2006年《审计》命题规律总结及趋势预测

2006年《审计》命题规律总结及趋势预测
一、《审计》教材基本结构框架
2006年《审计》教材共十六章，分为四大部分。
　　第一部分:第一至四章，属于审计的基础知识。近三年考试试题分值比例约为 6%~10%，主要集中在第三章第三节职业道德规范的有关热点问题。对于第一至四章的内容，大家要理解章节之间内在的逻辑关系：
　　第一章是注册会计师审计概论。界定注册会计师审计这一块，其实整个审计业务从国内外统一的认识来看分三块：注册会计师审计、政府审计和内部审计。
　　第二章是注册会计师管理。首先管理注册会计师的报名、考试、注册（第一节）；管理注册会计师执行的业务（第二节）；管理会计师事务所的设立与审批（第三节）；日常业务的管理机构是注册会计师协会（第四节）。
　　第三章是注册会计师职业规范体系。注册会计师在执行独立审计业务时必须坚持独立审计准则（第一节）；为了确保独立审计准则的执行，会计师事务所必须实施质量控制（第二节）；不论是注册会计师还是会计师事务所都应遵守其职业道德规范（第三节）；为了保持和提高注册会计师专业胜任能力与执业水平，注册会计师必须不断地进行职业后续教育（第四节）。
　　第四章是注册会计师的法律责任。注册会计师如果不按其职业规范执业将会遭受控告，就可能会被追究其法律责任。
在第一部分的审计基础知识中主要考客观题和简答题，特别是第三章职业道德问题已连续四年考了简答题。
　　第二部分:第五至九章，属于审计的基本理论。近三年考试试题分值比例约为 25%~30%，每一章都涉及考题。理解第五至九章之间内在逻辑关系，对于构建审计理论框架、理解审计基本思想和基本方法非常重要。
　　第五章注册会计师审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见，那么与审计意见和会计报表相关的内容就是注册会计师审计的范围，即审计目的决定着审计的范围。
　　第六章注册会计师应当收集充分、适当的审计证据，并加工形成审计工作底稿，将审计工作底稿归档就形成了审计档案。
　　第七章注册会计师要制定审计计划，在审计计划编制过程中必须考虑审计重要性和审计风险，并且设计出初步审计策略。
　　第八章是注册会计师收集审计证据的切入点，不论是制度基础审计还是风险导向审计，注册会计师收集审计证据的切入点是内部控制，了解内部控制、测试内部控制，评估重大错报风险从而确定将要执行的实质性测试程序，即以内部控制的测试和评价为基础收集充分适当的审计证据。
　　第九章是注册会计师在控制测试和实质性测试过程需要运用的抽样技术。以“审计目的→审计范围→审计证据→制定审计计划→考虑重要性与审计风险→以内部控制测试为基础实施抽样审计”构成了审计理论的基本框架。
对于第二部分的五章内容来讲，除考客观题外，最近几年将第五至九章审计基本理论与第十至十五章审计实务结合起来考简答题和综合题的趋势越来越明显，在审计试卷的单项选择题、多项选择题以及判断题中也越来越体现出以审计实务的“外衣”来考查考生对审计理论的“原理”的理解。
　　第三部分:第十至十五章，属于注册会计师基本鉴证业务即年报审计。近三年考试试题分值比例直接涉及的有 35%~40%，再加上前三种题型（即客观题）大多以四大业务循环为背景来考查审计基本原理，从而使第十至十五章表面来看考分比例高达60%~80%，这部分考分比例的不断上涨，也使考生深切体会到“审计实务”在审计考试中的重要性。众所周知，注册会计师最基本的鉴证业务是年报审计，而现代审计不再是逐个对会计报表项目开展实质性测试的单一审计方式，而是根据企业最基本的业务内容划分为四大业务循环审计，即销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、生产循环审计、筹资与投资循环审计等。注册会计师不论是对哪一个业务循环开展审计，都要运用第二部分的审计基本原理。例如对“销售与收款循环”进行审计时，注册会计师首先要了解“销售与收款循环”的内部控制，然后测试“销售与收款循环”的内部控制，评价重大错报风险，在此基础上实施实质性测试，以便收集证明某类交易或账户余额的认定的审计证据。注册会计师按照四大业务循环分工协作进行审计后就能对会计报表的合法性和公允性形成结论、发表意见、出具审计报告，从而完成对委托人的委托。
同时，第三部分的内容还与会计教材中有关企业会计准则、企业会计制度的热点内容相结合，如果大家对会计知识掌握得不透彻或者不能得心应手，第三部分的内容可能使大家学习起来颇感吃力，但是第十至十五章的每一章都肯定要考，综合题也肯定不会不考与年报审计相关的问题。
　　第四部分:即第十六章，属于注册会计师的其他鉴证业务。近三年考试试题分值比例大约在 8%~10%。考查的内容包括对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验并出具验资报告的验资（第一节）；对被审核单位盈利预测进行检查与复核并发表审核意见的盈利预测审核（第二节）；对被审核单位管理当局特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核并发表审核意见的内部控制审核（第三节）等。
这一部分虽然只有一章，但是对前三节来讲每一节都涉及到相应的审计准则，也属于注册会计师鉴证业务的重要内容，每年必考无疑。除考客观题外，每年几乎不是考综合题就是考简答题。
二、最近三年命题规律总结
为了便于分析，首先请大家来看三张统计表
年度      单项选择题       多项选择题       判断题           简答题           综合题
          题量    分数    题量    分数    题量    分数    题量    分数    题量    分数
2003      15      15      10      10      10      15      3       16      2       44
2004      12      15      10      10      10      15      3       23      2       37
2005      15      15      11      11      6       9       3       20      2       45
表二：最近三年主观题、客观题的题量、分值及比重统计：
年度          客观题                     主观题                     主客观题与总分比重
              题量         分数         题量         分数         主观题       客观题
2003          35           40           5            60           40%          60%
2004          32           40           5            60           40%          60%
2005          32           35           5            65           35%          65%
表三：最近三年试题文字阅读长度统计：（单位：字）
年度                   客观题                 主观题                 合计
2003                   7358                   7755                   15113
2004                   8157                   8504                   16661
2005                   8123                   9163                   17286
根据上述统计表数据，我们可以看出：
第一，《审计》试题题型相对稳定（见表一）
《审计》试题每年的题型共五种，分为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题和综合题，前三种是客观题，由计算机扫描判分；后两种是主观题，由阅卷人员判分。
　　第二，题量总数呈下降趋势，主观题唱主角（见表二）
　　《审计》考试的题量由 2003年的40题下降到2005年的37题，估计2006年的题量会维持在37题左右。而且客观题的题量和分值在逐年下降，主观题的题量略有减少，但分值在逐年上升，特别是2005年主观题首次突破考生“心理防线”的60分，冲高到65分，很多考生有些“无所适从”和“无能为力”，2006年的命题风格和命题思路会继续延续2003年以来的风格。
　　第三，试卷阅读量明显增大，题目阅读难度增强（见表三）
　　对于《审计》这一科目考试来说， 2003年审计考试无疑是值得“纪念”的一年。从2003年开始，《审计》考试改变过去侧重考查“点”的知识到系统地考查“面”的知识，并且设定“情景”模拟命题，把考生当作一名注册会计师带到实际执业现场去考查“分析判断问题、处理实际业务、形成审计结论”的能力。正因为命题思路和考查目的的变化，试题就要给出一定的背景资料，因此从2003年开始，试题阅读量明显增大，特别是综合题试题给出的文字资料信息量很大，命题专家尽量设计“真实”背景的种种情形，借此考查考生朋友“搜寻信息、分析疑点、判断是非，提出解决问题的建议或处理方法，得出结论”的综合能力。不仅如此，综合题考查问题的数量也增多，由2003年以前考查3-4个方面增加到现在综合题每年考查7-8个方面。如果没有一套切实可行的办法，考生朋友仅仅阅读试题资料和考查要求就感到“云里雾里”。
　　第四，考试重点突出，越来越注重考审计实务
　　从 2003年开始，审计考试重点较突出，越来越注重考审计实务，具体地说：
　　1.在前四章中，除第三章近四年连续考简答题并且分值在6分左右外，其余三章主要考客观题、分值不高；
　　2.在第五至九章中，第五章、第八章每年作为考试重点，第九章近三年来已开始考到第二、三两节；
　　3.第十至十五章是审计考试中永恒的重点，每章每年都要考；
　　4.第十六章前三节每年都考，五种题型都有可能命题。
三、 2006年《审计》命题趋势预测
　　1.熟悉“情景模拟”的命题方式
　　注册会计师《审计》考试从 2003年开始首次采用“情景模式”命题方式，2004~2005年继续延用了这一“成功”的命题方式，2006年也绝不例外。“情景模拟”命题方式把考生设定为注册会计师并且把他们放在被审计单位某个审计场景中来命题。比如2004年判断题的前5个小题，就是把考生带到“验资”的场景中来依次考查对土地使用权的出资审验确认、房屋建筑物出资的审验确认、人民币增资的审验确认，净资产转增股本的审验确认和关注增资前净资产小于注册资本的情形等内容。这五个方面的问题是注册会计师在执行验资业务时非常普遍的问题，命题专家请考生进行分析判断，考查考生通过掌握验资实务公告和教材内容对这几个方面的综合判断能力。
　　同时大家还发现，以上 5个小题的内容也可以放在一起考简答题，也可以考单项选择题和多项选择题，不管放在哪种题型中命题它总是让你处在一个特定的“情景”中。这种命题方式与注册会计师实际执业实务场景比较接近。
　　2.掌握按业务循环将审计理论与审计实务相融合的命题思路
　　2003年开始，不论是客观题还是主观题都是按业务循环审计思路来命题，考查考生对审计理论与审计实务融合贯通的能力。比如2005年审计试题中单项选择题的第1~3小题涉及货币资金审计，第4~5小题涉及生产循环审计；第6~9小题涉及购货与付款循环审计；第10~12小题涉及销售与收款循环审计；第13~15小题涉及筹资与投资循环审计。这15个小题分布在四大业务循环审计领域，考查审计理论与实务相融合的能力，比如其中的第10小题，表面上看是主营业务收入审计问题，实质是结合审计教材第十章表10-2考查第五章认定和具体目标的基本审计方法。注册会计师要测试利润表上主营业务收入的“完整性”（即账面记录低估问题）就要采用“顺查”的方法，从主营业务收入实现过程中的“原始凭证”追查到“账簿记录”。在选项A中，注册会计师从2004年年末的销售发票（原始凭证）追查相应的发运单和账簿记录；在选项B中，注册会计师从2004年年末的发运单（原始凭证）追查到相应的销售发票和账簿记录；注册会计师还可以从2005年年初已入账的主营业务收入明细账抽取可疑明细账相应的原始凭证，如果是2004年年末应入账的主营业务收入却记入2005年年初的主营业务收入明细账中，则说明2004年12月份的主营业务收入少记即选项D；在选项C中，注册会计师采用的是“逆查”的方法，追查到相应的记账凭证和所附的原始凭证（发运单和销售发票）的这种方法，只能确认企业账面收入是否高估问题（即“发生”认定）。由此可见，第10小题中选项C难以实现证明主营业务收入完整性的审计程序。从本小题的解题分析中大家应能悟出，审计按业务循环将第五至九章的审计理论与第十至十五章的审计实务相融合的命题思路。
　　3.抓住“分析判断、综合运用”的考试重心
　　2006年《审计》主观题的题量和分值依然会很大，考查“分析判断、综合运用”仍然是考试的重心。2005年主观题首次冲高到65分，加上前三种题型中所涉及到审计实务部分，实际上涉及到审计实务的近80分，由此可见，考生将审计基本原理与审计实务融合来理解和复习是《审计》考试成败的关键所在。
　　4.拥有扎实的会计基本功
　　注册会计师审计的本质就是对被审计单位会计报表的认定进行再认定，考《审计》不涉及会计知识几乎是不现实的，考《审计》涉及《会计》天经地义，从 2003年以后的审计试题来看，在审计中考会计知识已“淋漓尽致”。比如2005年单项选择题第1小题，考查的就是银行存款余额调节表的会计知识；同样，2004年单项选择题第9、10、11小题也基本上是考查会计知识，在审计考试中涉及大量的会计知识的现象使很多考审计的朋友感叹“这哪是考审计？是考会计呀！”虽然这种感慨是表面现象，但是也从另一个侧面反映出审计与会计的“水乳相融”，因为会计准则、会计制度与审计准则正是注册会计师手中的两把“尺子”。注册会计师执行年报审计就是按照审计准则的规范体系（一把尺子）将被审计单位会计处理事项对照会计准则和会计制度（另一把尺子）进行判断分析，形成审计结论，发表审计意见。毫无疑问，没有扎实的会计基本功，审计考试当然就更具迷茫性。
　　5.关注审计理论与实务热点问题
　　2006年《审计》教材与2005年相比，第一章注册会计师审计概论，第二节内容中修订和补充了审计类别，增加了审计方法；第二章注册会计师管理，由于《公司法》、《证券法》的修订，重新界定了会计师事务所和注册会计师的法律责任，其它章节无大的调整。2006年2月15日财政部颁布的新的审计准则未直接编入《审计》教材，2006年审计考试不会直接涉及到新准则的具体条款，对于2006年考审计的朋友绝对是“一大利好”消息，但这并不说明理解新审计准则的思想是多余的，比如“掌握风险评估程序的基本原理”就已经明确写进了2006年中注协颁布的《审计》科目考试大纲。因此对新准则的热点问题值得关注。
四、学习方法及应试技巧
　　第一，横下一条心
　　《审计》这门课程综合性很强，涉及到的知识领域非常丰富，学习难度较大，学习时需要大家找到适合自己的一套方法，不仅对审计的基本概念、基本方法、基本思想、基本观点要明确，同时面对《审计》考试，还要掌握“阅读材料、分析判断、快速处理”的基本审计技能。
　　第二，一章一章地来
　　刚开始复习时每一章都要看，要侧重去理解，不能说哪一章考得多看哪一章，因为《审计》章节之间是有联系的。每复习一章时你就问自己：“这一章几节？每一节有几个问题？过去考了什么？今年会考什么？”每一章你都得“一步一个脚印”、“步步为营”。
　　第三，要做一定的题目
　　研究历年考题的命题模式与解答思路是审计应试中的“必要程序”，特别是近 3年《审计》考题十分值得做，必须做，从做过去考题中，你自然会有“感觉”，这种“感觉”别人说给你听没用，必须亲自“品尝”；同时还需要做模拟试题。注意不管是做历年考题还是做模拟试题，不能一边看答案一边做题目，做题主要是提高自己的分析判断能力，况且有的模拟试题答案不一定严密，就是过去的考试原题，依据2006年《审计》教材和修订后的会计准则和审计准则来看，“当年”的答案现在也不一定准确。
　　第四，临考法则
　　在临场考试时，要看清题目要求，记住一句话：“先易后难，主观题一定是问什么答什么”，避免答题时自作多情或文不对题。
　　最后，祝大家学习愉快，抓住 2006年《审计》考试的好机会！ 
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