新准则对2006CPA会计考试的可能影响

2006年CPA考试，教材拖了一个多月才面世，本以为《会计》及《审计》会大改，可突然间冒出了个规定：以截止2005年底的法规为准。这样就把新准则排除了，可是2007年1月1日新准则就开始在上市公司实施了，且上市公司过渡到新会计准则日是2006年1月1日甚至更早（如2007年IPO的公司）。这就引发了很多问题。
一、新会计准则对教材内容冲击很大
　　一个问题是2006年CPA考生的教材是旧准则，新旧准则尽管没有翻天覆地的变化，但是，翻开CPA2006年会计教材，你会发现，很多内容已经不适用，简单罗列一下：
第一章　总论　（重大调整）
　　第三节　会计核算的一般原则　《基本准则》作了较大调整，教材已经不适用
　　第四节　会计要素　　《基本准则》作了重新定义地，教材已经不适用
第二章　货币资金及应收款项（重大调整）
　　第二节　应收票据
　　第三节 应收账款
　　第四节 应收债权出售和融资
　　　　由于新准则将货币资金、应收款项纳入《金融工具确认与计量》规范，这一章内容教材已不适用
第三章 存货（一般调整）
　　第一节 存货取得和发出的计价及核算　由于存货入账价值及其构成，新旧会计准则有较大差异，存货取消了后进先出法及移动加权平均法，低值易耗品及包装物只能采用一次转销法及五五摊销法，这一节部分内容失效
第四章 投资（取消）
　由于新准则对投资不再按期限长短分类，将投资划入《金融工具确认与计量》以及《长期股权投资》规范，对交易性金融资产和可供出售的金融资产后续计量适用公允价值计量，且权益法核算方法发生重大变化，以及母子公司采用成本法核算，股权投资差额也取消了，所以对于这一章内容完全失效
第五章 固定资产（微调）
　　第五节 固定资产后续支出　这一节基本没有价值了
　　第六节 固定资产处置与期末计价　由于固定资产减值不能转回，这一节也基本失效
第六章 无形资产及其他资产（微调）
　　这一章受无形资产入账价值调整、摊销调整、减值调整的影响，部分内容也无效了
第七章 负债（微调）
　　这一章新旧准则变化不大，但新准则规定了金融负债，交易性的金融负债适用公允价值计量，且《职工薪酬》准则，使工资、福利费等职工薪酬核算有较大调整，这一章少量内容也要调整
第八章 所有者权益（一般调整）
　　第二节 资本公积　这一节受新准则及《公司法》等的影响，需要根本性调整
第九章 收入、费用和利润（微调）
　　　这一章变化不大，微调
第十章 财务会计报告（重大调整）
　　第一节 资产负债表　受《财务报表列报》新准则影响，这一节须作较大调整
　　第二节 利润表和利润分配表　也是受《财务报表列报》准则影响，要作一定调整
　　这一章根据《财务报表列报》规定，还要加进所有者权益变动表
第十一章　所得税会计（重写）
　　由于《所得税会计》准则采用资产负债表下的债务法，这一章要全部重写
第十二章　外币业务（微调）
　　这一章变化不大，保留
第十三章　借款费用（微调）
　　由于借款费用资本化的借款范围和资产范围有所扩大，这一章须做微调
第十四章　或有事项（微调）
　　新准则规定可以计提预计合同损失及重组准备，这一章要做微调
第十五章　租赁（微调）
　　由于新准则引入公允价值，且售回租回一定条件可以当期收益化，该章节要微调
第十六章　债务重组（重写）
　　由于新准则引入公允价值计良，且债务重组收益进入当期损益，这一章要重写
第十七章　非货币性交易（重写）
　　与十六章同样的原因，这一章要重写
第十八章　会计政策、会计估计变更和会计差错更正（微调）
　　这一章新旧准则变化不大，新准则考虑到一些现实约束，增加了会计政策变更在某些条件下不追溯调整等规定，这一章微调
第十九章　资产负债表日后事项（微调）
　　这一章新旧准则变化不大，对股利分配作表外披露，微调
第二十章　关联方关系及其交易（重大调整）
　　由于关联方自延及关联交易披露外延有所扩大，且关联方交易的会计处理有重大变化，这一章要作重大调整
第二十一章　商品期货业务（取消）
　　这一章受金融会计准则影响，估计会被金融工具准则所取代，全部重写
第二十二章　合并会计报表（重大调整）
　　由于合并报表引入实体理论，以及企业合并引入购买法，这一章要作重大调整
第二十三章　分部报告（微调）
　　这一章变化不大，微调
第二十四章　中期财务报告（微调）
　　这一章变化不大，微调　
由于新会计准则增加了《投资性房地产》、《资产减值》、《股份支付》、《企业合并》及《首次执行企业会计准则》、《金融工具确认与计量》等四项金融会计准则等，这些内容很可能要单列一章，这竟味着2007年CPA会计教材还会加厚，估计至少要增加三分之一的量，且由于所得税引进资产负债表债务法以及新增会计准则等原因，会计内容难度也明显增加，以后的会计更难了。
二、会不会回避新旧准则冲突部分？
　　这可能是考生最关心的，我不是考委的，只表达一下个人看法：如果考过时的内容，有意义吗？一般来讲，象《经济法》之类考试，教材上的内容与现行的法律规定有冲突，一般会回避的。《会计》会不会回避新旧准则冲突的部分，对06年会计考生影响重大，建议考生拨打中注协的咨询电话，我相信今年的教材研讨班上，这个问题肯定会被各地的老师提出，《会计》出题老师基本上是财政部会计司的人，这些人是会计准则制订者，从偏好上讲，他在出题时也不会喜欢考旧会计准则内容，所以我个人预测这一块会回避。
三、痛苦的会计人
　　由于新会计准则实施是一个渐进过程，新会计准则全部实施最乐观估计也得等到2010年，在这五年间，相当多的非上市公司采用旧会计准则、旧《企业会计制度》和《金融企业会计制度》（实际上现在有些企业可能连《企业会计制度》都还没执行，还在按《行业会计制度》作账），中国在这段过渡期内将面临一段非常痛苦的转型历程：学非所用，用非所学。考试内容是新的，但具体使用又是旧的。笔者建议新会计准则在非上市公司可以分步实施，如《所得税》、《企业合并》、《长期股权投资》等可以暂缓执行，可者干脆再出台一个《非上市企业执行企业会计准则豁免规定》，对一些难度比较高、比较容易操纵的准则先暂缓执行，一些容易执行、不容易被操纵的准则先执行，甚至可以对非上市公司的长期股权投资仍采用不完全权益法，企业合并使用购买法时不对被投资单位的账面价值进行调整，来一个不完全购买法，所得税会计只采用应付税款法。
　　中国新会计准则要完全实施到位，笔者认为至少需要五年时间，因为新会计准则实施的基础设施仍非常不完备，包括报表编制者的专业胜任能力，2006年厦门大学会计系博士研究生入学考试考了一题20分购买法的题目，结果考生基本上都不会做，连这些准博士都做不出来的题目，五年之内要让所有的会计人员都会做出来，这个工程量是何等之大，而且这是在公允价值已经给定的前提下，实务中还要对公允价值作出认定，这个认定不仅仅是专业胜任能力的问题，不但要有数据库的支持，当然更要有活跃市场的支持，更要有一个审计到位和监管到位的审计力量和监管力量，这一切都不是指日可待的事。
　　这一过渡期，会计人很痛苦！ 免费注册中华会计网校，最后一天！