CPA会计考试经典答疑精华二

来源：作者：发布时间：2008-03-18 阅读次数：

【教师59回答】

您好：关于本题在教师提示中有相关说明，您可以看看

教材[例5－14]和[例5－15]两个例题的对比理解：
对于这两个题目，很多学员在学习时都认为这里有矛盾，认为教材的做法不能理解，特别是认为[例5－15]的处理是有误的。经过探讨和研究，这两个题目既没有矛盾也没有错误，正确的理解应是按照下面的思路来理解：
[例5－14]：这个题目属于追加投资导致的成本法转为权益法，在追溯调整时应视同一开始投资就采用权益法来核算，同时对于追加时点的投资也是采用权益法来核算，这样对于这两个投资时点都应是按照权益法的初始确认原理来处理，即都按照被投资方可辨认净资产公允价值的份额来确认长期股权投资，这样在追加投资时对于原来的10％的持股比例在追溯调整时除了初始投资和追加投资期间被投资方实现的净利润投资方要按照持股比例来计算确认外，被投资资方资本公积的增减变动投资方也应按照持股比例来确认，另外对于这个期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动扣除净利润和资本公积增减变动影响外，投资方也应按照持股比例确认调整其他权益变动明细科目，原因就是这里是按照权益法追溯调整，对于追加投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值投资方都应按照权益法确认。这个例题中净利润部分投资方确认调整的是80万元，被投资方账面资本公积没有增减变动，追加投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动扣除净利润变动影响后的部分是2700万，投资方应按照持股比例计算确认270万，调整其他权益变动和资本公积。

[例5－15]：这个题目属于减少投资而导致的成本法转为权益法，应视同一开始投资方即按照40％的持股比例采用权益法来核算，这样在初始投资时按照权益法的核算原理根据被投资方可辨认净资产公允价值份额来确认长期股权投资的初始投资，以后权益法的后续计量，按照准则，只有当被投资方所有者权益发生了增减变动时，投资方才需要按照权益法的核算原理来调整长期股权投资成本，而被投资方可辨认净资产的变动额中扣除了所有者权益账面价值的变动额（主要是指被投资方实现净利润或亏损、被投资方资本公积发生的增减变动）后的部分的变动，按照权益法核算原则不用调整长期股权投资成本。结合这个题目，在追溯调整时只有实现的净利润的部分投资方要追溯确认，因为题目中说了被投资方没有发生其他计入资本公积的事项或交易，所以投资方不需要调整其他权益变动和资本公积。对于被投资方可辨认净资产公允价值的变动额扣除净利润的变动额后的部分，这属于被投资方资产和负债经评估后的公允价值相抵后的净额，按照权益法的后续计量原则，不需要调整长期股权投资成本，也就是说本题答案处理正确，不需要再补记借记长期股权投资（其他权益变动）1200万，贷记资本公积1200万。

综合这两种类型，可以得出结论，当由于追加投资致使成本法转为权益法时，对于被投资方追加投资期间可辨认净资产公允价值变动的总额，投资方要全部调整；而当由于减少投资致使成本法转为权益法时，只有当题目告知被投资方这期间资本公积增减了多少时，投资方才需要根据持股比例计算确认应享有的份额调整其他权益变动和资本公积。

主题提问标题： 权益法下取得现金股利处理

本页3.(2)中,未超过投资以后被投资单位实现的帐面净利润中本企业享有的份额,应作为投资收益处理。请问：投资以后被投资单位实现的帐面净利润是否都计入了“长期股权投资
——损益调整”科目？

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