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。

【答案】
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
①A产品可变现净值=280×13-280×0.5=3640-140=3500（万元），A产品的成本为2800万元，所以A产品不跌价。又因A产品无期初跌价准备余额，故年末不必计提存货跌价准备。
②B产品有合同价格部分的可变现净值=300×3.2-300×0.2=960-60=900（万元），该部分产品的成本=300×3=900（万元），所以该部分B产品不跌价。又因B产品无期初跌价准备余额，故年末不必计提存货跌价准备；
B产品无合同价格部分的可变现净值=200×3-200×0.2=600-40=560（万元），该部分产品的成本=200×3=600（万元），所以该部分存货发生跌价40万元。又因无期初跌价准备余额，故年末应当计提存货跌价准备40万元。
③C产品可变现净值=1000×2-1000×0.15=2000-150=1850（万元），C产品的成本为1700万元，所以C产品不跌价，但因C产品原有存货跌价准备余额150-100=50（万元），故年末应当予以转回。
④D配件准备生产的C产品成本=600+400×0.25=700（万元），其可变现净值=400×2-400×0.15=740（万元），所以 C产品未发生减值。用来生产C产品的D配件虽然其市价400×1.2=480（万元）低于其成本600万元，也仍然应当按成本600万元计价，不必计提存货跌价准备。即：材料跌价，但相应产品不跌价，故材料年末应按成本计价，又因无期初跌价准备余额，故年末不必计提跌价准备。
总之，甲公司2004年12月31日应计提存货跌价准备40-50=-10（万元），即转回10万元。相关会计分录为：
  借：存货跌价准备——C产品 50
      贷：存货跌价准备——B产品（无合同价格部分） 40
管理费用                                 10
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。
X股票自6月30日至年末数量均为20万股，单位成本为10元，8月10日曾收回现金股利8万元，所以2004年12月31日的成本=初始成本200-收回的现金股利8=192（万元）。由于年末单位市价为8元，所以年末市价为20×8=160（万元），故跌价32万元。因其曾在6月30日计提跌价准备20万元，故年末应计提跌价准备32-20=12（万元）。
Y股票自6月30日至年末数量均为8万股，单位成本为16元，且后半年未发生收现金股利等事项，所以年末成本仍为128万元。由于年末市价为8×17=136（万元），所以不跌价。但因6月30日曾计提跌价准备16万元，故年末应当转回跌价准备16万元。
Z股票自6月30日至年末数量均为6万股，单位成本为18元，且后半年未发生收现金股利等事项，所以年末成本仍为108万元。由于年末市价为6×16=96（万元），所以发生跌价108-96=12（万元），但由于6月30日曾计提跌价准备18万元，故年末应当转回跌价准备6万元。
总之，甲公司2004年12月31日应当计提跌价准备12-16-6=-10（万元），即转回10万元。相关会计分录为：
    借：短期投资跌价准备——Y股票16
                        ——Z股票6
        贷：短期投资跌价准备——X股票12
            投资收益                  10
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。
长期股权投资成本为换出资产（写字楼）帐面价值=8000-5300=2700（万元），由于其年末可收回金额为2100万元，故应当计提减值准备600万元。成本法下的相关会计分录为：
    借：投资收益 600
        贷：长期投资减值准备 600
(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。
该设备每年正常折旧额=（4900-100）÷8=600（万元），至2003年末计提减值准备360万元后该设备的帐面价值为（4900-600×3）-360=2740（万元），之后从2004年起重新计算的未来每年折旧额=（2740-100）÷5=528（万元），这样，2004年进行减值测试前该设备的实际帐面价值=2740-528=2212（万元），而2004年末该设备的可收回金额为2600万元（2380万元和2600万元二者之中的高者），这就说明，2004年末应当转回减值损失。由于2004年末该设备正常帐面价值为4900-600×4=2500（万元），故应当转回减值损失2500-2212=288（万元），同时应当恢复因减值而少提的折旧600-528=72（万元）。
总之，2004年该设备应计提的折旧为528万元。年末应转回减值准备288+72=360（万元），即全部转回。相关会计分录为：
   A.借：管理费用 528
         贷：累计折旧  528
   B.借：固定资产减值准备  360
         贷：累计折旧      72
             营业外支出    288
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。
由于计提资产减值损失会产生可抵减时间性差异，转回减值损失应当转回可抵减时间性差异，所以，甲公司2004年因计提或转回各项资产减值准备而产生的可抵减时间性差异净额=-10-10+600-288=292（万元）。同时，因2003年末计提固定资产减值准备而导致2004年会计上少提折旧600-528=72（万元），但税收认可的折旧仍为600万元，这就产生应纳税时间性差异72万元。  
2004年应交所得税=（8000+292-72）×33%=2712.6（万元），时间性差异对所得税的影响额=（292-72）×33%=72.6（万元），所得税费用为2712.6-72.6=2640（万元）。债务法下的相关会计分录为：
    借：所得税  2640
        递延税款  72.6
        应交税金——应交所得税  2712.6

【解析】
本题内容涉及存货、短期投资、长期股权投资和固定资产的期末计价，以及非货币性交易和所得税的核算，难度较大。解答本题应当注意以下几点：
    （1）对于有合同价格和无合同价格的存货应当分别确定其可变现净值（预计售价不同），并分别判断是否应当计提存货跌价准备。
（2）如果某种存货某个期末的可变现净值低于其成本，低于成本的部分是该期末应当保留的存货跌价准备余额，至于本期应当计提还是部分转回，必须要考虑存货跌价准备的期初余额是否有、是多少，然后才能计算确定本期应当计提或转回的金额，并据以编制分录。
（3）对用于生产的材料而言，期末是否应当计提存货跌价准备，关键取决于所生产的产品是否发生跌价。如果材料跌价，但对应的产品不跌价，并不需要对材料计提存货跌价准备，而是仍然按材料的成本进行计价。
（4）短期投资期末计价，应当首先正确计算至本期末的投资成本，注意：该成本并不一定等于初始成本。其次，将同一时期的成本与市价进行对比，并判断是否跌价，跌多少。再次，应考虑跌价准备是否有期初余额，是多少。最后，根据期末应当保留的跌价准备与期初余额的情况，计算本期应当计提或转回的金额，并据以编制分录。
（5）非货币性交易不涉及相关税费和补价时，应以换出资产帐面价值作为换入资产的成本。
（6）成本法下长期股权投资计提或转回减值准备的会计处理方法很简单。如果是权益法，则要考虑股权投资差额，才能确定减值准备的核算。
（7）固定资产、长期投资、无形资产等资产的可收回金额，总是销售净价与现金流量的现值二者之中的较高者。
（8）固定资产发生减值后，应当重新计算未来各年的折旧。
（9）固定资产减值准备转回时，应当恢复因减值而少计提的折旧。转回的分录应当一借两贷，冲减“营业外支出”帐户的金额并不等于冲减“固定资产减值准备”帐户的金额。注意：计算转回减值损失的金额时，应当先将正常帐面价值2500万元与可收回金额2600万元比较，找出其中的较低者即2500万元，然后再用2500万元减去转回前的实际帐面价值2212万元，即应当转回减值损失2500-2212=288（万元），它会对利润总额产生影响。
（10）转回固定资产减值准备后，又应重新计算未来各年的折旧。如本题2004年转回准备后固定资产的帐面价值成为正常帐面价值2500万元，所以未来4年内每年的折旧额应当为（2500-100）÷4=600（万元）。
   （11）时间性差异不仅应当区分是应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异，而且应当区分是产生还是转回。
  （12）“递延税款”帐户的金额和方向都与时间性差异的类别及净额有关。

2、甲股份有限公司(本题简称甲公司)为增值税一般纳税人。甲公司2003年至2005年与乙公司股权投资业务有关的资料如下:
（1）2003年1月1日，甲公司与乙公司达成非货币性交易协议，甲公司以其生产用设备换取乙公司所拥有的专利权和所持有的M公司普通股300万股（占M公司有表决权股份的30%）。
甲公司该设备的帐面原价为1600万元，已计提折旧316万元，已计提减值准备36万元；以银行存款支付清理费用2万元；公允价值为1200万元。
乙公司所拥有专利权的帐面余额为460万元，已计提减值准备为200万元，公允价值为240万元；所持有M公司股权投资的帐面余额为950万元（其中投资成本800万元，损益调整150万元），未计提减值准备，公允价值为960万元。
当日，甲公司和乙公司办理完成有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的M公司股权长期持有（此前甲公司未持有M公司股权，取得该股权后对M公司具有重大影响）。乙公司将所取得的设备立刻交付生产车间使用。
当日，M公司所有者权益总额为3000万元，其中股本为1000万元。
（2）2003年3月5日，M公司按每股0.10元宣告发放2002年度现金股利，并于3月31日支付。
（3）2003年度，M公司实现净利润1200万元。
（4）2004年6月30日，M公司进行增资扩股，股份总额增加了5000万股，每股增发价格为4元（其中每股面值为1元）。甲公司未追加投资，所持M公司股份仍为300万股，但不再对M公司具有重大影响，投资比例随之降低至5%。
（5）2004年7月20日，M公司宣告发放2003年度现金股利300万元，并于8月10支付。
（6）2004年度，M公司实现净利润1100万元，其中，7-12月份实现净利润400万元。
（7）2005年3月10日，M公司宣告发放2004年度现金股利600万元，并于3月31日支付。
（8）2005年度，M公司实现净利润2000万元。
假定①甲公司对股权投资借方差额按10年平均摊销。②M公司每年除实现净利润或增发新股外均未发生其他引起所有者权益变动的事项。③各相关公司均不考虑相关税费。
要求:
（1）根据资料（1），计算2003年1月1日甲公司所取得专利权和M公司股权的入帐价值，并编制取得当日的会计分录。
（2）根据资料（1），计算乙公司所取得生产设备的入帐价值，并编制取得当日的会计分录。
（3）根据资料（2）至（8），编制甲公司与长期股权投资有关的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示，权益法下的“长期股权投资“科目要求写出明细科目）
【答案】
（1）甲公司换入专利权和M公司股权的入帐价值总额=1600-316-36+2=1250（万元）
其中：
换入专利权的入帐价值=[1250×240/（960+240）]=250（万元）
换入M公司股权的入帐价值=[1250×960/（960+240）]=1000（万元）
2003年1月1日甲公司应编制的会计分录如下：
          a.借：固定资产清理1248
累计折旧316
固定资产减值准备36
贷：固定资产1600
b.借：固定资产清理2
     贷：银行存款 2
c.借：无形资产250
     长期股权投资——投资成本1000
     贷：固定资产清理1250
d.借：长期股权投资——股权投资差额100[1000-（3000×30%）]
     贷：长期股权投资——投资成本100
（2）乙公司换入设备的入帐价值=（460-200）+950=1210（万元）
乙公司2003年1月1日应编制的会计分录如下：
       借：固定资产1210
           无形资产减值准备200
           贷：无形资产460
               长期股权投资——投资成本800
                           ——损益调整150
（3）甲公司根据资料（2）至（8）应编制的有关会计分录如下：
根据资料（2）：
        借：应收股利30
            贷：长期股权投资——投资成本30
        借：银行存款30
            贷：应收股利30
根据资料（3）：
        借：长期股权投资——损益调整360
            贷：投资收益360
        借：投资收益10
            贷：长期股权投资——股权投资差额10
根据资料（4）：
         借：长期股权投资——损益调整210（700×30%）
            贷：投资收益210（按权益法分享上半年净利润的30%）
         借：投资收益5（摊销上半年股权投资差额）
            贷：长期股权投资——股权投资差额5
         借：长期股权投资1525（该分录为转换分录）
             贷：长期股权投资——投资成本930（1000-100-30）
                             ——损益调整570（360+210）
                             ——股权投资差额85（100-10-5）
根据资料（5）：
         借：应收股利15（300×5%）
             贷：长期股权投资15
         借：银行存款15
            贷：应收股利15
根据资料（6）：不作分录。
根据资料（7）：
        借：应收股利30（600×5%）
            贷：投资收益20（400×5%）
长期股权投资10（200×5%）
（说明：转换为成本法以后被投资方2004年下半年净利润仅有400万元，故甲公司计入投资收益20万元，超过部分实际由2004年上半年M公司的净利润所分派，故甲公司应冲减投资成本10万元）
借：银行存款30
            贷：应收股利30
根据资料（8）：不作分录。
【解析】
本题内容可概括为“不涉及补价的非货币性交易——长期股权投资的权益法转为成本法，其难点主要在投资的核算。该题包含的主要知识点如下：
（1）非货币性交易中换入资产为多项非货币性资产时，应先计算换入所有非货币性资产的入帐价值总额，再按换入各项非货币性资产的公允价值比例计算各项非货币性资产的入帐价值。
（2）权益法转为成本法不必追溯，应当将转换日权益法下长期股权投资的帐面价值作为成本法下的投资成本。
（3）转换为成本法后，被投资方因增资扩股而增加的资本公积，投资方不能按比例增加投资帐面价值。
（4）转换为成本法后，被投资方宣告发放的现金股利，若属于原在权益法下已分享计入投资帐面价值的部分，应冲减成本法下的投资成本，而不能计入投资收益。

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