注册税务师考试《税法二》经典答疑三

来源：作者：发布时间：2008-04-07 阅读次数：

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第一章第一部分问题与解答

1.【房地产开发企业将待售开发产品转作经营性资产的税务处理】

2.【房地产开发企业预售收入申报表的填列】

3.【工效挂钩的理解】

4. 【金融企业公益救济性捐赠的理解】

5.【广告费与业务宣传费的区别、广告赞助支出与非广告性赞助支出的区别】

6. 【纳税调整后所得的特点以及与会计利润的区别】

7. 【“税务机关查补的应纳税所得额”的理解】

【房地产开发企业将待售开发产品转作经营性资产的税务处理】

【问题】教材规定“房地产开发企业将待售开发产品转作经营性资产，先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再售出的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售资产确认收入的实现”，请问就此行为如何确认收入？

【解答】该行为涉及到三次确认收入的过程：

⑴将待售开发产品转作经营性资产时，要视同销售，确认的收入计入新的企业所得税纳税申报表的第一行“销售（营业）收入”，收入确认的方法和顺序：

①按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

②由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定；

③按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于15%(含15%)，具体由主管税务机关确定。

会计处理上，将待售开发产品从“存货”结转到“固定资产”项目。

⑵租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，确认的收入全额计入纳税申报表第一行“销售（营业）收入”，相关的成本计入第七行“销售（营业）成本”。

⑶出售时再按销售资产确认收入的实现。根据步骤⑴已经结转到固定资产，此时的出售也就是通过“固定资产清理”科目进行核算的过程。处置该固定资产的净收益计入新的企业所得税纳税申报表第五行“其他收入”，如果是净损失计入第十一行“其他扣除项目”。

【房地产开发企业预售收入申报表的填列】

【问题】房地产企业开发产品预售收入按预售款计算营业税，可以在当期应纳税所得中扣除该营业税吗？房地产预售收入填入新企业所得税纳税申报表哪一行？是否作为计算广告费、业务招待费税前扣除限额的依据？

【解答】根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）的规定，预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。因此，根据预售款缴纳的营业税等税费是可以在计算预缴所得税时扣除的。预售收入的预计利润是计入新的企业所得税纳税申报表第14行，广告费、业务宣传费、业务招待费计算限额的依据是新的企业所得税纳税申报表第1行，所以预售收入的预计利润不作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费税前扣除限额的依据。

【工效挂钩的理解】

【问题】如何理解“工效挂钩”？

【解答】工效挂钩是指企业工资总额同经济效益挂钩。工效挂钩法是国家对国有企业工资总额进行管理的一种形式。具体做法是，企业根据劳动保障部门、财政部门核定的工资总额基数、经济效益基数和挂钩浮动比例，按照企业经济效益增长的实际情况提取工资总额，并在国家指导下按以丰补歉、留有结余的原则合理发放工资。企业应根据国家对于工效挂钩实施办法的有关文件规定，结合本企业实际情况，选择能够反映企业经济效益和社会效益的指标，作为与工资总额挂钩的指标，认真编报工资总额同经济效益挂钩方案，报劳动保障部门、财政部门审核后批准下达执行。实施工效挂钩的企业要在批准下达的工资总额基数、经济效益指标基数和浮动比例的范围内，制定具体实施方案，按照分级管理的原则核定所属企业各项指标基数和挂钩方案。劳动保障部门和财政部门每年对企业工效挂钩的实施情况进行清算。

【金融企业公益救济性捐赠的理解】

【问题】教材讲到金融企业用于公益、救济性捐赠支出的，在不超过当年应纳税所得额1.5%的标准以内的可以据实扣除。请问金融企业如果是通过中华社会文化发展基金会对文化事业的捐赠，它的税前扣除比例也是1.5%么？

【解答】根据《国家税务总局关于企业等社会力量向中华社会文化发展基金会的公益救济性捐赠税前扣除问题的通知》（国税函[2002]890号）的规定，企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠，企业所得税纳税人捐赠额在年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除。这里的企业没有限定是否是金融企业，所以所有的企业对宣传文化事业的捐赠都可以按照10%的比例计算捐赠限额。

【广告费与业务宣传费的区别、广告赞助支出与非广告性赞助支出的区别】

【问题】如何理解广告费与业务宣传费的区别、广告赞助支出与非广告性赞助支出的区别？

【解答】（1）广告费支出必须符合三个条件：

①广告是通过经工商部门批准的专业机构制作；

②已实际支付费用，并已取得相应发票；

③通过一定的媒体传播。

业务宣传费是指企业进行业务宣传所支付的费用，包括未通过媒体的广告性支出，也包括根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用。

（2）广告性赞助支出是指赞助单位为达到广告宣传的目的而自愿为组织和制作广播、电视等节目提供各种形式的资助。广告性赞助支出属于广告费支出范畴，可以按规定在税前扣除，非广告性赞助支出则不能在税前扣除。广告性质的赞助是为赞助企业的产（商）品经营活动进行宣传广告，收取赞助费单位开具广告业专用发票。而非广告性赞助则不具备这两个基本条件。

【纳税调整后所得的特点以及与会计利润的区别】

【问题】请举例说明纳税调整后所得的特点以及与会计利润的区别。

【解答】纳税调整后所得的特点：

（1）尚未弥补亏损；

（2）包含的是投资收益税后金额（包括免予补税、需要补税）

（3）尚未扣除研究开发费加计扣除额；

（4）尚未扣除任何捐赠支出。

会计利润是按照会计制度以及相关会计准则规定计算的损益表中的金额，而纳税调整后所得是按照税法规定计算的所得税申报表中的金额，两者依据不同，自然会存在差异。主要区别如下：

（1）纳税调整后所得已经对大部分事项进行了纳税调整，例如广告费用、业务招待费、三项经费等超标额进行了调整，而会计利润不存在这些调整；

（2）纳税调整后所得尚未扣除任何捐赠支出，而会计利润中已经扣除实际捐赠支出。

【“税务机关查补的应纳税所得额”的理解】

【问题】教材中多处提到“税务机关查补的应纳税所得额”，该金额如何确定？