CPA会计考试经典答疑精华二

来源：作者：发布时间：2008-03-18 阅读次数：

【教师18回答】

您好，
　　如果原材料生产的产品可变现净值低于成本，而原材料可变现净值高于其材料成本，这种情况比较少，因为一般情况下都是材料价格的下降导致产成品的可变现净值低于成本。如果出现您说的这种情况，此时存货不需要计提存货跌价准备。
　　祝您学习愉快！

针对广大学员对存货可变现净值的疑惑，特总结如下：

存货可变现净值的计量
　　可变现净值，是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
　　可变现净值=估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用－相关税费
　　（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
　　例1：2006年12月31日，新世纪公司W3型机器的账面价值（成本）为2 400 000元，数量为8台，单位成本为300 000元。2006年12月31日，W3型机器的市场销售价格为320 000元/台。估计销售费用、相关税费为60 000元。
　　估计销售价格=320 000 × 8=2 560 000（元）
　　可变现净值=2 560 000-60 000=250 0000（元）
　　（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。　　例2：2006年12月31日，兴业公司库存原材料——B材料的账面价值（成本）为1 200 000元，市场购买价格为1 100 000元，假设不发生其他购买费用；由于B材料价格下降，市场上用B材料生产的W5型机器的售价下降了10%。由此造成兴业公司W5型机器的售价总额由3 000 000元降为2 700 000元，但生产成本仍为2 800 000元，将B材料加工成W5型机器尚需投入1 600 000元，估计销售费用及税金为100 000元。
　　B材料的可变现净值
　　=W5型机器的售价总额-将B材料加工成W5型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金
　　=2 700 000－l 600 000－100 000 =l 000 000（元），
　　B材料的成本1 200 000元。
　　可变现净值低于成本1200 000元，因此B材料的期末价值应为1 000 000元，即B材料应按1 000 000元列在2006年12月31日的资产负债表的存货项目之中。
　　（3）为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。　　例3：2006年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，2007年3月20日，新世纪公司应按每台310 000元的价格向希望公司提供W2型机器10台，新世纪公司W2型机器的账面价值（成本）为2 800 000元。2006年12月3l日W2型机器市场销售价格为300 000元／台，新世纪公司持有库存原材料——D材料专门用于生产该批W2型机器10台，其账面价值（成本）为l 440 000元，市场销售价格l 120 000元。
　　计算该批原材料——D材料的可变现净值时，应以销售合同约定的W2型机器的销售价格310 000元作为计量基础。 W2型机器可变现净值高于成本，未发生减值。该材料仍然应当按照成本计量。
　　（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。　　例4：2007年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，2008年1月20日，新世纪公司应按每台310 000元的价格向希望公司提供W1型机器12台。2007年12月31日，新世纪公司W1型机器的账面价值（成本）为2 800 000元。数量为10台，单位成本为280 000元。2007年12月31日，W1型机器的市场销售价格为300 000元／台。
　　可变现净值为：310 000×10=3 100 000（元）。
　　例5：2006年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，2007年1月20日，新世纪公司应按每台310 000元的价格向希望公司提供W1型机器12台。2006年12月31日，新世纪公司W1型机器的账面价值（成本）为3 920 000元，数量为14台，单位成本为280 000元。2006年12月31日，W1型机器的市场销售价格为300 000元／台。估计销售费用及税金为50 000元。
　　可变现净值=（310 000×12）＋（300 000×2）-50 000=4 270 000（元），高于账面价值（成本）3 920 000元，没有发生减值，期末按成本计量。

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