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cpa审计综合测试题(几乎囊括所有审计综合可能)
1、在审计工作中，注册会计师为什么能利用内部审计的工作成果?如何考虑和利用内部审计工作结果?
[本题涉及第1,8章]题目解析：
答：A.。任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是因为：
（1） 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。
（2） 内部审计和外部审计在工作上具有一致性。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。
（3） 利用内部审计工作成果可以提高工作效率节约审计费用。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。
B．注册会计师应当考虑下列因素，对内部审计工作质量进行研究和评价，以确定是否用内部审计的工作结果：
（1） 内部审计人员的独立性；
（2） 内部审计人员的经验和能力；
（3） 内部审计程序的性质、时间和范围；
（4） 内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；
（5） 管理当局对内部审计工作的重视程度。
C．注册会计师通常在符合性测试中利用内部审计人员的工作。只要被审计单位有内部审计人员，注册会计师就可以与内部审计人员协调工作，并在审计中使用内部审计人员所提供直接的支持
2、如果你通过了注册会计师考试，全科成绩合格并在一家会计师事务所工作了两年以上且符合其他审批条件。 问：
（1）你可以向哪一级注册会计师协会申请注册？
（2）受理的注册会计师协会，其备案和发证程序是怎样的？
[本题涉及第2章]题目解析：
答：
（1）我可以向省、自治区、直辖市注协申请注册。
（2）省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当准予符合法律规定条件的申请人的注册，并且报财政部备案，其备案和发证程序如下：（1）省注协自收到申请后30天内确定批准或者不批准，同时将准予注册的申请人名单报财政部备案，同时抄送中注协及省级财政部门，备案材料包括省级注册会计师协会发文及申请人基础材料的电子版。（2）财政部将收到的备案材料在网上进行公示，公示期为1个月；公示期满，财政部按准予注册的申请人的数量将注册会计师证书交省注协发放，财政部对发现的不符合法律要求条件的注册，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册，同时抄送中注协及省级财政部门。（3）省注协将印有财政部印章及加盖发证机关印章的注册会计师的证书交准予注册的申请人
3、X会计师事务所(以下简称X事务所)一年前由挂*Z省X集团的一家事务所改制设立，具有从事证券、期货业务许可证，其主任会计师刘某两年前担任X集团审计部主任。 X事务所在改制时与X集团签署了相关协议，协议内容包括：
(1)X集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的制定、年度会计报表的审计业务全部由X事务所承办；
(2) X事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，八年内无偿使用X集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用；
(3)X集团对其享有X事务所的净资产200万元，作为X事务所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用；
(4)X事务所与审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项业务收人30％的专家费。
(5)X事务所应参加审计部每年的内部审计工作，做到随叫随到，其主任会计师刘某担任审计部的高级顾问。
(6)由于审计部没有能力对X集团下属企业的厂长离任实施审计·，X事务所应委派一名合伙人无偿对参与审计的人员进行离任审计业务的专项培训，并予以相关技术指导
（7）X事务所在业务繁忙，人手、经验不足时，应优先安排审计部人员参加。
（8）集团审计部的三名原具有执业资格的注册会计师由X事务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务五部。
（9）Y事务所的注册会计师张三，将A公司的审计业务变更至X事务所，并利用业余时间参与审计工作，审计收费比前任Y事务所少30％。 X事务所支付给张三业务收入的10%。 X事务所制订的审计计划中主任会计师的工作时间为5天，而张三所的主任会计师的工作时间为10天。
要求：请根据上述资料，简要回答X事务所与X集团签署的相关协议内容违反了《中国注册会计师职业道德基本准则》的哪些规定并说明理由。
[本题涉及第3,5章]题目解析：
答：(1)X事务所违反了独立性原则。 X事务所在三年内无偿使用X集团提供的办公场所，X集团享有X事务所的净资产200万元，两者有直接利益关系，X事务所承办X集团委托的审计业务，直接损害独立性原则。也违反了会计咨询与审计业务不相容的原则。
(2)X事务所和X事务所违反了不得以不正当手段招揽业务的规定。包括：利用X事务所与原挂*单位关系和其法定代表人曾经担任的职务，与同行争揽业务；相互以支付佣金的方式招揽业务。
(3)X事务所违反了事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的规定。其没有执行会计报表审计的经验和人员，却承办了审计业务。
(4)X事务所和X事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规定。协议规定双方均可以对方名义招揽、承接业务。
(5)X事务所违反了不得雇佣正在其他事务所工作的注册会计师的规定； X事务所违反了注册会计师不得跨所执业的规定。
(6)X事务所违反了注册会计师应当遵循技术规范执行业务的规定；其代行管理决策的职能。
（7）X事务所违反了不得以降低收费的方式招揽业务的规定
4、试述会计师事务所的三级督导制度与三级复核制度之间有何联系和区别？
[本题涉及第3,6章]题目解析：
答：
会计师事务所的三级督导制度是为了保证会计事务所内所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求，各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助。
三级复核制度是为了保证工作底稿复核工作的质量，会计事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。
三级督导制度和三级复核制度的目的，两者都是为了保证审计工作质量的提高
5、注册会计师及会计师事务所对于所掌握委托单位的资料和情况，在何种情况下，对外公布或提供给第三者没有违反职业道德？
[本题涉及第3,6章]题目解析：
答：
注册会计师的职业性质，决定了他能够掌握和了解委托单位大量的资料和信息，有些属于委托单位的机密信息一旦外泄，可能会给委托单位造成经济损失，因此，除非得到委托单位的书面允许或法律法规要求公布外，及以下情况外，不得提供或泄密给第三者，也不能将其用于私人目的。
（1）法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。
（2）注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。
（3）不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况，办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；三是会计师事务所认为合理的其他情况。
6、何谓注册会计师应有的职业谨慎态度?具体要求有哪些？
[本题涉及第3,4章]题目解析：
答：
应有职业谨慎态度是指注册会计师在执行审计业务时应具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。具体地说，职业谨慎态度可从消极和积极两方面去理解。前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖拉拉、马马虎虎，应当没有过失和欺诈行为；后者是指注册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。职业谨慎的实质是，它要求注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力、具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。职业谨慎要求注册会计师应当注意评价自己的能力，评价自己的知识、经验和判断水平是否可以胜任所承担的责任。如果不具备这种能力，则应考虑向专家咨询或拒绝接受委托。如果某项业务注册会计师无法胜任或不按时完成的话，他应当拒绝接受该项业务。职业谨慎要求注册会计师应对客户和社会公众尽职尽责，勤勉地发挥自己的专业技能。职业谨慎要求注册会计师应严格遵守职业技术规范和道德准则，对其所负责的各项业务都应妥善规划与监督。
应有的职业谨慎是一个职业概念，也是一个法律概念。在西方的案例法中，常常对什么是应有的职业谨慎从法律上做出解释，例如在麦克逊·罗宾斯案件中，法官认为注册会计师未对存货进行检查，未对应收帐款余额进行征询，是一种没有保持应有职业谨慎的表现。在其他案例中还认为，如果注册会计师对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业谨慎态度。而一切未保持应有职业谨慎的行为都是过失的表现，因而将视情节的轻重追究其法律责任。注册会计师不论在制订审计计划、评价内部控制制度集审计证据，还是在根据规定的形式编制审计报告时，均应保持应有的职业谨慎
7、会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平？当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么办？
[本题涉及第3章]题目解析：
答：
1、事务所为避免审计失败，应从两个方面把握独立性，一是从整体把握，采取以下措施，1、事务所主任会计师重视独立性问题，这是关键； 2、事务所制订有关政策和程序，这些政策和程序包括如何识别独立性、如何识别损害独立性的因素，如何评价损害独立性严重程度以及如何采取相应的措施； 3、进行监督，包括注册会计师、事务所遵循独立性是否到位； 4、沟通。二是针对某项业务，事务所应采取的措施有以下几个方面，首先如安排鉴证小组以外注册会计师去复核工作底稿，防止有些注册会计师独立性受到影响，而事务所没有发现；其次是定期轮换项目负责人及签字注册会计师，包括负责这个项目的合伙人；第三与鉴证客户审计委员会、监事会讨论独立性问题；第四向鉴证客户审计委员会、监事会告知服务性质和收费范围，其目的是让审计委员会了解审计程序和收费高低，取得理解。第五制订确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策和承担相应责任的政策和程序；第六将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。 2、当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务，或解除业务约定
8、陈某是一家会计师事务所的主任会计师，在任期三年结束之后，他请了当地另一家会计师事务所对其任期内的财务报表进行了审计。 该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告。 不久，司法机关接到举报，有人反映陈某在任期内，勾结财务主管与出纳，私设小金库，侵吞集体财产。 为此，司法机关传讯了陈某。 陈某到了司法机关后，手持审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出了审计报告，证明我没有经济问题。 如果不信，你们可以去问注册会计师。 ”
请问：
陈某的话是否有道理？如果有错，错在哪里?如果你是签字的注册会计师，你将如何回答这一问题?
[本题涉及第4,8章]题目解析：
陈某的话没有道理； 主要错在没有分清会计责任与审计责任的关系。 签字注册会计师应这样回答：
（1）建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。 被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。
（2）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。 注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。
（3）由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。
（4）注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。 如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。
（5）内控只能在一定程度上防止错弊行为的发生，不能完全杜绝； 更何况陈某三人勾结，使内部控制完全失效
9、问：会计责任与审计责任在注册会计师业务中是如何体现的？
[本题涉及第4,5章]题目解析：
类 别被审计(核、验、阅)单位的会计责任[被审计单位管理当局的责任]注册会计师的审计责任[注册会计师的责任]
一般表述建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整。 （会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任）按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对所发表的意见负责。 （注册会计师的责任是在实施审计程序的基础上对会计报表发表意见）
关联方及其交易的审计 按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。
持续经营能力的审计按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性。
盈利预测审核合理编制并充分披露盈利预测。按照《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》的要求出具盈利预测审核报告，对所发表的意见负责。
会计估计的审计按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，合理做出会计估计并予以适当披露。按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否适当。
违反法规行为的审计建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠正违反法规行为。根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。
验资按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。 （出资者及被审验单位的责任）按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。 并对所发表的意见负责。
资产减值准备的审计按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备。以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。
内部控制审核按照国家有关法规的要求，建立健全内部控制并保持其有效性。按照《内部控制审核意见》的要求，了解、测试和评价内部控制，出具审核报告。 并对所发表的意见负责。
说 明审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。
10、问：试比较注册会计师在签订审计业务约定书之前与在制定审计计划之前了解被审计单位的基本情况以及在审计过程中对被审计单位内部控制取得了解的程序有何不同并填入表中[本题涉及第5,6,7,8章] 题目解析： ★表：审计工作中“了解”的比较表：“了解”种类目的不同方法不同内容不同时间不同要求不同
[P157]初步了解被审计单位的基本情况①确定是否接受委托；②安排进一步的审计工作。①询问法；②审阅法。①业务性质、经营规模和组织结构；②经营情况和经营风险；③以前年度接受审计的情况；④财务会计机构及工作组织；⑤其他与签订审计业务约定书相关的事项。签约之前（计划之前）签约之前必做的工作
[P181][P249-252]对被审计单位内部控制取得了解的程序①充分合理地计划审计工作；②摸清被审计单位内部控制是怎样设计的；③摸清被审计单位内部控制是否得到执行。①合理利用以往的审计经验；②询问法；③检查法；④观察法；⑤穿行测试法。①控制环境；②会计系统；③控制程序。签约之后（计划阶段）每次会计报表审计必须执行（第一程序）
[P202-206]（进一步）了解被审计单位的基本情况①做好审计计划工作；②弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。①查阅法；②询问法；③观察法；④确定关联方及其交易的存在；⑤考虑有关会计和审计公告的影响。①业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。②行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。③关联方及其交易的存在情况。④影响被审计单位及所属行业的法律、法规。⑤被审计单位内部控制。⑥提供给有关管理机关的报告的性质。签约之后（计划阶段）审计计划工作的必须步骤（第一步骤）
11、星光会计师事务所正准备接受X公司的委托进行2002年度会计报表审计业务时，了解到X公司2001年度会计报表是由天下会计师事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。 问：
（1）星光所要不要与天下所进行沟通？为什么？
（2）如要沟通，沟通的内容有哪些？
[本题涉及第5章]题目解析：
答：
（1）要沟通！这是接受委托前的沟通——在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。 因为：前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，其意义主要体现在以下两个方面：（1）有助于注册会计师之间的团结。 后任注册会计师在接受委托之前主动与前任注册会计师沟通，询问有无不应接受委托的专业方面的理由，这体现出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象。 （2）有利于保护前后任注册会计师的利益。 后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通，有助于了解客户更换会计师事务所的真实原因，从而决定是否接受委托。 前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，可以让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等问题上的严重分歧，从而避免客户“购买审计意见”或后任注册会计师不了解真实原因而出具损害前任注册会计师利益的审计报告。
（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：
①是否发现管理当局存在诚信方面的问题；
②前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
③前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；
④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
12、注册会计师获取审计证据时考虑的相关事项有哪些？
[本题涉及第6章]题目解析：
答案:一般而言,注册会计师通过符合性测试获取审计证据时,应考虑的相关事项包括:内部控制是否存在;内部控制是否有效;内部控制在所审计期间是否得到一贯遵守。
通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括：资产或负债在某一特定时日是否存在； 资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位； 经济业务的发生是否与被审计单位有关； 是否有未入账的资产、负债或其他交易事项； 会计记录金额是否恰当； 资产或负债的计价是否恰当； 收入与费用的配比是否恰当； 会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。
13、列表说明审计程序、审计认定与审计证据的关系。[本题涉及第6章] 题目解析： 审计程序审计认定审计证据
监 盘存在、估价、完整性实物证据
观 察所有权、发生、完整性、估价、分摊
环境证据
分析性复核存在、估价、完整性
计 算存在、估价、
书面证据
检 查存在、权利、估价
查询及函证估价、存在、权利口头证据
14、江苏兴光会计师事务所注册会计师王衡、洪实在对ABC股份有限公司2000年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1999年12月3l日的相关会计记录资料如下(计量单位：元)：
要求：请根据表中资料回答下列问题。
(1)表中项目中适用函证、监盘程序的有哪些?
(2)接受函证的对象有哪些?
(3)函证、监盘的主要内容是什么？
[4]可以选用的函证方式是什么？
2000年度ABC公司未经审计的会计报表如下：
资产负债表（2000年12月31日） 单位：人民币元
资产ABC公司负债与股东权益合计ABC公司
流动资产：货币资金应收账款待摊费用存货其他流动资产流动资产合计：长期投资固定资产固定资产原价减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计无形及递延合计递延资产 500000012000000—244800008000004228000014020000 5500000015000000400000003100000071000000 10000000流动负债：短期借款应付账款未付股利未交税金预提费用流动负债合计：长期负债长期借款应付债券 长期负债合计：股东权益：实收股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计 18000000572660060000001273400100000032000000—20000000 20000000 60000000100000009245320605468085300000
资产总计137300000负债与股东权益总计137300000
[本题涉及第6章]题目解析：
答案:
A、适用监盘程序的项目有：现金、存货、长期投资等项目。
B、有关函证程序：
项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式
(1)银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构(1)存款户账号、性质及余额等；(2)贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等；肯定式肯定式
(2) 应收账款债务人应收金额肯定式或否定式
（3) 应付账款债权人应付金额肯定式
（4)短期借款长期借款债权人抵押人（1)债权金额(2)抵押物说明(3)对是否遵守抵押契约表示意见肯定式
（5)应付债券债权人、承销人包销人应付债券名称、发行日、到期日、利率等肯定式或否定式
（6)长期投资证券托管机构 股票种类、股数、票面值、成本等肯定式
15、根据下列审计工作底稿的内容，指出其中错误所在。[本题涉及第6章 题目解析：答案: （1）截止日只能为时点不能为时期 （2）编制人签名时间应在复核人之前 （3）页次应为阿拉伯数字 （4）索引号与右上角索引号重复 （5）审计程序实施记录不能省略 （6）审计标识说明不存在不适用 （7）金额缺少 （8）审计结论不能用绝对肯定的说法 （9）资料来源未进行说明
17、符合性测试与实质性测试方法上有何联系和区别？[本题涉及第6,7,8,9章]题目解析：答：符合性测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性； 而实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。 运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。 符合性测试的方法一般有①检查、②询问、③重新执行、④观察等4种； 实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。 符合性测试与实质性测试的联系：符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据； 实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。 具体联系如下： 1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。 2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。 3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。 符合性测试与实质性测试的区别主要有以下6点： 1）测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间； 后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。 2）测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试； 后者视委托目的而定。 3）测试依据不同，前者依据《独立审计准则》； 后者依据《内部控制审核指导意见》。 4）测试时间不同，前者和报表审计期间相同； 后者视委托目的而定。 5）测试结果不同，前者形成审计工作底稿； 后者形成内部控制审核报告。 6）内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明，而符合性测试不需要。 具体区别如下表1：表1：符合性测试与实质性测试之比较表区别点符合性测试实质性测试
1、测试对象内部控制会计数据（余额、交易等）
2、测试目的确定内部控制的设计和执行是否有效确定会计报表项目认定的公允性
3、程序性质询问、观察、检查、重新执行观察、检查、监盘、查询及函证、分析性复核、计算等
4、测试时间期中、期末为主期末、期后为主
5、实施要求选择进行必须进行
6、证据类别间接证据直接证据
7、程序种类同步、额外、计划符合性测试三种余额、交易、分析性测试三种
8、计量性质偏差率错报金额
9、测试风险控制风险检查风险
10、抽样类型属性抽样变量抽样
18、将表资料填写完整
通过实质性测试获取证据时应考虑的相关事项审计具体目标会计系统的目标
1．资产或负债在某一特定时日是否存在
2．是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项
3．资产或负债在某一特定时日是否归属被审计单位
4．经济业务的发生是否与被审计单位有关
5．资产或负债的计价是否恰当
6．收入和费用的配比是否恰当
7．会计记录金额是否恰当
8．会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致
[本题涉及第6章]题目解析：
通过实质性测试获取证据时应考虑的相关事项审计具体目标会计系统的目标
1．资产或负债在某一特定时日是否存在真实性（1）确认并记录所有的真实的交易
2．是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项完整性（2）及时且充分详细描述，以便在会计报表上对交易作适当的分类
3．资产或负债在某一特定时日是否归属被审计单位所有权
4．经济业务的发生是否与被审计单位有关所有权
5．资产或负债的计价是否恰当估价（3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值
6．收入和费用的配比是否恰当截止（4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间
7．会计记录金额是否恰当估价、机械准确性
8．会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致分类、披露（5）在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项
注：会计系统的核心是处理交易。
19、请根据表1中“以往的审计经验”的提示，填完此表。
因 素重要性水平
高中低
以往的审计经验丰富一般差
有关法规对财务会计的要求
被审计单位的经营规模
内部控制与审计风险的评估结果
会计报表项目的性质及相互关系
会计报表各项目的金额及其波动幅度
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性
账户或交易的审计成本因素
[本题涉及第7章]题目解析：
因 素重要性水平
高中低
以往的审计经验丰富一般差
有关法规对财务会计的要求严格中等不严格
被审计单位的经营规模大中等小
内部控制与审计风险的评估结果好[低]中等差[高]
会计报表项目的性质及相互关系流动性小中等流动性大
会计报表各项目的金额及其波动幅度小中等大
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性小中等大
账户或交易的审计成本因素少中等多
20、请对“错报或漏报情形”从“重要性”和“原因”方面进行定性分析并填列此表。
序号错报或漏报情形重要性原 因
1舞弊与违反法规行为
2错误
3可能引起履行合同义务
4影响收益趋势
5不期望出现的
6小金额错、漏报累计
[本题涉及第7章]题目解析：
序号错报或漏报情形重要性原 因
1舞弊与违反法规行为性质重要管理当局诚实和可信度存在问题
2错误性质不重要金额大，重要
3可能引起履行合同义务性质重要如：运费1000元超支，拒付款
4影响收益趋势性质重要如：利润±100元
5不期望出现的性质重要如：现金、实收资本负数
6小金额错、漏报累计金额重要三、单独地看，一笔小金额在性质和数量上都不重要；（2）整体地看，长年累月出现同样的小错则会大；（3）企业许多账户和交易的小错累计则大，必然对会计报表影响大。
21、[1999年证券期货考题]ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司19×3年度的会计报表进行审计XYZ股份有限公司未经审计的19×3年度的部分会计资料如下：
项 目金额（万元）
19×3年度主营业务收入120000
19×3年度主营业务成本100000
19×3年度利润总额18000
19×3年度净利润12060
19×3年12月31日资产总额90000
19×3年12月31日长期股权投资36000
19×3年12月31日股东权益44000
其中：股本（每股面值1元）20000
资本公积4000
盈余公积3600
未分配利润16400
A和B注册会计师经审计发现以下五个事项：
（1）19×3年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对19×4年1月5日收到的19×3年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
（2）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计19×3年7月办公大楼折旧。
该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。
（3）19×3年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“
待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。 19×3年12月，查清
短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记
“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
（4）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。 19×3
年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为
贷方余额10万元。 应收账款项目的明细组成如下：
应收账款——A公司 8000万元
应收账款——B公司 4000万元
应收账款——C公司 -2000万元
合 计 10000万元
（5）XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼19×3年12月的折旧。
要求：
（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
（2）假定不考虑XYZ股份有限公司19×3年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（3）假定A和B注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目重要性水平（万元）
银行存款10
应收账款100
应收利息10
坏账准备0.50
其他应收款30
存货其中：原材料3020
固定资产100
累计折旧90
股本0
资本公积30
盈余公积0
主营业务成本100
营业费用10
管理费用20
财务费用15
营业外支出5
针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
（4）假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，19×4年3月5日，根据19×3年年初未分配利润余额4340万元和19×3年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金； 以19×3年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元； 剩余未分配利润滚存至下一年度。 资本公积每10股转1股。 ”如果审计报告日为19×4年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录（不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目）。
[本题涉及第7章]题目解析：
计算确定XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平
判断基础 金额（万元） 固定百分比数值 乘积（万元） 会计报表层次的重要性水平
资产总额 90000 0.5% 450
净资产 44000 1% 440 440万元
主营业务收入 120000 0.5% 600
净利润 12060 5% 603
简要说明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为会计报表层次的重要性水平。 这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。
（1）不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录
①调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务时的会计处理
借：短期投资——银行委托贷款 10000万元
贷：其他应收款——银行委托贷款 10000万元
②按权责发生制补记19×4年1月5日收到的19×3年12月份的银行委托贷款利息收入
借：应收利息 80万元
贷：投资收益 80万元
③补计19×3年7月办公大楼折旧47.50万元[12000×（1-5%）/（20×12）]
借：管理费用——折旧费 47.50万元
贷：累计折旧 47.50万元
④属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目
借：管理费用——物料消耗 1万元
贷：营业外支出——非常损失 1万元
⑤“应收账款——C公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整
借：应收账款——C公司 2000万元
贷：预收账款——C公司 2000万元
⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12000×5‰-10）
借：管理费用——提取的坏账准备 50万元
贷：坏账准备 50万元
⑦补计19×3年12月办公大楼折旧47.50万元{12000×（1-5%）/（20×12）
(3)A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、⑤、⑥和⑦共六笔。
必须建议调整的审计调整分录中，分录①、②、③、⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。 分录④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
这是因为：分录①的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额； 分录②的金额超过了应收利息项目的重要性水平金额； 分录⑥的金额超过了坏账准备的重要性水平金额； 分录③和分录⑦的金额从单笔看虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述5笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”。
分录⑤的金额超过了应收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。
分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
（4）①因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司19×3年度实现的净利润为11995万元
（12060+80-47.50-50-47.50），故应提取法定盈余公积数为1199.50万元（11995×5%）应提取法定公益金数为599.75万元911995×5%}，建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 1199.50万元
利润分配——提取法定公益金 599.75万元
贷：盈余公积——法定盈余公积 1199.50万元
盈余公积——法定公益金 599.75万元
①以19×3年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元。 对于“每股10股送5股”，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，此时应视为非调整事项； 对于“派现金1.25元”，共派发现金股利2500万元（20000×1.25/10），建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利 2500万元
贷：应付股利 2500万元
②资本公积每10股转1股，则共转股本2000万元（20000×1/10）建议作如下审计调整分录：
借：资本公积 2000万元
贷：股本 2000万元
22、请列举出内部控制程序与内部控制目标、管理当局认定、审计目标以及审计方法之间的关系。[本题涉及第5,6,8,10章]题目解析：答： 他们之间是有关系的。内部控制程序是为了实现内部控制目标，内部控制目标则是为了实现管理当局的认定，而具体审计目标是根据管理当局的认定来确定的，审计方法或审计程序则是用来实现具体审计目标的。内部控制目标与被审计单位对会计报表的认定是有区别的。被审计单位对会计报表的认定针对的会计报表（项目），而内部控制目标针对的则不仅仅是会计报表，其范围更广。因为内部控制包括了控制环境、会计系统、控制程序。及时性，过账和汇总严格讲不是会计报表认定，但却影响会计报表认定，从分类上讲应属内部控制会计系统中的内容要求，主要影响会计报表估价与分摊认定。销售与收款循环内部控制目标辅导教材中没有列示与权利和义务相对应的目标，因为在讲认定时，权利和义务不涉及利润表，销售与收款循环中的重要科目（比如主营业务收入）不需关注其所有权，而通过相对应的科目（如银行存款、应收帐款等）在资产负债表中通过其所有权目标或权利和义务认定来控制即可。当然如果非要深究的话，销售与收款循环内部控制目标当然也会涉及到权利和义务认定。具体见控制程序与管理当局认定的关系表。 控制程序与管理当局认定的关系表： 概念目的种类认定[控制风险]
①交易授权；保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的一般授权[一般性交易]和特别授权[非常规性交易]存在或发生、估价或分摊
②职责划分；预防和及时发现在在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为①交易职责执行、记录、维护、保管资产应指派给不同的个人或部门②交易各步骤应指派给不同的个人或部门③某些会计工作的职责应划分④CIS职责划分存在或发生、估价或分摊、完整性
③凭证和记录控制；核算①凭证②记录存在或发生、估价或分摊、完整性
④资产接触与记录使用；保证资产和记录的安全 存在或发生、估价或分摊、完整性
⑤独立稽核验证执行的工作和所记录金额估价的正确性 存在或发生、估价或分摊、完整性
23、亚细亚”的失败与企业内部控制失控
资料：亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。从1993年起，郑州亚细亚集团（简称郑亚集团）以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司，还有遍布全国各地的“忏村百货”。亚细亚在全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象——“亚细亚现象”。一时间，“亚细亚现象”、“亚细亚冲击波”，包括“中原之行哪里去”的广告词和亚细亚小姐甜美的微笑，像阳光一样辐射全国各地，来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导、商界要员来到亚细亚参观学习。党和国家领导人李鹏、朱熔基、李岚清、田纪云、李铁映等来商场视察，给予很高的评价。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门！面对这残酷的事实，人们众说纷纭。
要求：试运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制案例进行系统分析并出具内部控制审核报告。
◇1992年11月，亚细亚商场总经理王XX就在海南注册了“海南亚细亚商联总公司”，（简称“海南商联”），法人代表是王XX本人。郑亚集团公司董事会作出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团股份公司；并在郑亚集团董事会1995年6月28日的会议纪要中，明确规定“董事会同意公司经营者（海南商联）按销售额1％的比例提取管理费”。于是就形成了海南商联受托经营郑亚集团的运作模式；并与郑亚集团一套人马，两块牌子，总部设在广州。总经理从此离开了郑州，基本上在外地遥控实施对郑亚集团和商场的管理。王XX既是海南商联的法人代表，又是郑亚集团的总经理，可以随意抽调人员与资金。海南商联是王XX等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资。
◇郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在持续将近两年的时间里，集团公司一直处于不断演变的动态之中，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过决议，凡事都由总经理王XX一人拍板。 1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产总公司董事易人，新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决不参加董事会。从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。
◇亚细亚商场艺术团的报幕员周XX，不懂管理不会看账，被任命为开封亚细亚商场的总经理。除了公关喝酒，就是喝酒公关，仅一年多的时间，不仅葬送了“开亚”，也垮了自己的身体，在“开亚”关门之际，她亦酒精中毒肝硬化送进了医院。
◇亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。
◇亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。因他们不附和总经理的意见，在1990年借故被派往外地办事处。 1991年夏，亚细亚驻外办事处撤消，四位副总返回商场时，他们的位置已被别人取代，接着半年赋闲，被调离商场。
◇郑亚商场是由河南省建行租赁公司和中原不动产公司共同出资200万元设立的股份制企业，其中，租赁公司占51%的股份，中原不动产公司占49％的股份。由于郑亚商场计划在1992年改组成股份有限公司，面向社会公众发行股票。按照有关规定，上市公司的股东必须在5家以上才具备上市资格。于是在河南省体改委的帮助下，郑亚商场把原来的两家股东所占股份部分出让。由于种种原因，改建的郑州亚细亚股份有限公司上市未获成功。在1993年9月，经河南省体改委批准，仅仅有过渡意义的郑州亚细亚股份有限公司正式更名为郑州亚细亚集团股份有限公司。于是，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让已被河南省体改委等政府职能部门认定，即河南建行租赁公司51％的股权转让给海南大昌实业发展公司18％，转让给广西北海巨龙房地产公司10％；中原不动产公司49％的股权转让给海南三联企业发展公司18％，转让给海南汇通信托投资公司18％。
◇郑亚集团设有一个“货物配送中心”，其职能是为郑亚商场本店和四家直接连锁店配货，该中心负责向厂家直接定货，目的是降低进货成本并防止各商场自行进货时吃厂家回扣。但该中心配送给各大商场的所有商品，价格不但比批发市场上的批发价高出许多，甚至高于自由市场上的零售价！“货物配送中心”实际上成了一个大黑洞。
◇原郑亚集团总经理王XX，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。第一是“对市场认识不足，对形势认识不足”。第二是“过于自信、乐观、想当然”。第三是“面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差，整个经营进入死胡同，越来越远，最后到了山穷水尽的地步。 ”第四是“抗风险能力差，一遇事阵脚就乱了。 ”
且看一组数据：亚细亚一年一度的场庆花费都超过70万元；花900万元在郑州南阳路装修了一座楼，闲置了两年之久；集团某股东从郑亚商场借出800万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余500万元商场账面和付据显示是“工程款”；另一个集团股东1993年借走商场57万元，也无人催要； 1997年，郑亚商场管理费用就高达18 .6亿元。
集团内部一不需要成本信息，二不计算投资回付期及投资回报率，三不付集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其愿而变。
◇在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
要求：
1、试运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析；
2、根据以下资料拟定内部控制审核报告。
[本题涉及第8,16章]题目解析：
1、对“亚细亚”内部控制失败的系统分析[教材P247]
我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成其倒闭的主要原因之一。 分析如下：
A、控制环境失效
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会，企业管理人员的品行、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。 企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。 那么，郑亚集团的内部控制环境如何呢？
（1）经营者品行、价值观
海南商联是王XX等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资，这种制度安排的结果是亚细亚的信誉被海南商联所利用，亚细亚的人员被海南商联利用，亚细亚的经营利润被海南商联所占有，而这一切都是无偿的。
（2）董事会
企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，企业应该建立一个强而有力的董事会。 董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督和引导的作用。 在郑亚集团，总经理成了国王，董事会形同虚设。 在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。
（3）人事政策与学员素质
人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素。 那么，郑亚集团的人事政策与学员素质如何呢
随意用人。 报幕员周XX。
②任人唯亲。 亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理； 某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任； 就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。
③排斥异己。 亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。
（4）企业产权关系及组织结构
由于股权受让方未按协议及时把购股资金兑付，从此埋下了一个巨大的资金隐患。 特别是后来中原不动产总公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认。 郑亚集团产权关系混乱局面就此形成。
上述四个方面较清楚地说明了郑亚集团的控制环境情况。 其内部控制环境若此，其最终结局亦在预料之内。
B、风险意识不够
环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。 原郑亚集团总经理王XX，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。
C、没有适当的控制活动
控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”，采取了必要行动。 郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。 郑亚集团的控制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现？
D、信息沟通不顺畅
COSO报告认为，一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。 在郑亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。
E、内部监督缺乏
企业内部控制是一个过程，内部控制必须被监督。 任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
2．内部控制审核报告应发表否定意见的审核报告。 （略）参见教材P660
下表：
区别管理建议书审计报告
1、标题不同管理建议书的标题是管理建议书审计报告的标题是审计报告
2、内容与结构不同管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章及日期，且收件人为被审计单位管理当局，日期并无特别规定。段落上并无严格的使用限制审计报告一般包括标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师的签名及盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告中增加说明段或强调事项段。且收件人为审计业务委托人，日期为完成审计工作的日期。在段落的使用上有严格的限制
3、对象不同管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而出具的审计报告是针对会计报表提出的
4、责任不同注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议书，不是一种法定业务，没有法定责任审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任，对所发表的意见负责
5、作用及影响的程度不同仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。
25、ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。 2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。 办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。 各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理； 甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计。
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下：
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。 办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
（3）由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于XYX公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。 E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定； 由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
（1）随机选择1/3的办事处进行存货监督，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5％复盘。 若复盘结果表明误差低于2％的，\则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1％，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：
项目年末数（未经审计）分配比例重要性水平
货币资金70001％70
存货620001％620
其中：原材料1000————
产成品12000————
在产品49000————
固定资产400001％400
在建工程310001％310
资产总计1400001％1400
要求：
（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由（请在答题卷第11页和第12页给定的表格中解答）。
（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在答题卷第13页给定的表格中解答）。
（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司
2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
[本题涉及第8章]题目解析：
（1）
内部控制缺陷理由
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点；定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；甲公司代管C材料也属于企业存货，其变化情况也应进行会计记录；
（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿记录。
（2）
内部控制缺陷实质性测试程序审计目标
（1）存货未定期实施盘点对存货进行监盘账面存货与实际存货定期核对相符，证实存货的存在性
（2）发出存货时未全部按顺序记录；检查存货账簿（电视明细账）
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；检查存货账簿（C材料明细账）与领用C材料的原始凭证进行核对。证实存货记录的完整性。
（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；对存货期末截止进行测试，抽查年末前后一段时间发出存货的明细账与总账记录。证实存货期末截止
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；计算发出材料的成本。证实存货计价方法的一贯性
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。检查E材料明细账，与购买E材料的有关原始凭证进行核对，查明是否有将代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上。证实会计账簿所记录的存货是否有所有权
（3）存货监盘计划有下列不妥当之处：
①无不妥当之处。
②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。
③盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。
④无不妥当之处。
⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。
⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况， 观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
存货监盘计划一般应当包括以下主要内容：
①存货监盘的目标、范围及时间安排；
②存货监盘的要点及关注事项；
③参加存货监盘人员的分工
④抽查的范围；
（4）在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正；注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的公司确认，但数量较多的情况下也必须监盘。注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10％以上。
（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。
（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。应出具拒绝表示意见的审计报告。甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，注册会计师无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元，因此，应出具拒绝（无法）表示意见的审计报告
26、属性抽样与变量抽样的区别有哪些？[本题涉及第9章]题目解析： 属性抽样与变量抽样的区别如下表： 抽样技术测试种类不同目标不同特性不同抽样结果不同适用范围不同
属性抽样符合性测试估计总体既定控制的偏差率（次数）定性[质量特征]①对与错②是与否符合性测试中运用的抽样技术
变量抽样实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额定量[数量特征]错误金额多少实质性测试中运用的抽样技术，可用于确定①账户金额是多少②是否存在重大误差等③通常用于往来、存货、工资和交易授权。
27、抽样风险对审计工作有何影响？
[本题涉及第8,9章]题目解析：
抽样风险对审计工作的影响是：①信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致二种结果：一是降低审计效率；二是执行额外的审计程序，增加审计工作量。 ②信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。具体见下表：
28、回答哪些项目与或样本量之间成同向变动关系，哪些成反向变动关系。 项 目与样本量的关系项 目与样本量的关系
审计对象总体的规模 重要性水平
抽样单位的数量 可接受审计风险
可接受的抽样风险 估计的固有风险
可信赖程度 可接受检查风险
可容忍误差 审计人员的经验
预期总体误差 管理当局的品行
本题涉及第7,8,9章]题目解析： 项 目与样本量的关系项 目与样本量的关系
审计对象总体的规模同向变动重要性水平反向变动
抽样单位的数量同向变动可接受审计风险反向变动
可接受的抽样风险反向变动估计的固有风险同向变动
可信赖程度同向变动可接受检查风险反向变动
可容忍误差反向变动审计人员的经验反向变动
预期总体误差同向变动管理当局的品行反向变动
29、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。 A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。 A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容
（1）22甲3000002002年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
（2）56乙5000002002年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（3）64丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4）82丁9000002002年1月18日采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5）134戊600000因地址错误，被邮局退回——
要求：
针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
[本题涉及第10章]题目解析：
（1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。
（2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。
（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。
（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。
（5）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款
30、试比较应收账款函证与银行存款余额函证
[本题涉及第10章]题目解析：
分析：此题既考函证这一审计方法，又考现金，应收账款的实质性测试，还是审计工作底稿的重要内容。教材中没有现成的答案，需要考生在综合以上几个方面的知识内容的基础上，概括地回答。回答此类问题，考生注意该题的分数，若分数多（如6分或8分）则要详细答，若分数少（如3-4分）则简要回答。
答案要点，二者共同之处：
①都是注册会计师为证实资产负债表所列项目是否存在而向被审计单位以外的单位发出的函件。
②询证函中关于注册会计师发函询证的理由和对被询证单位的要求（即格式中除表格外的第一、第三部分）二者没有差异。
③询证函的发送和回收都由注册会计师亲自进行。
二者的差异在于：
①除了证实资产负债表所列项目金额是否存在这一直接目的二者一致以外，通过“银行往来询证函”向银行进行函证，注册会计师还可以：A了解企业欠银行的债务； B发现企业未登记的银行借款；（验证可能存在或有损失项目。而通过“询证函”向债务人函证应收账款，除了证实应收账款账户余额的真实存在及正确性以外，还可以防止和发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错，或弄虚作假，营私舞弊行为。
②函证范围不同。银行存款函证时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函询证；而应收账款函证时注册会计师要考虑诸多因素，不需要对所有应收账款都进行函证。
③函证方式不同。银行存款函证都是肯定式函证，而应收账款在不同情况下，注册会计师可以考虑采用肯定式函证方式或否定式函证方式。
④应收账款“询证函”的主要内容较单一，即在格式中间列一个表格，要求对方单位证实与被审计单位的款项往来，所列内容包括四项：截止日期、贵公司欠、欠贵公司、备注。
而“银行往来询证函”既要求证实“存款户”在截至某一时刻的：银行账户、账户性质、原币金额、备注等四项内容，又要求证实“贷款户”截至某一时刻的：贷款性质、担保或抵押、贷款起止期、利率、贷款金额、备注等项内容
31、注册会计师应如何对函证实施过程进行控制?应如何评价实施函证和替代审计程序获取的证据是否充分、适当?
[本题涉及第10章]题目解析：
A、注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：
1、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 3、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 4、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 5、将发出询证函的情况记录于工作底稿； 6、将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
B、在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑：(1)函证和替代审计程序的可*性； (2)不符事项的原因、频率、性质和金额； (3)实施其他审计程序获取的审计证据
32、注册会计师王实在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款
循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表：
购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司 编制者：王实 日期：2003／2／15页次：2
计期间或截止日：2002／12／31复核者：吴江 日期：2003／2／15索引号：x7—1
内部控制描述可能存在的缺陷改进措施
1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；
2、如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；
3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；
4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。
要求：
（1）请指出可能存在的缺陷及改进措施；
（2）注册会计师王实是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
[本题涉及第8,11章]题目解析：
（1）
购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司 编制者：王实 日期：2003/2/15 页次：2
会计期间或截止日：2002/12/31日 复核者：吴江 日期：2003/2/15 索引号：x7—l
对购货与付款循环的描述存在的缺陷改善措施
1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；2、如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。1、采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门属于采购部门；2、验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明；进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理；3、验收部门不办理有关手续，退货过于草率； 4、验收货物不能直接堆放在机器旁。1、采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购；验收部门应独立于采购、存储部门；2、验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留，注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部门；应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款；3、验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货；4、货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。
（2）王实不需要对B公司购货与付款循环进行符合性测试。原因：
一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试：①相关的内部控制不存在； ②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； ③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于B公司，其内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，王实不需要对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
33、注册会计师在审查宏达公司固定资产时，发现宏达公司在被审计年度新增了以下几种固定资产：(1)从大雅公司购进的A机床； (2)由华东建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼； (3)从投资公司融资租入的数码机床； (4)由联大公司投资转入的运输设备；
请问：注册会计师应如何查实各类固定资产的所有权及入帐价值?
[本题涉及第11章]题目解析：
1、对于A机床，注册会计师应审核相关的采购发票、运货单以及宏达公司与大雅公司签订的购货合同； 2、对新交付使用的实验楼，注册会计师应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件；并检查有关利息资本化金额； 3、对于融资租人的数码机床，注册会计师应验证有关融资租赁合同及付款凭证； 4、对于投资转入的运输设备，注册会计师应审查有关的投资协议、资产评估报告(及财政部核准文件)、产权转移文件、运营证件等。
34、注册会计师对固定资产的控制测试应如何进行？
[本题涉及第11章]题目解析：
1．索取或编制被审计单位固定资产内部控制制度的说明材料。
2．对固定资产取得、处置实施符合性测试。
①固定资产的取得是否与预测算相符，有无重大差异；
②固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准；
③固定资产的增减变动是否真实、完整地进行会计记录；
④资本性支出和收益性支出的区分，在实际执行中是否遵守被审计单位的有关规定。
3．评价固定资产的内部控制制度。
①确保会计记录的可*性和正确性；
②保护固定资产的完整性。
③若固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质性测试的样本量
35、试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项最重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序。
[本题涉及第12章]题目解析：
被审计单位认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明，审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。
被审计单位对存货的最重要认定是：
（1）存在或发生；
（2）权利和义务；
（3）估价或分摊
与之对应的审计目标分别是：
（1）确定存货是否存在；
（2）确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；
（3）确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。
实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是：
（1）观察存货盘点，并进行抽点；
（2）取得被审计单位管理当局关于存货
（3）所有权的声明书，并复核相关抵押合同；进行计价测试和截止测试
36、简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。
[本题涉及第12章 题目解析：
（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的内容不同。注册会计师参与全部现金盘点，而进行存货盘点的是存货。
（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
37、根据以下资料分析挂账采购的物料品种与产品的关系等方面是否存有异常？并分析对损益的影响。
资料：T农用机械厂2002年12月31日“物资采购(在途材料)”1，200，000元，经分析归类在途材料2000年12月31日采购额(未到货部分)为500，000元(其中采购A料300，000元，B料200，000元)，2001年采购额(未到货部分)700，000元(其中采购A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)；经了解A料的消耗周期为11个月，B料的消耗周期为14个月； A料用于生产AA型农用机、B料用于生产AB型农用机，且该两种机型2002年度畅销，预计2003年仍会畅销；经了解两种机型2002年的产量相对2001年大幅度增长，曾出现过材料供应紧张的情况，根据上述资料我们要求企业作出合理的解释，最后企业确认A料已用400，000元，相对应销售的AA型农机中应耗料250，000元； B料已用180，000元，相对应销售的AB型农机中应耗料180，000元。
[本题涉及第12章]题目解析：
通过物资采购(在途材料)科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、企业生产的产品的种类、耗用原材料的品种、耗用周期及频率、物资采购(在途材料)挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、物资采购(在途材料)挂账采购的物料品种与产品的关系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。如T农用机械厂2002年12月31日“物资采购(在途材料)”1，200，000元，经分析归类在途材料2000年12月31日采购额(未到货部分)为500，000元(其中采购A料300，000元，B料200，000元)，2001年采购额(未到货部分)700，000元(其中采购A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)；经了解A料的消耗周期为11个月，B料的消耗周期为14个月； A料用于生产AA型农用机、B料用于生产AB型农用机，且该两种机型2002年度畅销，预计2003年仍会畅销；经了解两种机型2002年的产量相对2001年大幅度增长，曾出现过材料供应紧张的情况，根据上述资料我们要求企业作出合理的解释，最后企业确认A料已用400，000元，相对应销售的AA型农机中应耗料250，000元； B料已用180，000元，相对应销售的AB型农机中应耗料180，000元，这样T农用机械厂2002年少转成本虚增利润430，000元。
38、注册会计师王实在审查Ｙ公司2002年度会计报表时，列示了针对投资业务项目审计目标，见下表。请根据管理当局对投资业务的认定、注册会计师对投资业务的一般审计及项目审计目标之间的关系，指出与每个一般目标相对应的管理当局认定及一个项目目标。将你所确定的与一般目标相对应的管理当局认定列示在本题第二张表的第一列相应位置上，并将对应的项目审计目标的代码填列在表中第三列相应位置上。注意：每个项目目标必须且只能被选择一次。王实注册会计师针对投资项目业务的项目审计目标：
代码_项目审计目标_
Ａ_股票投资业务的入账价值中不包含已宣告发放而未取得的股利_
Ｂ_客户的累计投资额是否超过其净资产的50％的比例_
C_所有重大投资项目与以前年度比较均没有发生较大的变动_
D_客户自行保管的投资证券均经盘点，委托外部机构代管的证券均经核对_
E_债券清点表中列示的内容均可在相关账户中找到记录_
F_长期投资中是否含有将于下一会计年度内到期的业务_
G_客户所有的负债业务均没有以股票、债券作为抵押、担保_
H_债券的溢价、折价部分的摊销期限是恰当的_
I_所有投资业务的明细账余额合计是否与总账余额相符_
与一般审计目标对应的管理当局认定及项目审计目标：
管理当局认定_一般审计目标_投资业务的项目审计目标_
_总体合理性__
真实性__
完整性__
所有权__
估价__
截止__
机械准确性__
分类__
披露__
本题涉及第5,13章 题目解析：
管理当局认定_一般审计目标_投资业务的项目审计目标_
_总体合理性_Ｃ_
存在或发生_真实性_Ｄ_
完整性_完整性_Ｅ_
权利与义务_所有权_Ｈ_
估价或分摊_估价_Ａ_
截止_Ｇ_
机械准确性_Ｉ_
表达与披露_分类_Ｆ_
披露_Ｂ
39、Ａ和Ｂ注册会计师对ＸＹＺ股份有限公司2002年度的会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供、产、销形势与上年相当。该公司提供的
未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
长期借款项目附注
2002年年末余额 13,730
贷款单位_贷款金额_借款期限_年利率％_借款条件_
Ａ银行第一营业部_1,8001,800_2000,8--2004,7_9.729.72_抵押借款_
Ｂ银行第一营业部_11,65011,650_1999,9--2003,8_7.657.65_抵押借款_
Ｃ银行第二营业部_280280_2002,1--2004,1_5.9255.925_担保借款_
合 计_13,730_─_─_─_
【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为Ａ和Ｂ注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
[本题涉及第13,15章]
题目解析：
上述附注内容中可能存在一个不合理之处：公司向Ｂ银行的第一营业部借入的长期借款11650万元的借款期限为“1999年9月－2003年8月”，按照《企业会计制度》的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目
40、资料：某会计师事务所出具的审计报告如下：
审计报告
ABC股份有限公司：
我们审计了ABC公司2001年12月31日的资产负债表以及利润表和现金流量表。这些会计报表由ABC公司管理当局负责，我们的责任是在审计的基础上对这些会计报表发表意见。
我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。独立审计准则要求我们制定审计计划和实施审计程序，对会计报表是否存在重大错报获取合理的保证。审计工作包括在测试的基础上抽查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的公允反映。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的保证。
我们认为，上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。
此外，我们注意到，如会计报表附注所述，ABC公司营运资金出现负数，且累计经营性亏损数额巨大（流动负债高于资产总额），虽然ABC公司已经披露了拟采取的改善措施，但我们仍然对ABC公司的持续经营能力存在重大疑虑。本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。
XX会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名）
中国注册会计师：XXX（签名）
地址 20X2年X月X日
要求：
（1）根据上列审计报告中的表述，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；
（2）根据上列审计报告中的表述，指出错误所在，并重新出具一份审计报告。
[本题涉及第14,15章]题目解析：
综合题参考答案：
（1）根据上列审计报告中的表述，应出具无保留意见带加强调事项段的审计报告
（2）根据上列审计报告中的表述，重新出具一份审计报告如下（错误所在以粗体字显示）：
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2001年12月31日的资产负债表以及2001年度的利润表和现金流量表。 这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。 我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表按照国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，ABC公司2001年12月31日的流动负债高于资产总额X万元,2001年度亏损X万元。 虽然ABC公司已在会计报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力存在重大不确定性。 本段内容并不影响已发表的审计意见。
XX会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）
中国注册会计师：（签名并盖章）
中国 XX市 20X2年X月X日
41、如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，注册会计师应当出具何种类型的审计报告？并提请管理当局在会计报表中披露哪些内容？注册会计师在审计报告中应如何说明？
[本题涉及第14,15章]题目解析：
答：
1、注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
2、如果决定出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：
（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；
（2）被审计单位持续经营能力存在重大的不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
3、注册会计师在意见段之前的说明段中充分说明无法表示意见的理由。
42、资料：注册会计师在审计2001年度会计报表时，被审计单位从1999年初期开始生产并销售某类产品，该类产品质量保证期为三年。 1999年至2001年该产品的销售收入及实际发生的维修费用如下：
1999年2000年2001年
销售收入1000万元1500万元1200万元
当年发生的维修费 1999年8万元2000年18万元2001年18万元
第二年发生的维修费2000年11万元2001年20万元2002年尚未发生
第三年发生的维修费 2001年9万元2002年尚未发生2003年尚未发生
合计 28万元
假设被审计单位在以上三年年末分别按当年销售收入的2%计提新产品质量保证20万元、30万元和24万元。
要求：根据以上资料，注册会计师应当如何审计并得出何种审计结论？
[本题涉及第14章]题目解析：
参考答案：
[P523、499-500]注册会计师在审计2001年度会计报表时，将1999年度的产品质量保证20万元与这批产品1999至2001年三年内实际发生的28万元维修费用进行比较。可以发现，该产品计提的质量保证，不能弥补其质量保证期内所发生的维修费用。
进一步分析可以发现，1999年至2001年三年中，每年所销售的产品在当年发生的维修费用与销售收入的比例呈逐年上涨趋势（1999年0.8%； 2000年1.2%； 2001年1.5%），且2000年销售的产品在当年及2001年两年内所发生的维修费用已超过为这批产品所计提的质量保证。
审计结论：在这种情况下，注册会计师应当提请被审计单位提高对产品质量保证的计提比例
43、资料：A企业应收B企业账款6000万元，按合同约定应在2001年12月1日前偿还。在2001年12月31日结帐时，A企业尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，A企业对该项应收账款提取2%的坏账准备。 2002年2月10日，B企业宣告破产，无法偿还账款。
要求：注册会计师在外勤工作结束日之前得知此消息，对此应如何考虑？
[本题涉及第14,15章]题目解析：
答案：
注册会计师在外勤工作结束日之前得知此消息，应提请A企业按98%补提该项应收账款的坏账准备。
44、对于审计中发现的核算误差，简述注册会计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。
[本题涉及第7,15章]
题目解析：
⑴对于单笔核算误差，若误差额超过了会计报表中所审计项目层次的重要性水平，应划分为建议调整的不符事项。
⑵对于单笔核算误差，若误差额低于所审计项目层次的重要性水平，但性质方面重要的，应划分为建议调整的不符事项。
⑶当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，但若同类未调整事项的金额合计超过所属项目层次的重要性时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。
45、叙述注册会计师对重要性和审计风险进行最终评估时，各阶段汇总审计差异所应包括的范围。
[本题涉及第7,15章]题目解析：
注册会计师对重要性和审计风险进行最终评估，应按以下步骤进行：
⑴按照会计报表项目确定可能的审计差异，即可能的错报金额。 这种错报的金额一般由三部分组成：①通过实质性测试已确认的未更正错报； ②运用抽样技术所估计的未更正错报； ③运用分析性复核和其他审计程序所量化的其他估计错报。
⑵将会计报表各项目的错报金额加以汇总，确定这一汇总金额对于会计报表的影响程度。 这一汇总数还可能包括影响本期报表的上期未更正错报：如果包含上期未更正错报将导致本期审计风险提高的无法接受的程度，则应包括上期未更正错报。
46、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2000年度的会计报表进行审计，在审计过程中发现以下六个事项：
(1) XYZ股份有限公司于1999年4月1日以每股2.12元的帐面价值协议受让了四海科技股份有限公司原第一大股东所持四海科技股份有限公司的10%股份，计400万股。四海科技股份有限公司于2000年4月10日发布的年报显示1999年度该公司每股实现盈利2.00元，并宣告以3月31日为基准日，每股分派现金股利2.00元，XYZ股份有限公司将其确认为投资收益，于4月底进行了有关的帐务处理。
(2) 可达电子经贸公司于2000年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某项专利权，要求赔偿经济损失280万元。 2000年12月15日一审判决XYZ股份有限公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费1万元。 XYZ股份有限公司不服并于当月提起上诉，由于该诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。
(3)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏帐，坏帐准备按期末应收帐款及其他应收款余额的0.5%计列。 2000年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收帐款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏帐准备项目为贷方余额10万元。应收帐款项目的明细组成如下：
应收帐款----A公司 3000万元
应收帐款----B公司 580万元
应收帐款----C公司 3020万元
应收帐款----D公司 -1600万元
合 计 5000万元
(4)2000年4月5日XYZ股份有限公司以一座办公大楼投资于希望公司，该项固定资产原值1200万元，预计使用年限20年，预计净残值率5%，于1996年3月建成并启用。投资时该大楼作价1000万元，增值部分XYZ股份有限公司全部计入了“资本公积—股权投资准备”科目。投资当月，该项固定资产未计提折旧。公司投资时的会计处理为：
借：长期股权投资—希望公司 1000万元
累计折旧 228万元
贷：固定资产 1200万元
资本公积—股权投资准备 28万元
(5)2000年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司，售价为1000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元。此笔销售业务在2001年1月10日收到货款后公司进行了帐务处理。
(6)XYZ股份有限公司出资5万港元(折合人民币5.50万元)，于7月1日与他人在香港合资组建了H有限公司，XYZ股份有限公司占其30%的股权。截止审计外勤工作结束日，H有限公司2000年度会计报表仍未经审计。 XYZ股份有限公司于2000年12月31日，根据H有限公司提供的2000年度会计报表所反映的净利润折合人民币为5万元，按权益法进行了核算。
（一）XYZ股份有限公司2000年度未审会计报表反映其资产总额为35000万元，利润总额为3800万元，所得税率33%。假定不考虑XYZ股份有限公司2000年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代A和B注册会计师提出相应的处理建议。建议调整的列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)，建议在报表附注中披露的说明其内容，不需调整或披露的说明理由。
（二）假定A和B注册会计师评估确定的XYZ股份有限公司2000年度会计报表层次的重要性水平为100万元，在2001年3月15日结束外勤审计时经与XYZ股份有限公司管理当局 意见，公司接受了除上述第（5）条外的其他所有建议。若不考虑其他因素，请代A和B注册会计师编制审计报告。
[本题涉及第7,10,11,12,13,14,15章]题目解析：
（一）(1)对于长期股权投资采用成本法进行核算的，应在被投资单位宣告分配股利时确认当期投资收益，但所分配股利超过当年每股盈余的，其超过部分作为初始投资成本的收回，应冲减投资的帐面价值，而不能确认为投资收益。
XYZ股份有限公司1999年持有四海科技股份有限公司应享有的每股盈余=2*9/12=1.5元
应冲减的投资成本=（2-1.5）*400=200万元
故A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出如下调整：
借：投资收益--股利收入 200万元
贷：长期股权投资--四海公司 200万元
（2）题中所述未决诉讼为一或有事项，虽然一审已经判决，但XYZ股份有限公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表明，XYZ股份有限公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可*的计量。根据《企业会计准则—或有事项》的规定，XYZ股份有限公司应在一审判决日确认一项负债。故A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出如下调整：
借：管理费用—诉讼费 1万元
营业外支出—赔偿支出 215万元
贷：预计负债—未决诉讼 216万元
同时，提请XYZ股份有限公司在2000年12月31日的资产负债表附注中作如下披露：
预计负债：
可达电子经贸公司于2000年6月指控本公司侵犯了其xx专利权，要求赔偿经济损失280万元。 2000年12月15日一审判决本公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费1万元。本公司不服，并于当月提起上诉。目前案件正在审理中。
（3）“应收帐款—D公司”贷方余额1600万元，注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计报表重分类调整：
借：应收帐款-- D公司 1600万元
贷：预收帐款-- D公司 1600万元
同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末应收帐款及其他应收款余额补提坏帐准备28万元[5000+1600+1000]*0.5%-10]：
借：管理费用—提取坏帐准备 28万元
贷：坏帐准备 28万元
（4）该项固定资产投资时，已计提折旧228万元[1200*（1-5%）*4/20]，固定资产净值972万元（1200-228）。因未计提投资当月的折旧，且按照《企业会计制度》和修订后的《投资准则》的有关规定，注册会计师应建议公司做如下处理：
冲回投资时的会计处理：
借：长期股权投资—希望公司 -1000万元
累计折旧 - 228万元
贷：固定资产 -1200万元
资本公积—股权投资准备 -28万元
然后补提2000年4月份的应提折旧4.75万元[1200*（1-5%）/（20*12）]：
借：管理费用 4.75万元
贷：累计折旧 4.75万元
其次重记投资时的会计分录：
借：固定资产清理 967.25万元
累计折旧 232.75万元
贷：固定资产 1200万元
借：长期股权投资—希望公司 967.25万元
贷：固定资产 967.25万元
（5）XYZ股份有限公司2000年12月28日销售的商品应在当月入帐，而不能跨期。注册会计师应建议公司按照收入准则等财务会计法规的要求，作如下调整：
借：应收帐款--琼海公司 1170万元
贷：主营业务收入 1000万元
应交税金—应交增值税（销项税额） 170万元
借：主营业务成本 800万元
贷：库存商品 800万元
借：管理费用—提取坏帐准备 5.85万元
贷：坏帐准备 5.85万元
（相应地，冲掉2001年1月的原会计分录。同时，在2001年1月10日收到货款后作收回应收帐款处理）
（6）H有限公司2000年度会计报表虽未经审计，但由于XYZ股份有限公司对其只承担有限责任，且对其投资额和相应的投资收益在XYZ股份有限公司2000年度会计报表中，仅占资产总额和利润总额的极小比重，同时XYZ股份有限公司于2000年12月31日，已将H有限公司2000年度实现的折合人民币5万元的净利润按权益法核算，因此，A和B注册会计师无需就这一事项对公司管理当局提出任何建议。
（二）经与XYZ股份有限公司管理当局 意见，公司接受了除上述第（5）条外的其他所有建议。由于第（5）条需调整事项对会计报表的影响金额超过了A和B注册会计师评估确定的会计报表层次的重要性水平100万元，对此，注册会计师应发表保留意见。同时其他需调整或披露的事项虽然XYZ股份有限公司管理当局接受了建议并进行了相应处理，但第（2）项或有事项由于其对会计报表理解的重大影响，注册会计师仍应在审计报告中予以适当反映。 A和B注册会计师应编制审计报告如下：
审 计 报 告
XYZ股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2000年12月31日的资产负债表以及2000年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
经审计，我们发现贵公司于2000年12月28日销售了一批商品，售价为1000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元。此笔销售业务在2001年1月10日收到货款后公司才进行了帐务处理，我们对这一跨期事项提请贵公司予以调整，但贵公司拒绝接受我们的建议。贵公司这一做法，虚减本年利润194.15万元。
我们认为，除本报告第三段所述事项造成的影响外，上述会计报表按照国家颁布的《企业会计准则》和《XX会计制度》在所有重大方面公允反映了XYZ公司2000年12月31日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，可达电子经贸公司于2000年6月指控贵公司侵犯了其xx专利权，要求赔偿经济损失280万元。 2000年12月15日一审判决贵公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费1万元。贵公司不服，并于当月提起上诉，案件的审理结果存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师A(签名、盖章)
中国 XX市 中国注册会计师B(签名、盖章)
2001年3月15日
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