北京安通学校CPA《税法》辅导讲义（九）

第三章　消费税法【历年考题评析】2000年，单1分，多1分，判2分，计2分，综1分，共7分2001年，单1分，多1分，判1分，计2分，综2分，共7分2002年，单1分， 判1分，计2分，综1分，共5分2003年，单1分，多1分，判2分，计2分，　　　 共6分2004年，单1分，多2分，判1分，　　　 综2分，共6分本章也是历年考核的重点，一般为6分左右。从考试题型看，客观题中，单选题、多选题、判断题原则上各1题，考分在3分左右；主观题中，其可能出现的题型是：（1）单纯消费税的计算题；（2）消费税与增值税相结合进行考核，尤其是进口环节卷烟如何计征消费税，与增值税结合在一起考核；（3）消费税与营业税相结合进行考核，比如饮食服务业（啤酒屋、啤酒坊）自酿啤酒如何计征消费税，与营业税结合在一起进行考核。需注意的是，计算题、综合题单纯考核的可能性很小，往往与其他税种结合加以考核，如与增值税、营业税、城建税、教育费附加、关税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税等税种结合在一起进行考核。【重点与难点】1、税目。2、应纳税额的计算。3、生产企业、外贸企业进口（尤其是进口卷烟）、出口应税消费税的税收政策。【同步练习题】纳税义务人【例1】现行消费税纳税人概念中所称“中华人民共和国境内”是指销售应税消费品的（　）在我国境内。A.起运地　　B.最终销售地　　C.支付地　　D.企业所在地税目、税率【例1】现行消费税涉及的纳税环节包括（　）。A.生产环节　　B.委托加工环节　　C.进口环节　　D.零售环节　　E.批发环节【例2】按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有（　）。A.啤酒　　B.珠宝玉石　　C.金银首饰　　D.钻石　　E.钻石饰品【例3】下列对有关消费税的表述中，正确的是（　　）。　A.征税项目具有普遍性B.征税环节在生产、流通和消费环节多次征收C.征收方法多样性,采用从价征收和从量征收D.消费税具有转嫁性【例4】按现行消费税规定，下列情况中，一律按卷烟最高税率45％征税的有（　）。A.没有同牌号规格卷烟销售价格的自产自用卷烟B.没有同牌号规格卷烟销售价格的委托加工卷烟C.手工卷烟　D.白包卷烟　E.残次卷烟　　　F.进口卷烟【例5】某酒厂生产的下列白酒，属于按粮食白酒税率(最高税率）征收消费税的有（　）。A.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒B.用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒C.用薯类为原料生产的白酒D.用糠麸为原料生产的白酒【例6】下列项目中，属于消费税“护肤护发品”税目征税范围的是（　　）。　A.眉笔　　　B.面油　　　C.香皂　　　D.爽身粉【例7】下列项目中，属于消费税征税范围的是（　　）。A.进口雪茄烟　　B.饭店自酿啤酒C.痱子粉　　　　D.体育用鞭炮引线E.石脑油　　　　F.卡车G.子午线轮胎　 H.农用拖拉机通用轮胎【例8】下列项目中，属于消费税“小汽车”税目征税范围的是（　　）。A.挖土机　B.抢修车　　C.急救车　　D.桑塔纳轿车　　E. 22座以下的旅行车【例9】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（　　）。A.卷烟　B.雪茄烟　C.薯类白酒　D.汽酒　E.啤酒　F.汽油 应纳税额的计算一、消费税的计算公式（一）单纯从量定额征收消费税应纳消费税＝应税消费品数量×定额税率（二）单纯从价定率征收消费税应纳消费税＝应税消费品销售额×适用税率（三）采用从量定额和从价定率复合征税应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率注1：销售额的确定；注2：销售数量的确定；注3：税率：定额税率、比例税率◎复习题【例1】按现行消费税规定，下列关于消费税计税数量的说法中，正确的是（　）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数量C.自产自用应税消费品的，不纳税，不必核定计税数量D.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量E.委托加工应税消费品的，为受托人加工的应税消费品数量【例2】现行消费税从价计征的计税依据是指（）。A.含消费税而不含增值税的销售额B.含消费税且含增值税的销售额C.不含消费税而含增值税的销售额D.不含消费税也不含增值税的销售额【例3】消费税是对特定消费品征收的一种流转税，其计税依据是（　）。（单选题）A.销售额　　B.销售数量　　C.生产产量　　D.销售额或销售数量二、消费税的计算方法（一）一般销售行为1、销售额的确定2、举例：【例1】某烟厂(地处市区)2004年9月份销售卷烟100标准箱（每标准箱50000支），每条（每标准条200支）对外调拨价每标准条80元（不含税）。则：　（1）该烟厂9月份应缴纳的消费税（　　）元；　（2）该烟厂9月份应缴纳的增值税（　　）元；　（3）该烟厂9月份应缴纳的城建税（　　）元；　（4）该烟厂9月份应缴纳的教育费附加（　　）元。参考答案：1标准箱＝250标准条100标准箱＝25000标准条应纳消费税＝100×150＋80×25000×45％＝915000(元)应纳增值税＝ 80×25000×17％＝340000(元)应纳城建税＝(915000+340000)×7％＝87850(元)应纳教育费附加＝(915000+340000)×3％×50％ ＝18825(元)【例2－1】某卷烟生产企业2004年9月份销售卷烟100标准条，每标准条售价70元（不含税），该卷烟市场每标准条零售价格为97.2元（含税价）。则：（1）该卷烟厂9月份应纳消费税为（　　）元；（2）该卷烟厂9月份应纳增值税为（　）元。参考答案：定额税＝0.4×150＝60（元） 比例税＝97.2/（1+35%） ×45%×100＝3240（元）应纳消费税=定额税+比例税=3240+60=3300（元）应纳增值税=70×100 ×17%=1190（元）【例2－2】接【例2－1】，如果将每标准条售价70元改为80元。则：（1）该卷烟厂9月份应纳消费税为（3660）元；（2）该卷烟厂9月份应纳增值税为（　）元。【例3】某汽车股份有限公司2003年６月销售气缸容量2200毫升的小汽车100辆，出厂价为每辆23.4万元（含税价），外加有关手续费2.34万元，如果符合欧Ⅱ标准。则：（1）应纳的增值税为（　）万元；（2）应纳的消费税为（ 　 ）万元。【例4】某橡胶厂系增值税一般纳税人，本月销售汽车轮胎取得货款，开具的专用发票上注明价款为200万元；销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元；以成本价转给非独立核算的门市部汽车轮胎一批，成本价60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明金额74.88万元。已知汽车轮胎适用消费税税率10％。则：（1）应纳消费税（ 　 ）万元；（2）应纳增值税（ 　 ）万元。 免费注册中华会计网校，最后一天！