2008年注册会计师考试税法第二章经典讲义
来源： 作者： 发布时间：2008-11-11 阅读次数：
第二章 增值税法
近三年考题评析
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题型
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单项选择题
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多项选择题
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判断题
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计算题
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综合题
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平均分
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分值
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2－3分
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1－2分
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1－2分
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2－3分
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5－7分
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15分
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本章重点与难点
本章重点内容有：增值税的征税范围，应纳税额计算，几种经营行为税务处理，出口退税，增值税专用发票使用与管理。
本章难点问题是：应纳税额计算中销售额的确定，允许抵扣和不允许抵扣进项税的规定，进项税额转出处理，出口退税计算中生产企业“免、抵、退”政策的应用等。
内容精讲及考题解析
综合性例题分析
1.《梦想成真·经典题解》P56，计算题1
某外商投资举办的电脑生产企业，为增值税一般纳税人。2007年10月份生产经营情况如下：
（1）进口电脑元件一批，支付国外的买价260万元、运输费用和保险费用5万元；支付海关地再运往本单位的运输费用2万元（取得运输发票）、装卸费用和保险费用0.3万元；
（2）在国内采购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用8万元，取得运输单位开具的普通发票；
（3）向国外销售电脑1000台，折合人民币1200万元；在国内销售电脑800台，取得不含税销售额400万元；
（4）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；
（注：增值税税率17%、退税率13%）
要求：按下列顺序回答问题：
（1）计算该企业10月份进口环节应缴纳的关税、增值税；
[答疑编号821020301]
【答案】10月份进口环节应缴纳的关税、增值税：
进口环节应缴纳关税＝（260+5）×20%＝53（万元）
进口环节应缴纳增值税＝（260+5+53）×17%＝54.06（万元）
（2）计算该企业10月份采购业务应抵扣的进项税额
[答疑编号821020302]
【答案】10月份采购业务应抵扣的进项税额
＝54.06+2×7%+81.6+8×7%＝136.36（万元）
（3）计算该企业10月份进项税额转出额；
[答疑编号821020303]
【答案】10月份进项税额转出额；
（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）× 7%+1200×（17%-13%）＝53.31 （万元）
（4）计算该企业10月份应缴纳的增值税；
[答疑编号821020304]
【答案】10月份应缴纳增值税＝400×17%-（136.36-53.31）＝-15.05（万元）
应纳税额小于0，不交增值税。
（5）计算该企业10月份应退的增值税。
[答疑编号821020305]
【答案】10月份应退增值税：
当月免抵退税额＝1200×13%＝156（万元），大于未抵扣完的进项税额15.05万元
当月应退增值税＝15.05万元
2.《梦想成真·经典题解》P57，计算题4
某家具厂为增值税一般纳税人，2007年7月发生以下业务：
（1）通过各家具城向消费者销售自产沙发140套，每套零售价1.2万元，开具普通发票共计销售额168万元。
（2）销售自产沙发30套给本企业职工，以成本价核算取得销售金额24万元。
（3）新设计生产整体办公家具5套转为自用，每套成本价2万元，市场上无同类家具销售价格。
（4）为某宾馆制作家具一批，合同中注明不含税销售额40万元，以分期收款方式结算货款，合同规定本月应收不含税货款12万元，月末实收8万元。
（5）从某学校收购一批旧桌椅，收购价0.2万元，加工后售出，开具普通发票上注明销售额1.8万元，另收运费0.3万元。
（6）本月从木材公司购进木材，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明价款80万元，本企业装修产品展厅用了其中5万元。
（7）从一家小规模料件厂购进配件，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明价税合计款5.3万元。
要求：（1）计算该企业当月销项税额；
（2）计算该企业当月进项税额；
（3）计算该企业当月应纳增值税额。
[答疑编号821020306]
【答案】
（1）当期销项税额＝30×1.2÷1.17×17%+5×2×（1+10%）×17%+168÷1.17×17%+12×17%+[（1.8+0.3）÷（1+17%）]×17%
＝5.23+1.87+24.41+2.04+0.31＝ 33.86（万元）
（注：销售给本企业职工的货物，要按同类货物售价计算销项税额；无同类售价的新产品要按组成计税价格计算销项税额；）
（2）当期进项税额＝80×13%-5×13%+5.3÷（1+6%）×6%＝10.40-0.65+0.3＝10.05（万元）
（注：从木材公司购进木材，属于购进13%税率的农产品，但不是免税农产品；购进货物用于非应税项目不得抵扣进项税额；学校不是专门从事废旧物资经营的单位，从学校收购的旧桌椅不得抵扣进项税额；从小规模纳税人处购进货物，取得税务机关代开的增值税专用发票，准予抵扣，价税合计款需要换算。）
（3）当期应纳增值税＝销项税额 - 进项税额＝ 33.86-10.05＝23.81（万元）
3.《梦想成真·经典题解》P58，计算题5
某外贸进出口公司经营各种进出口货物，2007年9月发生以下业务：
（1）进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。
（2）当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。
（3）从某县竹藤制品厂（小规模纳税人）收购一批竹藤制品，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的价税合计为16万元，当月出口，出口离岸价格为20万元。
（4）从国内购进布料一批，取得增值税专用发票上注明价款6万元，增值税1.02万元，委托加工成工艺台布，支付加工费1万元，并取得加工企业开具的增值税专用发票，当月全部出口，出口离岸价格10万元。
要求分别计算：
（1）进口货物应纳增值税（假设进口关税税率为15%。）
（2）当月应向税务机关交纳的增值税。
（3）出口竹藤制品应退增值税。
（4）出口加工的工艺台布应退增值税（布料、工艺台布的退税率均为11%）。
[答疑编号821020307]
【答案】
（1）进口货物应纳增值税＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（万元）
（2）该企业当月应向税务机关交纳的增值税
当月销项税额＝（400+2）×[1.8÷（1＋17%）]×17% ＝ 105.14（万元）
当月进项税额＝（97.75+9×7%）÷500×480+1.3×7%＝94.54（万元）
（注：将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税；购进固定资产运费的进项税也不得抵扣）
当月应纳增值税＝105.14-94.54＝10.60（万元）
（3）出口竹藤制品应退增值税＝16÷（1+6%）×6%＝0.91（万元）
（4）出口加工的工艺台布应退增值税＝6×11%+1×11%＝0.77（万元）
4.《梦想成真·经典题解》P58，综合题1
某印刷厂为增值税一般纳税人，2007年10月份发生以下业务：
（1）接受某杂志社委托为其印刷增刊（有统一刊号），印刷厂自行购买纸张，取得的增值税专用发票上注明价款40000元，向杂志社开具的增值税专用发票上注明金额100000元。
（2）为某学校印刷复习资料1000册，普通发票上注明的印刷费为4000元。
（3）接受某出版社委托，印刷图书5000册，纸张由出版社提供，每册书不含税印刷费12元，另收运输费1000元。
（4）印刷挂历1400本，每本售价23.4元（含税价），零售50本，批发给某图书城800本，实行七折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定5天之内付款再给5%折扣，购货方如期付款；发给本企业职工300本，赠送客户200本。
（5）为免税产品印刷说明书收取不含税加工费5000元。
（6）向废旧物资回收单位销售过期的报刊杂志、印刷过程中产生的边角废料纸张，共取得收入3510元。
（7）本月购进原材料取得防伪税控系统增值税专用发票上注明增值税13600元，发票已经认证。
（8）购买一台设备取得增值税专用发票上注明税金34000元；购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明增值税为1020元。相关发票已经通过认证。
（9）上月购进的价值30000元（不含税价）的纸张因管理不善浸水，无法使用。
（10）销售两台已使用过的相同旧印刷机，每台账面原值35000元，已提折旧8000元，每台售价38000元。
要求：（1）计算为杂志社印刷杂志业务的增值税处理；
（2）计算为出版社印刷图书业务的增值税处理；
（3）计算向废旧物资回收单位销售货物的增值税处理；
（4）计算销售、赠送挂历的增值税处理；
（5）计算销售旧印刷机的增值税处理；
（6）计算该企业当月销项税额；
（7）计算该企业当月进项税额；
（8）计算该企业当月应纳增值税额。
[答疑编号821020308]
【答案】
（1）为杂志社印刷杂志业务的增值税处理；
印刷企业接受出版单位委托，印刷图书、报纸和杂志，纸张由印刷厂提供,图书按销售货物（13%）征收增值税：
销项税额＝100000×13%＝13000（元）
进项税额＝40000×17% ＝6800（元）
（2）为出版社印刷图书业务的增值税处理；
印刷企业接受出版单位委托，印刷图书、报纸和杂志，纸张由出版社提供，按提供劳务征收增值税，税率为17%；收取的价外收入并入销售额征税。
销项税额＝12×5000×17%+1000÷（1+17%）×17%＝10345.30（元）
（3）向废旧物资回收单位销售货物的增值税处理；
印刷厂向废旧物资回收单位销售货物，按照正常销售业务处理。只有废旧物资回收单位销售收购的废旧物资，享受免税政策。
销项税额＝3510÷（1+17%）×17%＝510（元）
（4）销售、赠送挂历的增值税处理；
销项税额＝23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17%+23.4÷（1+17%）×800×70%×17%＝3774（元）
（5）销售旧印刷机的增值税处理；
38000÷（1+4%）×4%÷2×2（台）＝1461.54（元）
（6）计算该企业当月销项税额；
＝13000+10345.30+510+3774 +4000÷（1+17%）×17%（印刷复习资料）+ 5000×17%（印刷说明书）＝29060.50（元）
（7）计算该企业当月进项税额；
＝6800+13600+1020（税控机）-30000×17%（转出）＝16320（元）
（8）计算该企业当月应纳增值税额。
应纳增值税额＝29060.50-16320+1461.54＝14202.04（元）
（注释：①为免税商品印刷说明书属征税范围按17%交增值税；②购进税控收款机取得的增值税专用发票，可以以票扣税；③上月购进的纸张本月因管理不善不能使用，其进项税额不得抵扣，应作进项税额转出处理。）
5.《梦想成真·经典题解》P59，综合题2
某大型百货商场为增值税一般纳税人，2007年9月发生如下业务：
（1）首饰柜台以旧换新销售金首饰，实际收到零售收入12万元，旧金首饰扣减了零售收入2万元。
（2）商场超市销售各类水果蔬菜取得销售收入5万元，销售其他食品取得销售收入60万元。
（3）商场家电部以分期收款方式批发销售一批进口家电，合同规定不含税销售额300万元，约定本月15日收回货款的70%，剩余款项10月15日收回，商场本月15日收到约定款项后，按全额开具了防伪税控系统增值税专用发票；还以旧换新销售家电，实际收到零售收入90万元，已扣减旧货物收购价格5万元。
（4）商场品牌区受托代销（符合税法规定条件）服装，按本月代销零售收入的3%向委托方收取手续费1.8万元。
（5）外购商品：取得经认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额360万元（商品已付款70%）；取得未经认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额140万元,本月售出70%。
（6）从小规模生产企业处购买商品，取得税务机关代开的专用发票和普通发票上注明的销售额分别为80万元、30万元；商场超市外购免税农产品，收购凭证上注明收购价格6万元。
（7）国庆节前将经销的小家电发给员工每人一件，购进成本共计12万元，零售价共计15万元；又向某孤儿院赠送童装一批，购进成本1万元，零售价1.5万元。
（8）有10台上月售出的彩电，因质量问题顾客要求退货（原零售价每台0.3万元），商场已将彩电退回厂家（原购进的含税价格每台0.25万元），并已取得厂家开出的红字专用发票。
（9）购进8台税控收款机，取得增值税专用发票注明价款20万元，增值税3.4万元。
要求：
（1）计算该企业当月销项税额（不包括退货业务）；
（2）计算该企业第（7）业务不予抵扣的进项税额；
（3）计算当月可抵扣的进项税额总和（不包括退货业务）；
（4）说明退货业务的税务处理；
（5）计算该企业当月应纳增值税额。
[答疑编号821020309]
【答案】
（1）当期销项税额
＝12÷（1+17%）×17%+5÷（1+13%）×13%+60÷（1+17%）×17%+
300×17%+（90+5）÷（1+17%）×17%+1.8÷3%÷（1+17%）×17%+1.5÷（1+17%）×17%
＝1.74+0.58+8.72+51+13.8+8.72+0.22＝ 84.78（万元）
（2）计算该企业第（7）业务不予抵扣的进项税额
＝12 ×17%＝2.04（万元）
（注：将购进的货物用于集体福利和个人消费，其进项税额不得抵扣，按购进成本转出已抵扣的进项税额）
（3）计算当月可抵扣的进项税额总和
＝ 360×17% + 80 ×6%+ 6×13%+3.4-2.04 ＝61.2+4.8+0.78+3.4-2.04 ＝68.14（万元）
（4）说明退货业务的税务处理：
商场给顾客退货，应扣减当期销项税额＝0.3÷（1+17%）×17%×10＝0.44（万元）
商场向厂家退货，应扣减当期进项税额＝0.25÷（1+17%）×17%×10＝0.36（万元）
（5）该企业本月应纳增值税
销项税额-进项税额＝（84.78-0.44）-（68.14-0.36）＝84.34-67.78＝16.56（万元）
6.甲为生产企业，乙为运输企业，丙为商业零售企业。甲和丙企业均为增值税一般纳税人，销售货物的税率为17%。2007年9月三家企业分别发生以下业务：
（1）甲企业销售给丙企业一批货物，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续。开具的防伪税控系统增值税专用发票上注明的销售额30万元，税金5.1万元。丙企业当月付款60%、其余下月付清，本月专用发票已经税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，乙企业收取运输费用0.5万元，按合同规定，该款项应由丙企业承担，但是由甲企业代垫运费，甲将台头为丙企业的运输发票转交给丙企业，丙企业已将运费付给了甲企业；
（2）甲企业当月购进一批生产用原材料，由乙企业负责运输，已支付货款和运费，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明的货物销售额20万元，税金3.4万元，货已入库。取得乙企业的运输发票上注明运输费0.7万元，装卸费0.08万元，保险费0.02万元；
（3）甲企业从丙企业购进货物，取得经税务机关认证的防伪税控系统专用发票上注明的销售额5万元，税金0.85万元，国庆节前将外购价值4万元的货物发给职工使用；
（4）因质量问题，丙企业退回上月从甲企业的进货50件，每件不含税价0.08万元（已抵扣过进项税），丙取得甲企业开具的红字专用发票，退货手续符合规定；
（5）本月10日甲企业又以销售折扣方式卖给丙一批货物，开具防伪税控系统专用发票上注明销售额18万元，合同约定的折扣规定是5/10、2/20、N/30。丙企业提货后于本月18日就全部付清了货款，并将专用发票到税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，甲企业支付给乙企业的运费为0.3万元，尚未取得运输发票；
（6）丙企业本月零售货物，取得零售收入35.1万元。
要求：根据上述资料，计算:
（1）甲企业应纳增值税。
（2）乙企业应纳营业税。
（3）丙企业应纳增值税。
[答疑编号821020310]
【答案】
（1）甲企业应纳增值税为：
当期销项税＝ 5.1＋18×17%－50×0.08×17% ＝ 8.16－0.68 ＝ 7.48 （万元）
当期进项税＝ 3.4＋0.7×7%＋0.85－4×17% ＝ 3.62 （万元）
当期应纳增值税＝ 7.48－3.62 ＝ 3.86 （万元）
（2）乙企业应纳营业税为：（0.5＋0.8＋0.3）×3% ＝ 0.05 （万元）
（3）丙企业应纳增值税为：
当期销项税＝ 0.85＋35.1÷（1＋17%）×17% ＝ 5.95 （万元）
当期进项税＝ 5.1+18×17%－50×0.08×17%+0.5×7% ＝ 7.52 （万元）
当期应纳增值税＝ 5.95－7.52 ＝ -1.57 （万元）
第一节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围的一般规定
二、征税范围特殊行为：——掌握8种视同销售货物行为
1.将货物交付他人代销；
2.销售代销货物；
3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
4－8项考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握
【例题·判断题】（2001年）已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。（ ）
[答疑编号821020101]
【答案】×
【例题·单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.将外购的货物用于本单位集体福利
B.将外购的货物分配给股东和投资者
C.将外购的货物无偿赠送给其他个人
D.将外购的货物作为投资提供给其他单位
[答疑编号821020102]
【答案】A
【解析】本题考核视同销售和进项税额不得抵扣的区分。根据税法规定：外购的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费属于不得抵扣进项税的项目；外购的货物用于投资、分配、赠送属于是同销售的项目。选项A属于不得抵扣项目，选项BCD是视同销售行为。
【例题·计算题】某企业本月发生以下业务：
（1）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程——不得抵扣进项税，可以抵扣的增值税是25.5×（1－20%）。
（2）内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；计算销项税：140.4÷（1＋17%）×17%
（3）将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送——视同销售计算销项税：140.4×（200/600）÷（1＋17%）×17%
[答疑编号821020103]
三、其他征免税规定——16项
（1）除经中国人民银行和对外经济贸易合作部（现为商务部）批准经营融资业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。
（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
（7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。
（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
（16）对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。
【例题·多选题】（2006年）下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。
A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入
B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入
C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入
D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入
[答疑编号821020104]
【答案】AD
第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定（熟悉）
要点：
1.区分一般纳税人和小规模纳税人；
2.对总分机构的有关规定；
一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。
3.对新办商贸企业认定一般纳税人的基本规定。
（1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。
（2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业，注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。
【例题·单选题】（ 2001年）按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。
A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人
B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人
C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人
D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从货物生产的纳税人
[答疑编号821020105]
【答案】C
【解析】商业企业成为增值税一般纳税人必须具备180万元销售额的标准。
【例题·判断题】（2005年）对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。（ ）
[答疑编号821020106]
【答案】×
【解析】根据2008年教材的规定，对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业，注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。
第三节 税率与征收率的确定
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税率或征收率
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适用范围
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基本税率为17%，
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销售或进口货物、提供应税劳务
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低税率为13%
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销售或进口税法列举的7类货物
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采用简易办法征税
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适用4%或6%的征收率
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【例题·单选题】（2004年）下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）
A.7%
B.10%
C.13%
D.17%
[答疑编号821020107]
【答案】C
【例题·判断题】（2000年）增值税6%或4%的征收率，仅适用于小规模纳税人，不适用于一般纳税人。（ ）
[答疑编号821020108]
【答案】×
第四节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：
一、销项税额的计算
销项税额＝销售额×税率。
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销售方式
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销售额确定原则
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一般销售方式
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包括销售货物、提供加工修理劳务
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价款和价外费用
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特殊销售方式
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1.折扣折让销售
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税法分别规定计税销售额
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2.以旧换新销售
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3.还本销售
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4.以物易物销售
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5.包装物押金
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6.旧固定资产销售
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视同销售方式
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1.没有价款，有无同类货物销售额
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组成计税销售额
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＝成本×（1＋10%）
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2.取得销售额，但销售额明显偏低，且无正当理由
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二、进项税额的抵扣准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：
（一）准予抵扣：
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两种抵扣方法
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内容
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（1）以票抵税——即凭法定扣税凭证抵扣
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①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
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（2）计算抵税——无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额
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①外购免税农产品:
进项税额＝买价×13%
②外购运输劳务：
进项税额＝运输费用×7%
③生产企业收购免税废旧物资：
进项税额＝普通发票注明的金额×10%
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【例题·单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。
A.6.5万元
B.7.15万元
C.8.58万元
D.8.86万元
[答疑编号821020109]
【答案】C
【解析】烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%＝[50×（1＋10%）×（1＋20%）]×13%＝8.58（万元）
②外购运输劳务：
进项税额＝运输费用×7%
【例题·判断题】（2007年）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物取得的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版发票，否则不得作为扣税凭证计算抵扣进项税额。（ ）
[答疑编号821020110]
【答案】√
【解析】自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。
【例题·计算题】某钢厂增值税一般纳税人从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元。则计算进项税额。
[答疑编号821020111]
【答案】进项税额＝70000×10%＋2000×7%＝7140（元）
【例题·多选题】（2007年）下列税额，可以从销项税额中抵扣或应纳税额中抵免的有（ ）
A.营业税纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额
B.增值税一般纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额
C.增值税小规模纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额
D.增值税一般纳税人购置防伪税控能用设备取得的增值税专用发票上注明的税额
[答疑编号821020112]
【答案】ABCD
【解析】本题目考核税控设备抵扣规定。纳税人购置税控收款机、防伪税控通用设备、防伪税控专用设备，已负担的增值税准予从应纳税额中抵扣。
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
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分类
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内容
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购进固定资产
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这是生产性增值税性质决定的
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购进货物改变生产
经营用途
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（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务
（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务
（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务
（4）非正常损失的购进货物
（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务
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扣税凭证不合格
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【例题·单选题】（2002年）下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.生产过程中出现的报废产品
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品
D.校办企业生产本校教具的外购材料
[答疑编号821020113]
【答案】D
（三）进项税额转出
【例题·计算题】月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额。
[答疑编号821020114]
【答案】应转出的进项税额＝（32.79－2.79）×17%＋2.79÷（1－7%）×7%＝5.31（万元）
【例题·计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117 500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2001年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。计算进项税额的转出额。
[答疑编号821020115]
【答案】进项税额转出＝（38140－520）÷87%×13%＋520÷93%×7%＝5660.52（元）
三、应纳税额计算的其它问题
（一）销项税额和进项税额的时间限定
（三）扣减发生期进项税额的规定
不得抵扣的进项税额＝相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额
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