通知：免费注册中华会计网校立即听会计考试辅导课程！
主持人：各位网友大家好，欢迎来到腾讯的嘉宾聊天室，今天我们请到了李文老师给大家就CPA考试的税法重点内容给大家做一个介绍。
李文：各位网友好，非常高兴再次来到腾讯做答疑。税法这门课我个人认为比去年要稍微难一点，所以在考前要有一个心理准备。难度我认为应该是要按照02、03、04这三年的水平来把握。因为一般从税法的合格率看，如果控制在12%左右的时候我认为是一个比较恰当的比例，但如果高过20%了我认为这个比例就有点偏高了。所以我认为今年的难度会大一些，大家总体要把握02、03、04这三年考题难度水平就可以了。
作为税法这门课重点的章节主要体现在两个层次上。八章的内容，第一个层次就是增值税。然后是企业所得税，涉外企业所得税和个人所得税。第二个层次上税种是消费税、营业税和印花税、还有征管法。这八章的内容占了我们考试内容的考分的80%左右。所以最近一个阶段来看，还是要把主要的精力放在这八章的内容上面。
在增值税来看，我们主要把握住的问题就是征税对象、应纳税额的计算、出口退税、****管理这样四个大的问题上。
在应纳税额的计算上，我们应该注意一般纳税人应纳税额的计算。在重点上，应该强调一般纳税人的应纳税额等于当时期销向税额减当期进项税额。应纳税额是正的交税，负的在下期抵扣。考试中是负数的情况很少，我印象中就一次。
在销向税额的把握上要注意销售额包括的内容，这是一个大的问题。它包括收取的全部的价款的费用。第二个是销售额不包括的内容，不包括销项税额，代收的消费税和同时符合条件的运费，这个运费是考试的重点和难点。所以我们考生碰到运费这种问题上，还是首先要看是采购环节上产生出的运费还是销售环节上产生出的运费。如果是采购销售环节上发生的运费，谁持有运输****谁抵扣税款，如果是销售环节上，我们就要看支付销货运费还是待建运费。如果是支付销货运费意味着运输费用将由销售方承担的，这个费用可以在走税前扣掉。如果是支付待建运输，我们要看两个条件是不是同时具备。税法上两个条件同时具备，这个运费借银行存款贷应收帐款，不涉及增值税的问题，既没有销项也没有进项，但如果是支付的两个条件不同时具备，先抵扣进项税，然后是当期运费收回与否确定有没有销项税额。这是销售额不包括的内容。
然后要掌握六种特殊消费和纳税义务的发生时间。这是从销项税额看。从进项税额看，就要抓住准予抵扣和不准予抵扣的进项税额，进项税额的转出和申报的时间。进项税额中这四个很重要。所以我们在一般的应纳税额中要掌握的关键性问题。
今年在增值税上补充的问题，都是计算性的问题。比如说关于税控机的问题，一定要注意，税控机如果是一般的增值税的纳税人要买必须要持有专用的****才可以抵扣进项税金。作为小规模的纳税人或营业税的纳税人也能抵扣增值税的税金，但是不需要有专用的****，普通的****也可以抵扣，但是对于增值税一般的纳税人不行。在增值税的出口退税上要把握出口退税的政策。退税率不用记，掌握出口退税的计算方法，在退税的政策上要抓住增值税出口退税上面的三大具体政策，既免税又退税，只免税不退税，既不免税也不退税，涉及的增值税和消费税，不涉及承建和教育费附加。在出口退税的办法上，一种是独立的计算题，一种是和所得税结合出的题。但是我们在把握计算上是八字方针。就是免、剔、抵、退、和先征后退。一价格就是离岸的价格，一个指标就是年底退税。但是如果是对进料加工来说，加工出口我们应该是免剔抵退双价格，对于抵减额由于是海关造成的，由于用海关进口货物的组成计税价格。从增值税这是从免抵退的方法看，但是我提醒大家注意，我们在出口退税的把握上，教材的例四例五是一个类型，例四例五例六这中间的任何一种组合是另外一种类型。第三种是出口退税和所得税之间结合出题，最后是出口退税和所得税之间，不会超越这几种题型。增值税最后一个问题就是掌握****的管理。这是从增值税来看。
从企业的所得税来看，要掌握纳税人应纳税额的计算、税收优惠和税额扣除等等问题。在这上面的难点，一个是要接受捐赠的非固定资产，这是计算题和综合题中流转税和所得税最容易出题的问剔。还有一个难点是股权投资，分立合并、债务重组的问题。股权投资中，一定要注意考题中是转让支付额还是分配支付额。如果是分配支付额首先是投资方持有股权，从被投资企业分出来的，这个中间没有转让损失问题，没有什么股权转让的损失问题。所以当分配支付中有股息性所得时，就是类似于累计未分配利润时，这部分要补提区间税率差，余额和投资成本比较。超过投资成本的按股权转让分配，低于投资成本的冲抵投资成本。在转让支付额中，是说你要股权转让，你不再持有它的股权了。这时候持股比例在95%以上，或者是全资子公司，他们转让的所得税法予以承认，他们要补地区间税率差，余额和投资成本比较，确定投资的损失或者是收益。
但是持股比例在95%以下的时候，股息性所得不予确认，就拿一个转让支付额和投资成本比较，超过投资成本的是股权投资所得，低于投资成本的是股权转让损失。所以这两个地方是所得税中最难的。
至于费用的问题，收入的问题，我们只要把基数统一好了就可以了。
作为涉外企业所得税，近两年的考点主要是把流转税和涉外企业所得税，涉外企业所得税的计算和优惠三方面结合后，这个题显得稍微难一点。所以大家在把握涉外企业所得税时，一定要注意增值税、消费税和涉外税企业所得税之间的关系，再一个还有应纳税额的计算，但是涉外企业的所得税比较容易掌握，和内资企业大同小异，对照掌握就可以了。但是它的优惠是比较难以掌握。优惠中分为三道主菜和三道配菜。有生产性优惠和追加投资，这是一道大菜。二是产品出口企业和先进出口企业，第三道是西部开发国家鼓励类的企业。 三道配菜就是流转税和中间的任何一个进行组合，再投资退税这中间，还有今年尤其要注意的是一个国产设备投资额。抵免所得税后还要和再投资退税结合。一定要注意，由于国产设备投资递减之后，会导致所得税的实际税率大大低于实际税赋，你原来15%的抵免所得税之后，可能就是11%。所以这个时候再办理退税的时候，往回还原，一定要按照实际的税率还原。这是涉外企业所得税上面的一个重点。
个人所得税上今年补充的内容比较多，从题型看，要抓住个人取得综合收入的问题，第二个是个人独资企业的计税的问题。个人独资企业主要是营业税和个人企业结合。第三类是承租承包企业，这是流转税可以和任何一个税种结合。这种问题出现的比较多，被承租承包的企业要交流转税要交房地车印这四个税，还要交企业所得税。最后你说承租承包个人还要面临一个个人所得税，不能理解为交了个人所得税之后，被承租承包的企业连企业所得税都不要交了，这肯定是误解的地方。所以我要求大家注意这三大题型。另外外籍来华人员关键要注意判别身份是第一步，高管和一般的雇员不一样。第二要考虑来华的时间。第三确定所得来源地，高管按支付地，一般雇员按工作地。最后是计算，计算一定要强调合并计算，即便是免税的工资也要合并在应税的工资内中免税率计算税额，然后再乘境内所支付的收入占境外收入的比，这样是合并计算的特点。
我们今年在个人所得税的问题上，可能很多的网友关心，我们在劳务报酬，这些稿酬所得4000元以下是不是减800还是1600？我们应该注意，减1600的这种说法是在劳务报酬上没有法律依据的，所以它是错误的。今年回避的可能性很大，但如果是考2005年的业务，我们按800减除就可以了。这是第一个层次上四个税种复习的重点。
第二个是消费税和营业税，消费税关键要注意征税范围，尤其要注意纳税环节的问题。哪些在零售环节，金银首饰钻饰铂金等等都在零售环节。再一个就是它的自产自用和委托加工，消费税都是和增值税结合出题的。另外就是对消费税的进口货物关税的计算和消费税的计算是重点。营业税是关键抓住纳税义务人，税费的依据，税收优惠。
在行业看，建筑业、交通运输业、金融业、服务业、娱乐业，这几个应该是重点的行业。与它配合的问题是，转让土地使用权和销售不动产，这是营业税上面的。印花税有独立的计算题，而且和任何一个所得税可以结合出题。征管法是我们今年补充的内容，所以对新补充的担保业务我认为比较的重要。在这个税收的征管法里的征管制度上，针对税款的一些政策要重点掌握。
所以我认为，大家主要是把这八章的内容掌握好。在最近一个阶段，把八章的重点内容反复熟练掌握，你复习的时候一定要说，我复习增值税这一章的要点后马上要结合做题，而不是放开了又往后看，这章题没有做。因为我和很多的考生有交流，他们在这个上面先做政策，但是不做题，这不行的。一定要结合计算性的政策把练习题做了。不是单独的做题，也不能单独的看书。所以我的建议就是你复习一章增值税的要点就来作题，我发现有的同学解题时出现了什么问地，就是对本章政策还不熟练的时候就作题，这是不可取的。所以我建议大家复习要点的时候首先采取回忆法，你想想这章老师讲过几个重点，哪些是计算性的，然后作题，发现问题没有解决，我就回来看书，确认我这个政策掌握的对与不对，这样做是保险的。最后一定要看准时间，把这三年的考题做做，因为你要适应解题的熟练度和速度，不然你不知道写字写多块，才能做完这个题。我先说这么多。
主持人：感谢李老师精彩的讲解，下面的时间回答一些网友提出的问题。
有网友问在计算企业所得税捐赠扣除限额时，有一些公益性捐赠按10%扣除，也有3%扣除的，也有全额扣除的，怎么把握这个问题。
李文：这个问题是一个经常性的问题。自95年以来到去年考试为止，还没有考过在一道题中出两个捐赠比例的问题，所以我们一般掌握3%就可以了，掌握一项捐赠就可以了。但是如果说出现了万一，我们就以主表43行纳税调整前所得乘10%决定的10%的捐赠限额，乘3%决定3%的比例，是分别计算的，但是我相信这样的题近两年应该看不到。
主持人：有网友问，怎么确定增值税中平销返利和返还利润的区别？
李文：一个是父辈，一个是儿子辈。返还利润是父辈的。因为这两个要区分开，生产厂家返利于商家这个关系首先要清楚。一个服装生产企业销售服装给零售企业，如果是正常的出厂价格应该是117元生产卖给零售商，零售商卖234元一件。但是现在要改，这个生产厂家为了抓住这个零售商，他就卖给他多少钱一件呢？以234块的零售价格卖给经销商，经销商卖的时候仍然以234一件卖，这是平销。评价销售对商家说，返利对厂家说。但是生产厂家要返利117块钱给这个商家，就是说商家还是支付了117元买货，但是从生产企业中拿到了一张234元的大额增值税专用****，他在234块钱销售时或者是低于234销售时，就没有增值税的问题，这就变成了进项比销项大或者是进项和销项一致了这就是返还利润。当税务机关发现这个问题后，就变成了平销返利了。平销零售商仍然是234块钱的销售，进价也是234，返利仍然是生产厂家返给他117，但是税收政策变了。这回返的利是不是征销项税额，是117除1加37%，变成冲经销商的进货成本了，把200元的进货成本冲减为100块钱。应该是冲一个进货的成本了。计算出来的返利34块钱冲进项税金了，将34块钱的进项税金冲减为17，这样做法上确保了零售商是34块钱的进项税额减17块钱的进项税金，他要交。另外200块钱的税额中间100元有所得税的问题，如果按照过去只把117块钱补了销项税额，所得税没有补，这是它的毛病。所以平销返利一定要注意，收到的返利部分一定要除一下1加17%，乘17%冲减进项税金。
平销返利的特点要注意，它是和商品的销售数量和价格有关，如果是没有关将来是征营业税的，上架费和展示费都征收营业税。我想这样回答，网友一定会很清楚的。
主持人：销售使用过的旧固定资产，对销售这部分要减半征收所得税吗？
李文：我们能够讲到的政策都是国家级的政策，这些优惠也是国家级的优惠，不是地方性的优惠。既不是海淀的也不是东城区的。所以这种技术补贴收入是不要交所得税的。但是如果考到这上面，这返的一半要填在补贴收入帐户中，就是在所得税收入表的第12行，但是将来在67行中，计算所得税前再减掉就可以了。
主持人：某一宾馆的小卖部，同时销售烟酒和食品等内容，这部分要交营业税还是增值税？
李文：平常上课的时候大家问这个问题也比较多。大家可能去过高档的宾馆或者是酒店，你可以发现它的商品部如果是独立核算就要交增值税，大的宾馆有服装和商品的销售是属于增值税的范畴。但是如果它不是独立核算的，就应该跟着宾馆的客房服务收入、租赁收入等等在一起交营业税，所以我们有的可能在习题上不太一致，但是一定要注意，我们独立核算还是不独立核算对于征增值税和营业税有关系，如果是独立核算征增值税，反之征收营业税。但是一般来看，大型酒店的商品不往往都是独立核算的，中小型的宾馆往往商品部是非独立核算的，要交营业税，这个我们在去年的考题中也有类似的题目。
主持人：谢谢。对运往境外修理的货物，再进口时计算价格包括境外修理费和料件费，要不要包括在境外支付的运输费和保险费呢？
李文：大家在做题的时候要注意这样一个问题。我们在市面能够看到的辅导材料中，历年考题都保持了原来的风貌，就是说都按着原来的政策来执行的。以前运往境外修理的料件，包括修理费、料件费、运输费等等，包括这些。但是现在这个06年版的教材，对于运往境外修理的这块，就没有运输费和保险费的问题，只有一个修理费和料件费在里面了，所以我们的考试要按照今年的教材执行。
但是你注意到，运往境外修理和运往境外加工不一样，加工还保持了加工费、运输费、保险费在内。所以要注意这个区别，修理的问题往往见于考试中的单选性的计算题。
主持人：如果是自建房屋用于投资，自建后要交营业税吗？
李文：这个要看具体的情况了，如果一个工业企业自建企业进行投资，共担风险，共享收益，这个营业税是不用交的。建筑业中3%营业税也没有，如果是自己新建的销售才会有3%的建筑安装营业税和销售不动产5%的营业税。对外投资时，只要是共担风险、共享收益，就不会征收销售不动产5%的营业税。
主持人：自建建筑物先自用一段时间，再销售时要缴纳销售不动产的营业税呢？
李文：这个是我在说法规时强调的一个，自己新建建筑物销售，新建很关键。这位网友问自用多长的时间呢？自用两年后再销售就是交一个3%的，所以你新建一个建筑物销售，要按照组成计税价格交3%营业税和5%的营业税，所以还要以实际销售收入作为交费的依据，抓住新建建筑物的销售。
我想要这样看，03的考题中，有一个销售旧厂房的例子。在销售旧厂房后，只征不动产的5%的营业税，不征3%的建筑安装的营业税，所以要抓住新建这两个字，这是关键点。
主持人：从联营企业分回的净利润，企业补交所得税时地区性的优惠要补税，时间性优惠就不用补税，对这个问题内资和外资有区别吗？
李文：对于补税问题是这样的。作为内资企业所得税来讲，有地区间税率差还原补税，这是指你这个企业和经济特区的企业，还有浦东新区执行24%的税率外商投资企业之间有税率差，要还原补税。作为外商投资企业，他投资中国境内企业分回的利润不存在补税的问题，也从来没有出过这样的考题。政策上是不需要补税的。因为外资企业投资在内资的企业中是不需要补的，因为外商投资企业的税率通常比内资企业要低很多。
至于时间性的优惠，我没有听到过。这是不是指五年三年呢，这种时间性的优惠中间，外商投资企业中间有一个免二减三，但是内资企业没有。内资企业五年优惠对个别的企业有，大多数的企业一般都是两年到三年的优惠，所以没有时间性的优惠这样一个说法。我们的优惠政策大家注意了，能够放在考试中考的，法定优惠，这个是带着时间的。还有特定优惠，比如说追加投资项目这种特定的优惠，然后还有临时性的优惠，就这三种。优惠的分类上没有看到过有时间性优惠。
主持人：如果某市区的企业转让其位于县区的土地使用权，城建费按15%交还是7%交？
李文：您问这个问题的时候也清楚城建税是属于附加税的性质，作为附加税是随着主税走的。可以看教材，在营业税的纳税地中，对于转让一项土地的使用权和转让建筑物都要就地交。如果你这块地在昌平或者是海淀，你就要随着主税走，就按哪的税率。
主持人：所得税纳税申报表这个问题需要掌握吗？另外在所得税纳税申报表第一行具体的内容请解释一下？
李文：这个问题，我在讲课中我要求大家熟练掌握这个报表。是因为我们在掌握报表的基础上，你在解题的过程首先有一个背景和线索。因为所得税一道题下来六七百字，你如果头脑中没有主线，解题非常的费劲。所以我觉得申报表主要的行次要让大家掌握。其中重点的行次中有主表的第一行。这是作为计提广告费、业务宣传费和业务招待费的基数。主表第一行包括的内容，也就是所得税教材297页的附表一中主要解释了主表第一行包括两部分，一部分是主营业务收入和其他业务收入。我想说其他业务收入。其他业务收入不是会计上的其他业务收入，而是税法上的其他业务收入。包括了七项内容在里面，包括包装物的租金收入，这个属于会计上的其他业务上。转让无形资产在转让中，你转让无形资产所有权的时候，会计是在营业外核算的，但是在所得税的申报上是在主表一里面，使用权转让不在第一行，在主标第六行，所以转让所有权一定要放在主表第一行。
再有视同销售收入，会计上没有。但是在申报表上有。所以你的其他业务中不会有视同销售收入，但是我们的所得税纳税申报表中有。所以我们对主表第一行的把握实际上是对附表一的把握。在这里我还想再说一点，关于租赁业，大家对租赁业的收入也不太容易把握。你主营租赁业就要放在主表第一行，如果不是主营租赁业的话，就将来不会在第一行反映，会在第九行反映租赁收益和净收益，会单独反映，具体的行次大家可以看表，但是非主营的租赁业不能放在第一行不能作为计提三倍的基数。但是有考生说教材上为什么会有这个问题呢？这个是沿用了以前年度的考题，在当年还没有这个所得税纳税申报表，还没有这个政策，所以我们在考试时，一定要按照教材当年的政策来执行。所以教材的例题把租金收入放在计提三倍收入，那是以前的政策，我想关于主表第一行我就说这么多。
主持人：增值税免抵退的计算请简单的介绍一下？
李文：关于免抵退，首先我们在什么基础来把握它。我们的考生不能脱离开退税政策，这是零税率的政策。往往是在这个零税率政策不理解，导致你要死记硬背。
零税率是说出口后销项税额为零，在这个基础上，我们谈的免抵退。由于我们国家征税率和退税率还是不一致，比如征17%只退你13%，就有4个百分点不让退税，也不让去内销的销项税额去抵，如果到里面抵这就相当于退4%，只不过是一个给现金，一个是少交钱。所以只能进成本。借出口产品销售成本贷增值税进项额。所以刚才为什么我们讲刚才八字方针中，归纳了四个字，免是免出口环节的销项税额。税率是零，销项税额为零。剔是刚才我说的，增值税的退税率与增值税不一致，所以有一部分要调成本，但是这个调成本的价格是以离岸的价格做基数的。到全部的基项税金减去调成本后的余额，比如说教材中的34万的进项税金加上调成本的是26万了，加上上个月的留待本月的一共是29万，国家少征17万的税款，那12万国家要退税，所以进入到第四个退字。退多退少，取决于当月的退税指标，就是说免抵退税额。这个是用离岸价格乘退税率算的。作为教材的例题是用200万的离岸价格乘3%的退税率，算出来是26万，你等待的退税价格是12万，你指标有26万，所以这12万都退。这个指标中退了12万，退字就没有了，所以在答题的时候还要说免抵税额，就是26万减12万还有14万。但是很多的考生认为14万可以结转下期用，14万是免抵退的指标，去掉了一个退字，剩下一个免抵税额14万，这14万不能待到下个月。如果是你的税金没有退完，比如教材中的例五，等于说是你指标小，12万的退税额，你的指标只有十万，那两万没有退的税额，可以结转到下月。所以这是免抵退的含义。
主持人：税法中计提坏账准备的基数是不是包括其他应收款？
李文：关于基数问题，很多的考生都提问，他们说应该以会计为准。我经常问他们，下面的可以作为计提坏账准备基数的有应收帐款，年末应收帐款的余额，待建运费，其他应收和应收票据，哪一个会作为基数？好多的同学都说是应收帐款和其他的应收款。我们说是这样的，在教材说计提坏账准备的基数可以按会计制度来做的时候，一定要看前面有一句话本质的话，就是说经营型的债权税法才来买单，其他应收款属于个人和企业的一种往来，通常不包含经营型债权，税法只承认应收帐款，如果有待建运费本身包括在应收帐款，所以作为刚才我个人举这个例子，你可以加上应收帐款和待建运费。我们在所得税整体的把握上千万不要忘了这样的问题，就是说与取得收入有关的经营型的费用才能在税前扣除。
主持人：委托代销商品中，委托方和受托方分别应该怎么交税，会不会出现既交增值税又交营业税的情况？
李文：在委托加工的业务中。我们首先应该清楚这样的问题。首先是受托方和委托方签订一个合同，要交一个万分之五加工承揽的印花税，这是第一。受托方还要收加工费和辅料，一般的加工费都含辅料，这个应该是受托方应该缴纳增值税。受托方还要代收代缴委托方的消费税，有同类的产品价格按同类产品价格。作为这个业务，既交了增值税，又代收了消费税委托方的消费税，所以最后还有一个问题，就是说城建税和教育费附加的计算，这是受托方的纳税义务。我们看委托方收回产品连续生产，它被代收的消费税可以抵扣，如果是直接销售代收代缴这个就计入了委托加工的成本。它支付了加工费以后取得了加工劳务以后，它的支付的增值税就成为了委托方的进项税金了。所以作为原材料这一块看，不可能有重复征税的情况出现。作为委托加工的增值税，委托方可以抵扣进项税金，这里面我想没有什么重复征收的问题。
主持人：在外商投资企业中，计提业务招待费时，转让无形资产时，是属于销售收入还是业务收入？包装物出租收入是属于销售收入还是营业收入？
李文：在涉外企业所得税中，交际应酬费计提和内资企业不一样。作为工业制造企业和商品流通企业，涉及到商品货物流转的这种企业，它是以销售净额一千五百万元以下，是千分之五，超过的部分是千分之三，非商品营业额这块，你不涉及货物流转的这块，咨询收入，服务收入，不涉及商品流转一般是放在其他客户收入帐户中核算的。这些是千分之十和千分之五的比例，超过五百万以上的是千分之五，五百万元以下是千分之十。如果一个企业制造业的主业是七千万，咨询收入如果是七百万，这七千万是三七二十一加一个增加数是24万的扣除限额。咨询收入是五百万乘千分之十，两百万乘千分之五，把两块加起来是这个企业整体允许缴纳的问题。像租赁的问题，是计入其他的业务收入的，所以它这些是属于十和五这个比例范畴中的。
另外你要注意的一个问题，在这里我想考生会问到，我同时要告诉考生，在这种问题上，他交营业税吗？出租资产的收入交营业税吗？或者是他的咨询收入交不交营业税呢？如果交它应该在哪个科目核算呢？应该在其他业务支出里核算，千万不能放到主营业务收入中。因为以前的考题考过类似一个题目，很可惜是计算出营业税了，但是放在主营业务附加中了，所以错了。所以大家学习税法的过程中，不是死记硬背的过程，一定要注意配比关系，主营业务收入配比主营业务税金加附加，营业外收入配比营业外收入等等。所以刚才我再强调一下你的租赁收入和咨询收入，只要是不涉及货物流转的这些，它应该按照十和五的比例来计提的交际应酬费。
主持人：如果一个纳税人兼营应税项目和免税项目，在兼营不得抵扣的……？
李文：首先说，从增值税的类型剔来讲，我认为今年的制药企业容易出在计算题上，一种是增值税独立的计算题，一种是增值税的计算和出口退税结合出题，最后是增值税和所得税结合。增值税你肯定要考虑这四大题型。制药业比较典型。我们知道，有一些药品是用在免税产品上面的，比如计划生育上，有一些是用在应税产品上面。当分不开的时候，是说你进来时候是为生产零用的，是为应税项目用的，但是有一些偶然的情况用在了免税项目上。你有时候在****金额上确定不了了，就要从收入比来确认。这个收入应该是从申报表上来看，它应该包括价外费用在内的，就是说你应该是产品的销售收入，还有价外收费，这个是要含价外费用才对。
主持人：考试时消费税的税率是不是要记忆呢？
李文：虽然没有要求，但是从近几年的考试情况分析，烟、酒、化妆品、护肤品这样的税率建议大家记一下。因为在去年的考题中，化妆品的税率没有告诉。所以我们要记几个主要的问题。我们今年大致每年有5%的考题出在一般的范围之外。所以在今年消费税这章上面，烟酒是常考的行业，政策集中的比较多。小汽车是我今年看好的一个行业，因为它荟萃的行业也比较多。再一个是首饰厂、生产纯玉制首饰、生产镀金包金首饰，还生产镶嵌首饰，然后卖给零售企业，零售企业怎么交，然后生产企业怎么交？都在哪个环节交？这样的问题大家要注意。生产企业生产镀金包金首饰都要由首饰厂来交，但是首饰厂生产纯金、银首饰或者是为依托纯金纯银的首饰是不允许抵扣消费税的。如果是销售给了零售商，比如给了北京菜百，镶嵌的首饰是在零售环节征收消费税的。 镀金包金首饰在零售环节上，因为加价了，所以再交一次增值税，所以我觉得这种题型今年也要特别的注意。生产领域中的增值税怎么交、消费税怎么交，零售环节和生产环节都怎么交税都要注意。而且没有考过类似的问题，如果考类似的问题的话考的政策比较的全面了。
主持人：如果是七月份购买的房屋办理了产权证，在八月份就要交房产税了，但是在企业在八月份进行了改扩建，是在八九月份交，还是到十月份一并交呢？
李文：既然取得了房屋产权证，归于所有了，你的房产税就要算了。但是如果你买之后进行了扩建、进行修理，扩建后如果导致原有房屋增值，增值的这部分要补交，但是在这样的问题，我印象中历年的考题中很少考。这是我个人对这个业务本身的一个掌握，但是从来没有出现过考题。就是说房屋产权证得到了，作为我们来说是这是归于你了，所以你应该交这个房产税。至于你说改建，改建后也得交，但是交的价值增加了，原来是五百万的，现在改装后成了五百八十万，以后的月份交的时候这80万要补交。
主持人：在计算消费税从价部分组成计税价格时，是不是卷烟要考虑征收从价定额消费税，其他的混合征收的项目都不用考虑税呢？
李文：因为我在全国各地讲课，有些地方对这个政策的把握都不是很一致的。我想应该是这样的，在国内生产的货物上，比如说卷烟国内从价征收中是没有定额消费税在内的。但是对于进口的卷烟，海关征收进口卷烟消费税中有定额消费税，所以它才考虑了两步的计算。海关考虑进口货物时，才会按照每条标准的组成计税价格确定额消费税率。如果标准条的价格高于50块钱，第二步确定的税率应该是45%，这个组价要重新计算。所以只有在进口卷烟上价格含有定额消费税，国内没有这个。因为从道理来说，销售的数量和价格并不直接挂钩。所以国内的复合计税中，如果确实没有价格，又要让你算的话，这个总价中是没有定额消费税的。
主持人：如果从联营企业分回的税后净利润，弥补了一部分的亏损后再交税，计算出的应纳税所得额如果低于十万，在补税的时候计算税率差是不是要用27%的税率来减去联营企业的税率，还是用23%的来减？
李文：确定这个联营企业补税问题，不论是境内还是境外的分回的，必须用法定的税率来补，不可能用18%和27%这样的税率。比如从联营企业分回利润8.5万，联营企业的税率是15%，你这个8.5万要除以一减15%还原成应纳税所得额为10万，如果企业有亏损五万，先补5万的亏损，就余额的部分乘33%减15%。所以在确定税率的时候必须要按法定的税率确定。
就这个问题我补充一点，你先补亏，8.5还原成应纳税所得额是10万，先补完亏损后的余额来补税。但是你的抵免税额填在主表79行，抵免税额不能拿十万乘15来计算，必须是补亏后的乘百分之15%，填在主表的78行中。而不是做成10万减5万亏损，余下的5万乘33%，减10万乘15%，这肯定是错的。不能用两档照顾性的税率来计算。
主持人：在个人独资企业中，规定企业实际发生的工会经费、教育经费、职工福利费，分别在其计税工资总额的2、14%和1.5中扣除，是不是说个人企业中如果没有实际发生这三项的费用，这部分具体的内容是不能扣除的？
李文：首先是这样的问题，我们看书看的仔细时你会发现，内资企业对三项费用是采用预提的办法处理的。但是在涉外企业的其他福利费不是预提的，三基金和两经费都是外商投资企业可以预提的，但是其他的福利费不是预提的。到了个人独资企业帐，它是据实列支的。超过计税工资17.5%的部分就不能列支了，既然是据实你没有发生你就不能扣，所以在个人独资企业中可不是预提出来的。应该比照外商投资企业中的其他福利费的支出来处理。都是据实列支的，你有先列支，超过的部分不让你扣，你要没有，你也别捏造，所以在所得税中，任何一部所得税法都不会对预列的费用予以认可，都必须是真实发生的，有费用支出凭证的。所以这三个税种间一横向比较，我想大家对这个问题就会明白了。
主持人：感谢李老师的精心的讲解，感谢大家的关注。由于时间的关系，这次的访谈就到这里结束了。请大家继续关注腾讯网和财考网联合举办的考前辅导节目。
李文：谢谢各位网友，祝各位网友顺利的通过税法考试。
中华会计网校会计考试课程全面免费试听！