存货监盘程序及倒轧表小结

存货监盘程序及倒轧表小结

项目(存货类型)	可供实施的审计程序
木材、钢线圈、管子	1．  对标识作出复核 2．  利用专家或被审计单位有经验人员
堆积型存化：糖、煤、钢废料	1．  运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录 2．  存货堆不高可实地盘点 3．  通过旋转存货估计
磅秤测量	1．  盘点前和盘点过程中检验磅秤的精准度 2．  留意磅秤位置移动与重新调校程序 3．  将检查和重新称量程序结合 4．  检查重量尺度换算问题
使用桶、箱、罐储存的液体、气体粮食存货	1．  使用容器进行盘点 2．  通过预先编号的清单列表加以确定 3．  用浸蘸、测量棒、工程报告以及永续存存货记录 4．  选择样品化验并分析 5．  利用专家工作
贵金属、石器、艺术品、收藏品	1．  选择样品化验并分析 2．  利用专家工作
木材、牲畜	1．  高空摄影 2．  提供不同时点比较 3．  信赖永续存货记录
易挥发等危害性存货	1．  审阅购货、生产和销售记录 2．  向接触到存货第三方人员询证 3．  追查生产使用处置报告
池塘里的鱼虾	1．  观察池塘的周边面积、鱼虾的养殖密度 2．  审阅购买鱼虾苗、饲料交易记录 3．  了解鱼虾每天捕捞销售情况
高科技含量或涉及保密问题的存货	1．  了解其研制、使用和销售情况 2．  利用专家工作 3．  调查其市场情况
地下管道里的油气或海底线缆(无法盘点)	1．  检查日输入或输出量 2．  了解地下管道或线缆的安装使用情况
委托其他单位保管或已作质押的存货	1．  向保管人或债权人函证 2．  考虑实施监盘 3．  利用其他注册会计师工作 4．  向保管单位获取委托代管的书面确认函
客户盘点时注师不在现场或不能采用必要程序	1．  评估存货内控有效性(如无效折日重盘) 2．  适当抽查 3．  测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易 4．  审核客户盘点记录和盘点方法 5．  考虑选派其他人员监盘
小部分在途存货	1．审查相关凭证
首次接受委托	1．  查阅前作注师工作底稿 2．  审阅上期存货盘点记录及文件 3．  抽查上期存货交易记录 4．  运用毛利百分比法进行分析
监盘结束时	1．  再次观察盘点现场确定所有存货均纳入盘点范围 2．  取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录是否连续编号 3．  如果盘点日不是资产表日，确定盘点日与资产负债表日之间存货发生的交易的正确性。
存货监盘替代程序	1．  检查进货交易凭证或生产记录及其他相关资料 2．  检查资产负债表日后发生的销售交易凭证 3．  向顾客或供应商函证

如果认为被审计单位的盘点方式及结果无效，注师应提请被审计单位重新盘点。

审计倒轧表的应用：
1、货到单未到：结果使利润增加
利用公式：存货期初结存+存货本期增加-存货期末结存=存货本期发出
在货到单未到的情况下，如果被审计单位将其纳入了盘点范围，就会使“存货期末结存”这个变量升高，在收入不变的前提下，必然减少了发出的存货，利润就会增加。
2、单到货未到：结果使利润减少
利用公式：存货期初结存+存货本期增加-存货期末结存=存货本期发出
在单到货未到的情况下，因为货没有到，无法将其纳入盘点范围了，但由于发票到了，被审计单位入账了，使“存货本期增加”这个变量升高，在收入不变的前提下，必然增加了发出的存货，利润就会减少。
3、交易和实质性测试和余额的实质性测试
利用公式：存货期初结存+存货本期增加=存货期末结存+存货本期发出
等式左面可以理解为交易的实质性测试，等式的右面可以理解为余额的实质性测试。
4、应用实例，2004年单项选择题

M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：

日期	摘 要		入库			发出			结存
		数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1.1	期初							500		2500
3.1	入库	400	5.1	2040				900		4540
4.1	销售				800	5.2	4160	100		380
8.1	入库	1600	4.6	7360				1700		7740
10.3	销售				400	4.6	1840	1300		5900
12.1	入库	700	4.5	3150				2000		9050
12.31	销售				800	4.8	3840	1200		5210
12.31	期末							1200		5210

在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是(  )。
A.调增主营业务成本190万元
B.调减主营业务成本190万元
C.调增主营业务成本240万元
D.调减主营业务成本240万元
根据公式：存货期初结存+存货本期增加-存货期末结存=存货本期发出
A.依据题目中的表格数据计算得出：2500+(2040+7360+3150)-5210=9840，即主营业务成本为9840万元。

B.但根据题目分析，发出产成品采用先进先出法核算，所以期末库存的1200件中：700件的单价为4.5元，500件的为4.6元，则期末的成本实际为：700×4.5+500×4.6=5450，即期末实际余额应为5450万元。

C.根据公式：2500+(2040+7360+3150)-5450=9600，即实际的主营业务成本为9600万元，所以应该调减9840-9600-=240万元。

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