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计划审计及风险评估贯穿审计全过程
夏草
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。
第1211号(了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险)第五条
过去我们将审计分成三个阶段:审计计划\审计实施\审计报告,新审计准则废除了”三阶段”论,为什么不能提审计”三阶段”论?众所周知,审计计划是一个持续过程,通常在审计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作,直至本期审计工作结束为止,亦即审计计划贯穿审计全过程.与此类似,风险评估程序也是贯穿审计全过程,分析程序更是贯穿审计全过程.计划审计工作\实施风险评估程序\实施进一步审计程序,这三者之间是交叉的,不是前后关系,亦即计划审计工作会不断随着审计程序的实施而进行修正,而每一步”进一步审计程序”之后都是风险再评估的过程,直到审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核也是一个风险评估程序,如果这时风险评估结果重大错报风险水平是可以接受的,则可以出具审计意见,分析程序及风险评估程序也到此暂告一个段落,因为即使审计报告出具之后,如果发现已审财务报表存在重大错报或已审计财务报表存在重大审计程序遗漏,审计师还是继续进行风险评估,并对风险评估结果采取进一步审计程序,再根据进一步审计程序调整风险评估结果.如此周而复始,直至可以合理保证已审财务报表不存在重大错报,亦即合理保证审计没有失败.
现在我们就明白了,目前有一个误区:将风险评估\审计计划作为审计的一个相对独立环节,导致风险评估程序与进一步程序相对独立,亦即没有在业务循环或会计科目审计中使用风险评估程序,没有意识到风险评估\审计计划是一个持续改进的过程,审计计划要根据风险评估结果不断调整,而风险评估结果又要根据进一步程序结果不断进行调整,三者在实务中形成一个审计循环
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