2008年注册会计师考试税法第三章经典讲义
来源： 作者： 发布时间：2008-11-12 阅读次数：
第三章 消费税
近三年考题评析
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题型
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单项选择题
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多项选择题
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判断题
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计算题
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综合题
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平均分
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分值
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1分
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1～2分
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1分
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2～4分
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3～4分
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7～8分
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本章重点与难点
本章重点内容有：应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、进口消费税、出口退税。
本章难点问题是：计税销售额确定、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、自产自用应税消费品税额计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算、进口消费税计算等。
内容精讲及考题解析
本章属于重点章节，历年均有大题出现，考生朋友要重视
2005年考题，综合题1
某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下：
（1）期初库存外购已税烟丝300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；
（2）生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；
（3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场2%的折扣；销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；
（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；
（5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；零售雪茄烟15箱取得含税销售收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元；
（6）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。
（注：卷烟消费税比例税率45%、雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税比例税率30%，相关票据已通过主管税务机关认证）
要求：
（1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额；
（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额；
（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额；
（4）计算12月份应抵扣的进项税额；
（5）计算12月份应缴纳的增值税；
（6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税；
（7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税；
（8）计算12月份应缴纳的消费税；
（9）计算12月份应缴纳的城建税和教育费附加。
[答疑编号821030204]
【答案及解析】
（1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：
3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（万元）
（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：
600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（万元）
（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：
（32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（万元）
（4）计算12月份应抵扣的进项税额：
340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（万元）
（5）计算12月份应缴纳的增值税：
1023.06＋121.72－346.59=798.19（万元）
（6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税：
3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%
=2738.1（万元）
计算12月份可以抵扣与销售卷烟相关的消费税：2100×0.3=630
实际缴纳消费税=2738.1－630=2108.1（万元）
（7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税：
600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（万元）
（8）计算12月份应缴纳的消费税：
根据题意：生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱、雪茄烟500箱。税法规定 “外购烟丝生产的卷烟”属于消费税扣税范围，而外购烟丝生产的雪茄烟没有在扣税范围之列，本题生产领用库存烟丝可以扣除的消费税要在卷烟和雪茄烟之间划分，可以扣除的消费税为：
生产领用外购烟丝买价×烟丝消费税税率×卷烟销售额÷（卷烟销售额+雪茄烟销售额）=2100×30%× [（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）]=563.34（万元）
12月份应缴纳的消费税=2738.1＋179-563.34=2353.76（万元）
（9）计算12月份应缴纳的城建税和教育费附加：
（798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92 （万元）
[注释：生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。此政策2005年10月1日已停止执行，本题为2004年12月份发生的业务，适用减半政策。]
2007年考题，综合题1
某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年11月份和12月份的生产经营情况如下：
（1）11月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得的货运发票上注明运费l0万元，建设基金2万元；
（2）11月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人，取得收入28.08万元；出口发动机80台，取得销售额200万元；
（3）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；
（4）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；
（5）12月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用l2万元、装卸费用3万元；当月将30%用于企业基建工程；
（6）12月从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金额90万元，另支付运输费、装卸费共计6万元；
（7）12月1日将A型小轿车l30辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，l5日企业开具增值税专用发票，注明金额2 340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；
（8）12月销售A型小轿车l0辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；
（9）12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。
其他相关资料: ①该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%；②生产销售的小轿车适用消费税率12%；③B型小轿车成本利润率8%；④城市维护建设税税率7%；⑤教育费附加征收率3%；⑥退税率l3%；⑦相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；
（1）计算企业11月份应退的增值税；
（2）计算企业11月份留抵的增值税；
（3）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税；
（4）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税；
（5）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税；
（6）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；
（7）计算企业l2月国内购进原材料和运费可抵扣的进项税额；
（8）计算企业l2月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额；
（9）计算企业l2月销售A型小轿车的销项税额；
（10）计算企业l2月B型小轿车的销项税额；
（11）计算企业l2月应缴纳的增值税；
（12）计算企业12月应缴纳的消费税（不含进口环节）；
（13）计算企业l2月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（2007年综合题，10分；其中消费税约1分）
[答疑编号821030205]
【答案】
（1）计算企业11月份应退的增值税:
11月应纳税额＝内销货物销项税额-准予抵扣进项税额总合=28.08÷（1+17%）×17%-[47.6+（10+2）×7%-200×（17%-13%）]＝-36.36（万元）
免抵退税额＝出口离岸价×退税率= 200×13%＝26（万元）
应退的增值税为26万元。
（2）11月留抵的税额＝36.36-26＝10.36（万元）
（3）12月进口原材料应缴纳的关税
＝完税价格×关税税率=（120+8+3+13）×10%＝14.40（万元）
（4）12月进口原材料应缴纳的增值税
＝（完税价格+关税）×17%=（120+8+3+13+14.4）×17%＝26.93（万元）
（5）12月进口机械应缴纳的关税
＝完税价格×关税税率=（60+3+6+2）×10%＝7.10（万元）
（6）12月进口机械应缴纳的增值税
＝（完税价格+关税）×17%=（60+3+6+2+7.1）×17%＝13.28（万元）
（7）12月购进原材料和运费可抵扣的进项税额
＝（51+12×7%）×（1-30%）＝36.29（万元）
（8）12月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额
＝90×10%＝9（万元）
（9）12月销售A型小轿车的销项税额
＝397.8+8÷（1+17%）×17%+10×397.8÷130＝429.56（万元）
（10）12月B型小轿车的销项税额
=12×（1+8%）÷（1-12%）×2×17%=5.01（万元）
（11）企业12月应缴纳的增值税
＝429.56+5.01-10.36（11月留抵的税额）-（26.93进口原材料应缴纳的增值税
+7×7%+36.29+9汽车部件抵扣税额）＝351.5（万元）
（12）企业12月应缴纳消费税（不含进口环节）
A型小轿车的消费税＝2340÷130×12%×140+8÷（1+17%）×12%＝303.22（万元）
B型小轿车的消费税＝12×（1+8%）÷（1-12%）×2×12%=3.53（万元）
合计：企业12月应缴纳消费税=303.22+3.53=306.75
（13）企业12月应缴纳的城建税和教育费附加
＝（351.5+306.75）×（7%+3%）＝65.83（万元）
第一节 纳税义务人（了解）
在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
第二节 征税范围（熟悉）
【例题·多选题】（1999年）消费税不同应税产品的纳税环节包括（ ）。
A.批发环节
B.进口环节
C.零售环节
D.生产销售环节
[答疑编号821030101]
【答案】BCD
消费税与增值税哪些方面存在交叉：
四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品--新增
第三节 税目与税率（熟悉）
一、税目：有14个。
对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于化妆品税目的征收范围。
石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。
汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。
“高尔夫球及球具”税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
二、税率——两种税率形式
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；
（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
【例题·单选题】（2006年）某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。
A.5000元
B.6600元
C.7200元
D.7500元
[答疑编号821030102]
【答案】C
【解析】啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。Ａ型啤酒的单位售价=（58000+3000÷1.17）÷20=3028.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20×250=5000元；B型啤酒的单位售价=（32760+1500）÷1.17÷10=2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额=10×220=2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）。
【例题·多选题】下列关于消费税税率运用的说法中，错误的有（ ）。
A.进口卷烟从价消费税税率一律为30%
B.娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为250元/吨
C.对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，按照薯类白酒的税率征税
D.贵重首饰及珠宝玉石消费税税率均为10%
[答疑编号821030103]
【答案】ACD
第四节 计税依据（掌握）
一、计税销售额规定
（一）一般规定
（二）包装物
酒类产品包装物押金增值税和消费税图示
二、销售数量规定
【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。
A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量
C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
[答疑编号821030104]
【答案】ACD
三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法
【例题·判断题】（2004年）在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。
[答疑编号821030105]
【答案】√
四、计税依据特殊规定
（三）最高销售价格为依据计算消费税。
【例题·计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。
[答疑编号821030106]
【解析】消费税：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（万元）
增值税：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（万元）
（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：
1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；
2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。
第五节 应纳税额的计算（掌握）
五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。
一、生产销售环节
（二）自产自用应税消费税计算
【例题·综合题】（2007）某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。
[答疑编号821030107]
【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。
组成计税价格及税额计算：
组成计税价＝成本＋利润＋消费税税额＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费税税率）
B型小轿车的消费税＝12×（1＋8%）÷（1-12%）×2×12%＝3.53（万元）
二、委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）
（一）什么是委托加工的应税消费品
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳
1.受托方：加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
【例题·判断题】（2005年）纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（ ）
[答疑编号821030108]
【答案】×
2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款。
（三）委托加工应税消费品应纳税额计算
三、进口应税消费品应纳税额计算（掌握）
（一）计算方法：
（二）进口卷烟
【例题·计算题】（教材116页）有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。
[答疑编号821030109]
（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格＝[（2000000+120000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=48元
单条卷烟价格小于50元，适用消费税税率为30%。
（2）进口卷烟应缴纳的消费税=320×250×48×30%+320×250×0.6=1200000（元）
（3）进口环节应缴纳的增值税＝320×250×48×17%＝652800（元）
四、已纳消费税扣除的计算
（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除
1.扣税范围：
在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定
2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。
3.扣税环节：
（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣
以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或者其他化工产品等非应税消费品同时又生产裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款
五、消费税税额减征
对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。
第六节 出口应税消费品退（免）税（熟悉）
针对生产企业与外贸企业在增值税与消费税出口退税方面的政策差异，现列表比较如下：
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两类企业
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业务情况
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税务处理
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生产企业出口应税消费品
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既有出口
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增值税：出口免税并退税
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消费税：出口免税不退税
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也有内销
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增值税：不单独计算应纳税额
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消费税：按三种计税方法计算
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外贸企业出口应税消费品
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既有出口
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增值税：免税并退税
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消费税：免税并退税
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也有内销
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增值税：购进扣税法计算
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消费税：不交
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【例题·单选题】（2000年）下列各项中，与我国现行出口应税消费品的退（免）消费税政策不符的是（ ）。
A.“免税但不退税”
B.“不免税也不退税”
C.“不免税但退税”
D.“免税并退税”
[答疑编号821030110]
【答案】C
【例题·单选题】（2005年）某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。
A.7.5万元
B.8.4万元
C.9.7万元
D.10.5万元
[答疑编号821030111]
【答案】A
【解析】应退消费税＝25×30%＝7.5（万元）
【提示】应退增值税=25×增值税退税率（假定11%）=2.75（万元）
第七节 征收管理（熟悉、了解）
一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限：
【例题·单选题】（2002年）下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。
A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天
B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天
C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天
D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天
[答疑编号821030112]
【答案】B
【解析】选项A，应该是报关进口的当天；选项C，应该是委托方提货的当天；选项D，应该是发出应税消费品的当天。
二、消费税纳税地点：
【例题·多选题】（2006年）下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）。
A.纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税
B.纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税
C.纳税人委托加工应税消费品一般回委托方所在地缴纳消费税
D.纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税
[答疑编号821030113]
【答案】BD
【解析】进口应税消费品，向报关地海关申报纳税；委托加工应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税。
典型例题
客观题
一、单项选择题
1.下列关于消费税计税销售额的说法中，正确的是（ ）。
A.含消费税且含增值税的销售额
B.含消费税而不含增值税的销售额
C.不含消费税而含增值税的销售额
D.不含消费税也不含增值税的销售额
[答疑编号821030114]
【答案】B
2.某酒厂2007年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格）
A.199240
B.379240
C.391240
D.484550
[答疑编号821030115]
【答案】C
【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
3.下列企业出口应税消费品,可以办理消费税退税的有（ ）。
A.外贸单位从生产企业收购后出口的应税消费品
B.外商投资生产企业自营出口自产应税消费品
C.外贸企业受商贸企业的委托出口应税消费品
D.生产单位委托外贸企业出口自产应税消费品
[答疑编号821030116]
【答案】A
【解析】B、D均为生产企业，其出口应税消费品免征生产环节消费税，故出口不退消费税；而外贸企业从生产企业购入应税消费品的价格中，包含消费税，故出口退还其采购环节负担的消费税，但外贸企业受商贸企业委托出口货物一律不退税。
二、多项选择题
1.下列各项中，应当征收消费税的有（ ）。
A.用于本企业连续生产的应税消费品
B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品
C.用于本企业生产性基建工程的应税消费品
D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品
[答疑编号821030117]
【答案】BCD
【解析】A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品，税法规定不交消费税，为的是避免重复征税。
2.下列关于消费税的有关规定中，表述正确的有（ ）。
A.外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货，必须及时补交已退消费税
B.自产自用的应税消费品，一律于移送使用时缴纳消费税
C.酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”不需缴纳消费税
D.纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税
[答疑编号821030118]
【答案】AD
【解析】自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其它方面，于移送使用时缴纳消费税，故B选项表述错误。酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，需缴纳消费税，故C选项表述错误。
3.下列外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，不准予扣除外购时已纳消费税的有（ ）。
A.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰
B.外购已税实木地板为原料生产的实木地板
C.外购已税酒生产的勾兑酒
D.外购已税汽车轮胎生产的小轿车
[答疑编号821030119]
【答案】ACD
三、判断题
1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，一律按零售环节确定金银首饰应纳消费税。（ ）
[答疑编号821030120]
【答案】×
【解析】这种情况下要区别对待:在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）。
2.应税消费品征收消费税的，其税基含有增值税；应税消费品征收增值税的，其税基不含有消费税。（ ）
[答疑编号821030121]
【答案】×
【解析】应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税；应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税。
3.卷烟、粮食白酒、薯类白酒在生产销售和进口环节计算消费税时，实行复合计税方法计算消费税，但在委托加工环节代收代缴销费税时，实行单一从价计税方法。（ ）
[答疑编号821030122]
【答案】×
【解析】消费税的复合计税针对的是三种应税消费品，而不是纳税环节，委托加工卷烟、粮食白酒、薯类白酒时，受托方所代收代缴的消费税，同样实行复合计税。
主观题
一、烟草产业链：收购烟叶——加工烟丝——生产卷烟。
某卷烟厂为增值税一般纳税人，2007年10月有关生产经营情况如下：
（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。
（2）向农业生产者收购烟叶10吨，收购价款12万元，取得收购凭证；另支付运输费用1万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费2万元、增值税0.34万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。（该烟厂自己从企业资金中支付给烟农收购烟叶价款10%的补贴鼓励烟农）
（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。
要求：
（1）计算卷烟厂10月份应缴纳的烟叶税（税率为20%）。
（2）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。
（3）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。
[答疑编号821030201]
【答案】
（1）烟叶税：
烟叶税税额=收购金额×20%=收购价款×（1+10%） ×20%=12×（1+10%）×20%=2.64（万元）
（2）增值税：
①外购烟丝和加工烟丝进项税额=68＋0.34=68.34（万元）
②外购烟叶进项税额=（12+1.2+2.64）×13%＋1×7%=2.13（万元）
③销售卷烟销项税额=36000×17%=6120（万元）
④应缴纳增值税=6120－（2.13+68.34）=6049.53（万元）
（3）消费税
①委托加工的烟丝受托方未代扣代缴消费税，委托方收回后应按委托加
工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。
收回加工烟丝应补缴消费税= （材料成本 + 加工费） ÷ （ 1 - 消费税税率） ×消费税税率=
｛ [12×（1+10%）+2.64]×（1-13%）＋1×（1-7%）＋2 ｝÷（1-30%）×30%=7.16（万元）
②销售卷烟消费税=36000×45%＋18000×0.015=16470（万元）
③生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税=150×2×30%=90（万元）
④应缴纳消费税=7.16＋16470－90=16387.16（万元）
二、化妆品：
某中外合资化妆品公司（一般纳税人）2007年10月发生以下业务：
（1）购进香水精，取得增值税专用发票上注明价款30万元，本月货到并验收入库；
（2）用上述购进的10万元香水精，委托一日化厂加工化妆品，本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金，日化厂代收代缴了消费税，并开具了增值税专用发票，注明加工费6万元（包括代垫辅料1万元）；
（3）该公司将收回的化妆品80%售给某特约经销商，开具增值税专用发票上注明价款40
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