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国家税务总局关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税政策衔接问题的通知
法规号：国税发[2005]196号 发布日期：2005-12-9
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据十届全国人大常委会第十八次全体会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，从2006年1月1日起，工资、薪金所得费用扣除标准从每月800元提高到每月1600元。经研究，现就工资、薪金所得计算缴纳个人所得税的政策衔接问题明确如下：
一、2005年12月31日(含)前，纳税人实际取得工资、薪金所得，无论税款是否在2006年1月1日以后入库，均应适用原税法规定的费用扣除标准每月800元，计算缴纳个人所得税。
二、自2006年1月1日起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法规定的费用扣除标准每月1600元，计算缴纳个人所得税。
关于《国家税务总局关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税政策衔接问题的通知》的解读
从2006年1月1日起，我国个人所得税“起征点”即工资、薪金所得费用扣除标准将上调至1600元，但由于不少单位是“当月工资、下月报税”，有的单位是下发薪即今年12月份的工资明年1月份发，这些情况的工资薪金所得如何纳税？针对此种计算中的具体问题，国家税务总局经过研究于2005年12月9日下发了《关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税政策衔接问题的通知》（国税发[2005]196号）对于纳税人取得工资、薪金所得如何适用800元和1600元费用扣除标准的衔接问题予与明确。主要内容如下：
工资啥时发啥时计税
从2006年1月1日起，工资、薪金所得费用扣除标准提高到每月1600元。在2005年12月31日(含)前，纳税人实际取得工资、薪金所得，无论税款是否在2006年1月1日以后入库，均应适用原税法规定的费用扣除标准每月800元，计算缴纳个人所得税。而自2006年1月1日起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法规定的费用扣除标准每月1600元，计算缴纳个人所得税。这也就是说，工资发放的日期在什么时候，就按当月的扣除标准来计算个税。
例如：某单位于2005年12月30日向一员工发放当年12月份的工资1300元，并扣缴其应纳的个人所得税款，在2006年1月5日缴入国库。由于该纳税人实际取得工资的时间是2005年12月31日（含）之前，因此，应适用800元的费用扣除标准来计算缴纳个人所得税，即扣缴个人所得税（1300－800）×5%=25元。
如果该单位于2006年1月9日向该员工发放2005年12月份的工资1300元，按照规定，这笔在2006年1月1日以后取得的工资薪金所得，在计算个人所得税时可减除费用1600元，因此不用缴纳个人所得税。
年终奖元旦后发可享新个税标准
按照国税发[2005]196号文件2005年12月31日的时间界限，在2006年元旦以后发放年终奖即可享受1600元的新个税扣除标准。并且结合今年年初国家税务总局下发的国税发[2005]9号文件的内容进行计算。
例如上述某单位2006年1月12日，该单位再向该员工发放年终一次性奖金5000元，由于该员工当月工资薪金所得低于1600元（只有1300元），因此，应将年终一次性奖金减除当月工资与费用扣除额1600元之间的差额后，余额按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的方法，计算缴纳个人所得税。据此，单位在发放这笔年终一次性奖金时，应扣缴个人所得税235元。计算过程为：
应纳税所得额：5000-（1600-1300）=4700元；
确定适用税率和速算扣除数：应纳税所得额4700元除以12后为391.67元，适用税率为5%，速算扣除数为0；
应纳税额：4700×5%=235元。
假如该单位是2005年12月31日向该员工发放年终奖5000元，则要按照800元的费用扣除标准计算，，由于该员工当月工资薪金所得1300元高于800元，依照国税发[2005]9号文件规定的方法计算个人所得税。单位在发放这笔年终一次性奖金时，应扣缴个人所得税250元。计算过程如下：
确定适用税率和速算扣除数：应纳税所得额5000元除以12后为416.67元，适用税率为5%，速算扣除数为0；
应纳税额：5000×5%=250元。
通过上述计算可以比照出：2006年1月1日以后发放年终奖金比12月底前发放少缴个税15（250－235）元。由此也可以说明个人所得税费用扣除标准上调为1600元后，月工资低于1600元的纳税人，年终奖选择在年后发比较划算。
国税发[2005]196号文件是纳税人、扣缴义务人和基层税务机关正确理解执行新修订的个人所得税法相配套的具体操作文件，该文件的下发解决了今年年终岁末工资发放时究竟按何费用扣除标准计算个税的问题，开解了广大纳税人关心的年终奖年前发好还是年后发好的疑虑。
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