2008年注册会计师考试试题及答案解析

一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）

（一）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。

　　该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

　　甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

　　要求：

　　根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。

　　4．甲公司建造该设备的成本是（ ）。

　　A．12180万元
　　B．12540万元
　　C．12660万元
　　D．13380万元中（华@会计）网……校

　　参考答案：A
　　答案解析：设备的成本＝7320+1200+1920+1140+600＝12180（万元）
　　中华会计网校试题点评：模拟四单选17涉及该知识点。

　　5．下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。

　　A．按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
　　B．按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
　　C．按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
　　D．按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

　　参考答案：B
　　答案解析：题目资料并未说明设备的各个部件以独立的方式为企业提供经济利益，故不能将各组成部分确认为单项固定资产。该项设备应按预计的总使用年限15年计提折旧。

　　6．甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（ ）。

　　A．744．33万元
　　B．825.55万元
　　C．900.60万元
　　D．1149.50万元

　　参考答案：A
　　答案解析：20×5年度应计提的折旧＝12180/15×11/12＝744.33（万元）
　　中华会计网校试题点评：普通班模拟五单选10是对该知识点的考核。

　　7．对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（ ）。

　　A．维修保养发生的费用应当计入设备的成本
　　B．维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
　　C．维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理
　　D．维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

　　参考答案：B中—华@会计）网……校　
　　答案解析：设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。
　　中华会计网校试题点评：普通班模拟五单选17涉及固定资产修理费用的处理。

　　8．对于甲公司就该设备更新发行的会计处理下列各项中，错误的是（ ）。

　　A．更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
　　B．更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
　　C．更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
　　D．更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

　　参考答案：A
　　答案解析：更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项A不对。

     （二）甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。

　　甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%.至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

　　按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

　　甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%.

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。

　　1．甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（ ）。

　　A．0
　　B. 4.2万元
　　C. 4.5万元
　　D.6万元中×华@会计）网……校

　　参考答案：B
　　答案解析：甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

　　2．甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（ ）。

　　A．-0.45万元
　　B. 0万元
　　C．0.45万元
　　D．-1.5万元

　　参考答案：A中%华@会计）网……校　
　　答案解析：20×7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：
　　借：主营业务收入　260000×30%
　　　　贷：主营业务成本　　200000×30%
　　　　　　其他应付款　　　 60000×30%

　　其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产18000×25%＝4500元。

　　3．下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。

　　A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
　　B. 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
　　C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
　　D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

　　参考答案：C
　　答案解析：实际退货发生在20×7年度财务报表批准报出后，销售退回不属于日后调整事项。故实际退回时应冲减当期的销售收入。
　　中华会计网校试题点评：本题是对基本知识的考核。非日后期间发生的销售退回，直接冲减退回当期的收入、成本和税金。

     （三）甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。

　　20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付帐款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08.甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列第9至13题。

　　9．下列各项中，甲公司在选择其记帐本位币时不应当考虑的因素是（ ）。

　　A．融资活动获得的货币
　　B．上交所得税时使用的货币
　　C．主要影响商品和劳务销售价格的货币
　　D．主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

　　参考答案：B
　　答案解析：参考教材430页的讲解。
　　中华会计网校试题点评：《应试指南》341页多选8是对该知识点的考核。

　　10．根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是（ ）。

　　A．102万元
　　B．106万元
　　C．298万元
　　D．506万元

　　参考答案：D中×华@会计）网……校　　
　　答案解析：本题甲公司的记账本位币为人民币。
　　应收账款——欧元产生的汇兑损益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（万元）（汇兑损失）
　　应付账款——欧元产生的汇兑损益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（万元）（汇兑损失）
　　应收账款——美元产生的汇兑损益＝1000×7.8－8200＝－400（万元）（汇兑损失）
　　故产生的汇兑损益总额＝－506万元。（汇兑损失）
　　中华会计网校试题点评：模拟四单选17有汇兑损益知识点的考核。

　　11.下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（ ）。

　　A．列入负债项目
　　B．列入少数股东权益项目
　　C．列入外币报表折算差额项目
　　D．列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

　　参考答案：B中×华@会计）网……校　　
　　答案解析：参考教材441页倒数第4段的讲解。

　　12.下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（　）。

　　A．转入合并利润表的财务费用项目
　　B．转入合并利润表的投资收益项目
　　C．转入合并资产负债表的未分配利润项目
　　D．转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目

　　参考答案：D
　　答案解析：参考教材441页倒数第2段的讲解。

　　13.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（ ）。

　　A．资本公积
　　B．固定资产
　　C．未分配利润
　　D．交易性金融资产中＋华＃会计￥网……校　

　　参考答案：A
　　答案解析：参考教材439页的讲解。
　　中华会计网校试题点评：普通班模拟五多选10、《应试指南》337页例3与本题基本一样。

　　（四）20X6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

　　乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

　　乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20X8年7月1日偿还该项借款。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第14至17题。

　　14．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。

　　A．20X6年7月1日
　　B．20X7年5月1日
　　C．20X6年12月31日
　　D．20X6年10月1日中@华＃会计￥网……校　

　　参考答案：D
　　答案解析：20×7年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。
　　中华会计网校试题点评：《应试指南》295页例2与本题很类似。

　　15．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（ ）。

　　A．冲减工程成本
　　B．递延确认收益
　　C．直接计入当期损益
　　D．直接计入资本公积

　　参考答案：A
　　答案解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

　　16．乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用是（ ）。

　　A．121.93万元
　　B．163.6万元
　　C．205.2万元
　　D．250万元

　　参考答案：B
　　答案解析：乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。
　　中华会计网校试题点评：实验班模拟五单选15是对该知识点的考核。

　　17．乙公司累计计入损益的专门借款费用是（ ）。

　　A．187.5万元
　　B．157.17万元
　　C．115.5万元
　　D．53万元中￥华＃会计￥网……校　

　　参考答案：C
　　答案解析：20×6年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5万元。
　　20×7年专门借款费用计入损益的金额为0。
　　20×8年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113万元。
　　故累计计入损益的专门借款费用＝2.5+113＝115.5万元。
　　中华会计网校试题点评：《应试指南》303页计算题4有该知识点的处理。

　　二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

　　（三）甲公司经董事会和股东大会批准，于20 X 7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

　　（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20 ×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税其他为其成本4000万元。
　　（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼20 X 7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
　　（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20 X 7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
　　（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20 X 7年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
　　（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20 X 7年年初账面余额为2000万元，未发生遗失价损失。
　　（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20X 7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。
　　（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20 X 7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%.
　　（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
　　（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。
　　上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有跔的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7至10题。

　　7.下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。

　　A.　管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
　　B.　发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法
　　C.　投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
　　D.　所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
　　E.　在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

　　参考答案：BCD中～华@会计）网……校　
　　答案解析：A选项为会计估计变更，E选项不属于政策变更，也不属于估计变更。
　　中华会计网校试题点评：本题考核的是会计政策变更的判断，普通班模拟五多选3就是关于此知识点的演练。

　　8.下列各项中，属于会计估计变更的有（　 ）。

　　A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法
　　B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
　　C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
　　D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
　　E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值

　　参考答案：BD中（华@会计）网……校　
　　答案解析：A选项属于采用新的政策，选项C、E属于政策变更。
　　中华会计网校试题点评：本题考核的是会计估计变更的判断，《应试指南》373页单选12就是关于此知识点的演练。

　　9.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（　）。

　　A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元
　　B.将20*7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本
　　C.将20*7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益
　　D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元
　　E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入20*7年度损益2000万元

　　参考答案：ABCD
　　答案解析：E选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。
　　中华会计网校试题点评：本题考核会计政策变更追溯调整的处理。模拟四单选6就涉及投资性房地产政策变更累积影响数的计算。

　　10.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元
　　B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元
　　C.对20*7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
　　D.无形资产20*7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
　　E. 管理用固定资产20*7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元

　　参考答案：ACDE中×华@会计）网……校　
　　答案解析：对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债2000×25%＝500；选项C，应确认递延所得税资产＝1200×50%×25%＝150万元；选项D，应确认递延所得税资产100×25%＝25万元；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25%＝30万元。
　　中华会计网校试题点评：本题考核会计政策变更追溯调整时所得税的处理。《应试指南》366页例题3详细讲解了递延所得税调整的思路。

　　三、计算及会计处理题（本题型共3题，第1上题6分，第2小题8分，第3小题10分，共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应付债券”、“工程施工”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

　　20*7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。

　　20*8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。

　　假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

　　要求：

　　计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

　　参考答案：中！华＃会计￥网……校　
　　（1）20×6年完工进度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%
　　20×6年应确认的合同收入＝12000×40%＝4800万元
　　20×6年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40%＝5000万元
　　20×6年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200万元。
　　20×6年末应确认的合同预计损失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300万元。会计分录为：
　　借：工程施工――合同成本　5000
　　　　贷：原材料等　5000
　　借：主营业务成本　5000
　　　　贷：主营业务收入　　4800
　　　　　　工程施工――合同毛利　　200
　　借：资产减值损失　　　300
　　　　贷：存货跌价准备　　　300
　　（2）20×7年完工进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90%
　　20×7年应确认的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800万元
　　20×7年应确认的合同费用＝13500×90%－5000＝7150万元
　　20×7年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650万元
　　借：工程施工――合同成本　7150
　　　　贷：原材料等　　7150
　　借：主营业务成本　　　　　　7150
　　　　工程施工――合同毛利　　650
　　　　贷：主营业务收入　　　7800
　　借：存货跌价准备　　300
　　　　贷：资产减值损失　　300
　　（3）20×8年完工进度＝100%
　　20×8年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元
　　20×8年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400万元
　　20×8年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0万元

　　借：工程施工――合同成本　1400
　　　　贷：原材料等　　1400
　　借：主营业务成本　　　　　　1400
　　　　贷：主营业务收入　　　1400
　　中华会计网校试题点评：本题考核建造合同收入、费用的确认，《应试指南》207页计算题第3题与本题相似。

（试题正在更新中……如您对以上试题有疑问，请点击此处进入论坛讨论>>）

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