CPA会计考试经典答疑精华

来源：作者：发布时间：2008-03-18 阅读次数：

少数股东权益 27500*10%

　　1、对教材510页合并抵销分录（5）的理解：
　　对于该笔分录，是母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销，这笔抵销分录的编制涉及“两个调整”。
　　由于编制合并报表是建立在个别报表项目进行简单相加的基础上进行编制的，母公司个别报表长期股权投资项目是按照成本法核算下的金额，而子公司个别报表所有者权益项目按照账面价值计量。所以涉及的第一个调整，是将子公司所有者权益项目账面价值调整为可辨认净资产公允价值，我们通过“资本公积”进行调整；涉及到的另一个调整是对净利润的调整，体现在该笔分录上就是“未分配利润——年末”项目的调整。
　　体现在第（5）笔分录上，第一个调整就是：“资本公积——年初”项目金额为1600万元，包括两部分：一是S公司个别报表资本公积的账面价值1500万元，二是将账面价值调整为公允价值而调增的100 万元，实际上这个100万元就是A办公楼公允价值与账面价值的差额。对于这个调整可以通过资本公积调整，在合并工作底稿中会计分录为：
　　借：固定资产　　1000000
　　　　贷：资本公积　　1000000
　　可以翻到教材516页合并工作底稿中，固定资产行，S公司列，其中借方有个100，就是它；另外，教材517页资本公积行，S公司列，其中贷方有个100，也是这笔分录调整的。
　　然后看第二个调整，就是对子公司净利润的调整，看教材508页第（1）笔分录，减少利润5万元，所以减少“未分配利润——年末”项目5万元，即300－5＝295万元。
　　对于该笔分录其他项目也要进行相应的调整，比如长期股权投资是按照权益法调整后的项目金额，按照权益法调整后，其金额就与调整后的以公允价值计量的所有者权益相对应，也就可以抵销了。

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