北京安通学校CPA《税法》辅导讲义（四）

4、视同销售行为（1）视同销售行为的内容（2）视同销售行为的税收政策－确认销项税额对于视同销售行为，计算时应注意：一是增值税项目的确定，即视同销售计算出的应交税金，应作为“销项税额”处理。　　　二是视同销售行为的价格（税基）如何确定，按照税法规定，纳税人有视同销售行为而无销售额（或售价明显偏低）者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。计算公式为：★非应税消费品：组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率10%）★应税消费品：组成计税价格①＝成本×（１＋成本利润率）＋消费税税额②＝成本×（１＋成本利润率）÷（１－消费税税率）★销项税额＝组成计税价格×适用税率（3）举例【例1】下列属于视同销售行为，应当征收增值税的是（　　）。【例2】下列属于增值税不予抵扣项目的是（　　）。A.某商店为服装厂代销儿童服装取得的手续费B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将自产的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉赠与贫困地区居民【例3】某工业企业以自己生产的产品向投资人分配利润，产品的成本为50万元，成本利润率为10％，当月同类产品的销售价格为80万元（不含税），最近时期的同类产品的销售价格为100万元（不含税），该产品的增值税率为17％。则：　　（1）该企业增值税计税依据为（　　）万元；　　（2）该企业当期确认的销项税额（　　）万元。【例4】甲企业（一般纳税人）8月份将自产的新产品赠与乙企业（一般纳税人），该批产品成本为100万元，无同类货物销售价格。乙企业当月从甲企业取得防伪税控的增值税专用发票，并于9月份认证通过，从丙运输公司取得运输发票，标明运费的金额为2万元、装卸保险费等杂费0.1万元，并于8月份认证通过。该产品适用的增值税税率为17％。则　　（1）甲企业８月份应确认的增值税销项税额（　　）万元；　　（2）乙企业８月份应确认的增值税进项税额（　　）万元；　　（3）丙公司８月份应缴纳的营业税（　　）万元。【例5】将【例4】中产品改为化妆品，利润率为5％，消费税税率30％。则：（1）甲企业应缴纳的增值税（　　）万元；（2）甲企业应缴纳的消费税（　　）万元。参考答案：※方法一：销项税额＝100×（1+5％）÷（1-30％）×17％＝25.5（万元）消费税＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（万元）※方法二：消费税＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（万元）销项税额＝［100×（1+5％）＋45］×17％＝25.5（万元）5、销售折扣（1）销售折扣的内容○商业折扣（税法称“折扣销售”）○现金折扣（税法称“销售折扣”）（2）销售折扣的税收政策　　①商业折扣：如果原销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的净额计税；如果原销售额与折扣额分开发票，一律以原销售额计税。　　②现金折扣：一律以原销售额计税。（3）举例　【例1】某电视机厂在“五一”期间销售彩电实行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价为200万元，按八折收取了价款并在专用发票上注明。销售34CM彩电不含税价100万元，由于购货方提前付款，实际收取85万元。则该厂当期应缴纳的增值税为（　　）万元。【例2】某电器厂以出厂价销售给某专业商店电机20台，每台0.65万元（不含税），因该商店提前付款，电器厂决定给予5％的销售折扣。则该厂当期应缴纳的增值税为（2.21）万元。【例3】某企业是增值税一般纳税人，专营家电产品的生产销售。为扩大本厂产品销售，7月份该企业采取折扣率为20％的折扣销售方式销售产品，取得销售收入120万元(不含税收入)，其销货发票上未注明折扣额。则该企业当月应纳增值税税额为（25.5）万元。6、销售折让、销售退回（1）销售折让与销售退回折让的税收政策税法规定：可按折让或退回后的净额计税（2）举例【例1】某工业企业2005年3月份赊销其产品一批，开出增值税专用发票一张，价税合计金额为117000元，增值税税率为17％，该批产品的实际成本为60000元。当年5月份，由于部分货物质量与合同不符，该企业收到购货方退回的产品若干，价值为23400元（含税价），根据证明单开具红字增值税专用发票，余款收回。3月份销项税额＝11.7÷（1+17％）×17％＝1.7（万元）5月份销项税额＝2.34÷（1+17％）×17％＝0.34（万元）（红字，冲减当月销项税额）7、以物易物销售方式（1）适用的税收政策 税收政策是：以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。（2）举例【例1】A企业10月份以其生产的A产品与B企业生产的B产品兑换，双方交易的价值均为23.4万元（含税价），A产品的成本为18万元，B产品的成本为15万元，适用的增值税税率均为17％，双方互开防伪税控的增值税专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则：（1）A企业当期确认的增值税销项税额为（　　）万元；（2）A企业当期确认的增值税进项税额为（　　）万元；　　（3）A企业当期确认的企业所得税应纳税所得额为（　　）万元。【例2】地处市区的某酒厂8月份将生产的粮食白酒4吨与粮站（换取的酒给职工发放福利）的高粱兑换，双方交易的价值为23.4万元（含税价），粮食白酒的成本为8万元，高粱的成本为15万元，并互开防伪税控增值税专用发票，当月验收入库但未到税务机关认证。则：（1）酒厂当期确认的增值税销项税额为（　　）万元；（2）酒厂当期确认的增值税进项税额为（　　）万元；（3）酒厂当期应缴纳的增值税为（　　）万元；（4）酒厂当期应缴纳的消费税为（　　）万元；（5）酒厂当期应缴纳的城建税、教育费附加为（　　）万元；（6）酒厂当期确认的企业所得税应纳税所得额为（　　）万元。 免费注册中华会计网校，最后一天！