注册会计师考试重要心得体会

注会考试俗称“魔鬼”考试，可想而之考试的难度和及格率的低，但再难再低每年都有人过关。过关的人付出的辛苦得到了回报，没过关的人付出的艰辛不比过关的人少，可却得不到回报，那种感觉真的很痛很无奈。

    我应该算一个幸运者，两年通过了注会考试。并不是我比别人聪明，也不是我比别人下的功夫大，我想应该是综合了多方面的因素吧。我的理解是，注会考试不仅考综合素质、综合能力还考心理能力和心理素质，同时还考文字能力。

    一、书要看透，书中的例题一定弄明白，例题不仅要看懂，而且要亲手做几次。

    二、不依赖老师的讲义，自己动手整理笔记，俗话说：“眼过千遍不如手过一遍”，自己动手整理一遍笔记，很多知识点在写的过程中就记住了。

    三、相关类型的题集中起来做，集中做完后，分折一下各题的相同点和区别，并与书中的知识点相比较，看看差别有多大，同时再想想如果换个角度提问，或少了某个已知条件，这题又该怎么做？做综合题时还要特别关注假设条件，不妨用个笔记本把假设条件记下来，比比，看看，想想。

    四、练好基本功。做题时要一步一步像正规考试一样写下来，很多学友可能觉得麻烦，做练习有必要一步步写下来吗？多浪费时间呀！我认为有必要。理由有三：

    1、增强逻辑思维。平时练习时一步步写下来，就不会到考试时因为不知怎么写而去思量。考试是分秒必争的，平时增强了训练，考试时就会节省分分秒秒。

    2、增强对数字的敏感度。做题时不要怕麻烦，只列公式不计算结果。其实按计算器也是一种训练。按的次数多了，会对数字产生一种敏感性，计算出的结果你自己就会感觉出对不对。这比考试时心里没把握多计算一次又会节省很多时间。

    3、平时字写得多了，到了考场上写字的速度就会比较快，无形中又会节省时间。

    五、注重考试技巧。要学会放弃，不会做的题就放弃掉，省出时间研究会做的题，并尽量做到会做的题一定要得分，要准确性。

    对只要结果不要中间过程的填表题目，在对子项没有绝对正确把握的前提下，小合计、总计等项根本没必要去填，在对所有调整事项没有绝对把握全部调整正确的情况下，所得税、未分配利润等项也没必要去填。

    考试时不要只用一个公式计算结果，最好分步做，分步的好处一是既便结果错了，分步还能得分，二是你把自己的思路给了老师，老师会根据你的思路酌情给分。

    六、保持心态相信自己。不要给自己太大的压力，也不要逼自己一定要过，相信自己的实力，放松自己的心情，相信自己是那10%，告诉自己还有90%，他们付出的不比你少！你走进了90%也不丢人，因为你曾经努力过！有了良好的心态，进了考场才能发挥的更好！

    写了这么多，不知对大家能否有些帮助。

    所得税会计：

    一、掌握关键词：税法认可。

    一切围绕税法认可进行判断。当会计处理方法与税法处理不一致时才会产生差异。无论会计处理怎样变化，如折旧时间缩短、折旧比例提高、减值准备的计提和转回、税率变化等等，每次会计处理发生变化都和税法认可比比，看看有无差额，差额多少，然后确定递延税款（应付税款法除外）。

    涉及多笔时间性差异，分笔数单个与税法认可进行比较，一笔一笔确定递延税款借贷方向，利用丁字账进行汇总，求出总差异的借贷方向。

    会计费用大于税法费用，递延税款在借方，反之在贷方；会计收入大于税法收入，递延税款在贷方，反之在借方。

    二、容易漏掉的记忆：

    1、时间性差异：八大减值准备、预计负债、开办费的摊销等等费用支出，发生时税法不认可，要从会计利润中加回，但这些费用转回时，税法也不认，也就是说会计利润多计的这部份税法不认可，所以要从会计利润中减出。做题时往往容易漏掉的是从会计利润中减出转回的费用。

    2、坏账准备税法认可（0.5%）部分。计入时间性差异的是会计计提部分减去税法认可部份的差。

    三、分别理解：

    所得税会计中：应交税金（应交所得税）永远在贷方，所得税费用永远在借方。

    应付税款法：应交税金（应交所得税）=所得税费用，不产生递延税款纳税影响会计法：应交税金（应交所得税）+或-递延税款=所得税费用

    三、相关联系：

    1、与会计政策变更相联系：2、与重大会计差错相联系：3、与资产负债表日后事项相联系：注意所得税汇算清缴前后的处理不同。

    4、与投资相联系

    计算时，时刻记住无论差异前后如何变化都与税法认可相比。根据税法要求判断差异数额及递延税款借贷方向。

    四、相关知识点：

    资产减值计提方法、重点是固定资产折旧的计提及减值准备的计提和转回。

    固定资产折旧计提注意点：

    1、看使用日期：当月使用当月不提，当月停用当月照提。

    2、看残值：双倍余额法前几年计算折旧不减残值，最后两年才减。

    3、看使用年限：计提减值准备后更要看尚可使用年限。

    4、看折旧计提方法：加速折旧法以实际使用期为一年的折旧计提期，而非会计年度。

    会计政策变更与以前期间发生的重大会计差错更正

    相同点：

    都做追溯调整（不能追溯调整的会计政策变更除外）

    都调整资产负债表报告年度的年初数和利润表报告年度的上年数

    不同点：

    适用会计科目不同：会计政策变更：不会涉及到以前年度损益调整和应交税金—应交所得税科目其累计影响额通过利润分配科目调整，涉及到的税金通过递延税款科目调整（应付税款法除外）

    以前期间发生的重大会计差错更正：影响损益变化的通过以前年度损益调整科目调整涉及到的税金在正常报告年度调整应交税金—应交所得税科目如为资产负债表日后期间事项所得税汇算清缴前：涉及到的税金在应交税金—应交所得税科目核算所得税汇算清缴后：涉及到的税金在递延税款科目核算（应付税款法除外）

    懂事会的现金股利现行制度已做为非调整事项处理

    我的理解：

    1、资产负债表日后事项调整的只是提取盈余公积部分，也就是从未分配利润中将提取的盈余公积转出，不影响所有者权益总额的变化。

    2、由于是非调整事项并且不影响被投资企业所有者权益的变化，在合并会计报表时，投资企业也不冲减长期投权投资的损益调整明细。

    3、做纳税调整时应纳税所得额调整的是投资企业确认的投资收益（即从会计利润中减出），如果两企业所得税率相同，产生的是永久性差异，如果两企业税率不同产生递延税款贷差。

    4、做以前年度的考题时，答案要按现行制度调整过来。

    重大会计差错和销售退回记住一点：

    不管是报告年度还是以前年度的重大会计差错和销售退回，发生在资产负债表日后期间的，按调整事项处理。发生在其他期间的按正常业务处理。

    重大会计差错要追溯调整，可能要调整报告年度的年初数，销售退回只调整报告年度发生额。

    报表调整：

    1、会计政策变更：调整资产负债表报告年度的年初数和利润表报告年度的上年数

    2、以前期间发生的重大会计差错更正：调整资产负债表报告年度的年初数和利润表报告年度的上年数

    3、资产负债表日后事项：调整资产负债表报告年度的当年发生额和利润表报告年度的当年发生额。

    商品销售退回：

    无论是以前年度销售的商品还是报告年度销售的商品退回，如果退回所属时间发生在资产负债表日后事项期间，则冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金、折扣、折让。其他时间退回的均冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金、折扣、折让。

    资产负债表日后事项期间退回的：1、若退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，还应调整报告年度的应交税金—应交所得税科目。

    2、若退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，按税法规定在此期间的销售退回所涉及到的应交所得税的调整作为本年度的纳税调整事项进行调整。

    3、对应收账款计提坏账准备的，应一并调整。

    会计不确认收入，税法要调整应纳税所得额的事项：1、在建工程试运行收入2、企业将自产的产品对外投资、用于在建工程等。

    会计按成本转账，税法按计税价格调整应纳税所得额3、售后回购会计：售价与资产账面价值的差额通过“待转库存商品差价”科目核算，回购价与售价的差额计入财务费用。

    税法：按计税价格调整应纳税所得额，回购价与售价的摊销税法不认。

    4、售后回租：会计：售价与资产账面价值之间的差额予以递延。要递延收益科目核算，并在该资产的租赁期内按照租    金支付比例（经营租赁）或折旧进度（融资租赁）分摊，分别计入当期费用。

    税法：按计税价格调整应纳税所得额，同时调整分摊的递延收益。

    5、非货币性交易：会计：按成本结转换出资产价值税法：按计税价格确认收入调整应纳税所得额6、关联方交易：会计：按会计准则规定确认收入，不符合收入确认条件的部分计入资本公积。

    税法：按计税价格确认收入调整应纳税所得额。也即会计计入资本公积的部分税法不认。

    比例数字：

    1、投资权益法核算：投资单位占被投资企业所有权20%（含）以上2、非关联交易：对非关联方销售量占20%（不含）以上3、非货币性交易：补价小于25%（含）

    4、或有事项：基本确定：大于95%（不含）小于100%很可能：大于50%（不含）小于95%（含）

    可能：大于5%（不含）小于50%（含）

    极小可能：大于0%小于5%（含）

    5、借款费用：非正常中断超过三个月（含），停止资本化6、合并报表：持股比例过半，即大于50%（不含）

    7、融资租赁：购买价低于租赁资产的公允价值5%（含）以下租赁期占尚可使用年限75%（含）以上最低租赁付款额的现值不低于租赁资产账面价值的90%（含）

    关联方：

    一、正常的商品销售：确认收入、确认利润

    1、与非关联方的销售额>20%，以与非关联方的加权平均价格确认收入2、与非关联方的销售额<20%，有市价的：按市价确认收入没有市价的：交易价格>账面价值*120%，按账面价值*120%的部分确认收入。

    交易价格<账面价值*120%，按交易价格确认收入。

    二、非正常的商品销售：

    如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认收入，不确认利润。

    转移应收债权和出售固定资产、无形资产或债权投资或出售资产、负债（即净资产）等，按账面价值进行账务处理，不确认收入也不确认利润。

    三、承担债务或费用：承担方计入营业外支出，被承担方计入资本公积。

    四、委托及受托经营

    1、受托经营资产：取得的收益——其他业务收入承担的费用——其他业务支出

    取得的收益>受托资产账面价值*1 年期银行存款利率*110%的部分，计入资本公积。

    2、受托经营企业：三个比较：受托协议确定的收益受托企业实现的净利润受托企业净资产收益率超过10%的，按10%计算的金额按孰低确认收入。

    若：受托企业净亏损，上市公司承担净亏损：承担额计入当期管理费用受托企业净亏损，上市公司仍获收益：收益额计入资本公积受托企业净亏损，上市公司部分承担净亏损：收益额-承担额的差计入资本公积。

    五、关联方占用资金

    收到的资金使用费=占用资金*1 年期银行存款利率部分，冲减当期财务费用，超过部分计入资本公积。

    六、注意事项：

    1、上述与关联方的账务处理是按会计原则进行的，税法并不认可。因此，在计算应纳税所得额时要对收入的费用进行调整。

    2、关联方交易规范的是上市公司与关联方之间的交易。

    投资：

    一、科目设置：成本法：长期股权投资——XX企业权益法：长期股权投资——XX企业（投资成本）

    长期股权投资——XX企业（投资差额）

    长期股权投资——XX企业（损益调整）

    长期股权投资——XX企业（股权投资准备）

    二、权益法下长期股权投资明细科目核算内容：投资成本：购买股权和冲减投资成本投资差额：购买价与占被投资企业所有者权益份额之差。一定是借差，如为贷差则计入资本公积。每年摊销数。

    损益调整：按被投资方实现的净利润确认的收益或损失及分红时的调整股权投资准备：被投资方所有者权益变动，资本公积增减造成的

    三、做题时注意事项：

    1、四个明细科目必须考虑到，尤其是在追加投资后由成本法改为权益法时，容易忘记的是股权投资准备明细科目。

    2、合并会计报表时，合并价差为投资差额的账面余额。长期股权投资是四个明细科目余额之和，而不是长期股权投资账面价值（即不减长期投资减值准备），减值准备另外抵销。

    3、长期股权投资账面余额简易核对方法：长期股权投资账面余额=被投资方所有者权益额*持股比例+投资差额账面余额

    四、股权转让时点的确定：

    企业股权转让收益的确认，应采用与转让其他资产相一致的原则，即：以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：1、出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过2、与购买方已办理必要的财产交接手续3、已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）

    4、企业已不能再从所持的股权中获得利益或承担风险等。

    五、短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。此处的成本是指短期投资账面余额而非账面价值。短期投资转为长期投资时。短期投资跌价准备同时结转，转平后的差额计入投资收益。

    六、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法时，应在中止采用权益法时，按该长期股权投资的账面价值（减除减值准备后的余额）作为新的投资成本。

    七、如果计提减值准备的各种迹象存在，但市价并未降低甚至还高于成本，投资企业应按被投资单位实际的财务状况预计未来可收回金额，并计提减值准备，而不应再按市价计提减值准备。

    八、权益法下确认的投资收益及摊销的股权投资差额，税法并不认可，在计算应纳税所得额时要进行调整：应纳税所得额=会计利润-股权投资收益（即当年按被投资企业净利润确认的收益，如两企业所得税率同，不产生时间性差异）+当年摊销的股权投资差额（时间性差异，反映在递延税款借方）。

    借款费用：

    一、资本化范围：

    借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合资本化的条件下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）的购建或者建造过程中的借款费用不能够予以资本化。直接计入财务费用。

    该固定资产既包括自己购建的。也包括委托其他单位建造的。

    二、累计支出加权平均数的计算：

    1、确定题目要求是按年、按半年、按季还是按月计算，以天计算还是以月计算。

    2、注意验证累计支出数不得超过专门借款额。

    3、暂停资本化期间：分两种，一是非正常中断，一是部分项目单独投入使用。

    三、计算发行债券资本化利率时：

    1、资本化率=[利息-溢价（+折价）]/发行额（实际收到的款额）————第一次计算2、资本化率=[利息-溢价（+折价）]/面值-溢价摊销的余额（+折价摊销的余额）——以后期间计算

    四、资本化时，领用产品计算的增值税销项税额，在实际支付时开始资本化，转出的产品成本在移动时开始资本化。领用的原材料成本及转出的增值税进项税额，在移动时开始资本化。

    借款费用小结（梦师兄补充）

    1.借款费用1）挂钩部分  （1）借款利息  （2） 折（溢）价的摊销2）不挂钩部分（1）汇兑损益  （2）辅助费用2.判断是前提   借款费用开始资本化的条件  3个条件1）资产支出已经发生2）借款费用已经发生  专门借款是关键3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始3.计算借款费用资本化步骤1）挂钩部分（1）资本化率  分子=借款利息+折价摊销-溢价摊销分母：实际收到的借款本金 （除非用实际利率法摊销，实际利率即为资本化率，直线摊销分母不考虑溢价折价摊销）

    （2）累计支出加权平均数先判断累计支出是否超过借款的本金，如不超过，可不写出，直接计算；如超出，则要说明。

    区分中断的性质会计覆盖天数上期的累计支出加权平均数绝对不能简单照搬到下期，上期发生的所有支出的累计数才是本期的期初支出数。

    （3）算出资本化利息金额（4）总的利息（5）财务费用2）不挂钩部分4.外币借款1）借款利息  与支出挂钩2）汇兑损益  不挂钩（1）借款本金（2）应付利息其余的汇兑损益打入财务费用

    资本化率有新的看法，分母应是实际收到的借款金额，不应考虑折价溢价的摊销

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