注册税务师考试《税法一》经典答疑二

目录索引：
第一章问题与解答
1.【税收饶让的定义和原理】
2.【转让定价的定义和原理】
3.【跨国纳税人利用避税港进行国际避税问题】
4.【“税收无差别待遇”的理解】

     1.【税收饶让的定义和原理】
         什么是税收饶让？如何理解税收饶让原则？
        【解答】所谓税收饶让，又称饶让抵免，是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。
目的：为保障各国税收优惠措施的实际效果。
实质：税收饶让不是一种独立的避免国际征税的方法，它只是抵免法的附加。
      【举例】甲国某居民有来源于乙国的所得100万元，甲、乙两国的所得税率分别为25%、30%，但乙国对外国居民来源于本国的所得实行20%的优惠税率，甲国采用分国限额抵免法消除国际重复征税并承诺给予税收饶让，这样，甲国对该居民的这笔境外所得应征所得税款为（　）。（题目的所得均为税前所得）
A.25万元    B.5万元     C.5.75万元     D.0
      【解答】D
       注意税收饶让的内容:
      第一步，计算抵免限额：100×25%=25万元
      第二步，计算实际抵免额：因为甲国有税收饶让政策，所以我们可以认为该居民在乙国缴纳了100×30%=30万元的所得税，超过了抵免限额，只能就限额抵免，实际抵免额为25万元
       第三步，计算甲国应征税款：25-25=0。
 
    2.【转让定价的定义和原理】
       如何理解转让定价？
      【解答】转让定价是关联企业在所属成员之间转让商品、劳务与无形资产的内部定价机制，又称之为转移价格或转让价格。转让价格本来是一个中性的概念，只是反映关联企业内部的一种定价原则，但越来越多的证据表明，关联企业利用它来进行税收筹划从而达到规避税收的目的，转让价格对税收的影响主要体现在增值税、消费税和所得税方面。
       下面仅以我国为例加以说明。
        在增值税方面，关联企业可以通过货物交易转让定价的方式转移收入。例如，生产免税产品的母公司可以利用其对子公司的统一定价,，从提供零配件的子公司处低价购入，从而使子公司的销项税额减少。虽然这样一来也使母公司可以抵扣的进项税额相应地减少了，即应税销售额增加了，但母公司可以通过享受免税产品优惠政策来消化这部分增值带来的税负影响，从而达到关联企业整体避税的目的。
        在消费税方面，法律规定纳税人通过非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部对外销售额征收消费税。由于消费税是价内税，一些生产从价计征的消费品( 如卷烟、白酒等) 的企业为了规避上述法律规定,就以成立独立核算的销售公司的方式，压低出厂价格销售给这些关联企业，以减少应税收入并让利于关联企业,然后再由这些商业企业通过支付各种高额费用等方式返利给生产企业，从而缩小了消费税的税基。当然，这种方式对于从量计征的其他消费品就不适用了。
       在所得税方面，由于生产性的外商投资企业可以享受“二免三减半”的优惠政策，并且由于地区的差异税率也有不同，所以，外商投资企业可以通过国内关联企业之间的转让定价，把企业的利润从高税率地区向低税率地区转移，也可以在减免期将要届满时重新开办一家新的外商投资企业，并把老企业的产品低价出售给新设企业并由后者生产或销售，或人为地增加成本费用，造成老企业亏损或把它变为空壳，从而把利润转移到享受“二免三减半”待遇的新设企业中去。

      3.【跨国纳税人利用避税港进行国际避税问题】
          如何理解教材上“跨国纳税人利用避税港进行国际避税”的问题？
         【解答】避税港一般是指那些对财产和所得不征税或按很低的税率征税的国家和地区。纳税人利用避税港进行国际避税的主要形式是通过在避税港设立“基地公司”，然后将在避税港境外的财产和所得汇集在基地公司的账户下以逃避国际税收。
         （１）通过基地公司虚报一些转售或中介业务并获得利润，从而实现利润跨国转移；
         （２）以基地公司作为控股公司，通过将关联企业在世界各地子公司的利润以股息形式汇到基地持股公司帐下来实行国际避税；
         （３）将基地公司虚构为信托公司或虚构信托资产，将在避税港外的财产虚构为基地公司的信托财产，将境外的资产或投资以信托资产的名义挂在名上，从而达到避税的目的。
 
      4.【“税收无差别待遇”的理解】
          如何理解教材43页中的“税收无差别待遇”？
         【解答】经合组织范本和联合国范本都主张平等互利的原则。缔约国一方应保障另一方国民享受到与本国国民相同的税收待遇。
         具体内容为：
          国籍无差别。即不能因为纳税人的国籍不同，而在相同或类似情况下，给予的税收待遇不同。
         常设机构无差别。即设在本国的对方国的常设机构，其税收负担不应重于本国类似企业。
        支付扣除无差别。即在计算企业利润时，企业支付的利息、特许权使用费或其他支付款项，如果承认可以作为费用扣除，不能因支付对象是本国居民或对方国居民，在处理上差别对待。
         资本无差别。即缔约国一方企业的资本，无论全部或部分、直接或间接为缔约国另一方居民所拥有或控制，该企业的税收负担或有关条件，不应与缔约国一方的同类企业不同或更重。