CPA会计考试经典答疑精华

来源：作者：发布时间：2008-03-18 阅读次数：

【答案】
（1）对监事会发现的会计差错进行更正处理。按题的要求涉及利润分配和应交所得税的调整可以合并编制，本参考答案采用合并方式处理，对于应收款项的纳税调整最后一并处理。
①借：以前年度损益调整――主营业务收入　　　1000
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　50（1000×5%）
　　贷：以前年度损益调整――销售费用　　　　　　　　50
借：委托代销商品　　　　　　　　　　　800
　　贷：以前年度损益调整――主营业务成本　　　　　　800（3200－300×8）
②借：以前年度损益调整――主营业务收入　　1000
　　　贷：其他应付款－－乙公司　　　　　　　　　　　1000
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　750
　　贷：以前年度损益调整――主营业务成本　　　　　　　750
借：以前年度损益调整――财务费用　　　　　50 [（25－20）×50÷5]
　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
注释：
A：按税法规定，售后回购按销售与采购两种业务处理，所以无论企业是否确认收入，因增值税专用发票已经开出，符合税法上的税金处理条件，故不调整增值税，同理也不调整应交所得税。
B：对于售后回购是否产生暂时性差异的问题，从资产负债表债务法的角度来看，涉及到多项资产和负债的综合分析，故对此问题注意看题目中的假定条件说明。
③借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　5400
　　　以前年度损益调整――投资收益　　　　　　　　　　　600
　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
注释：本事项不符合股权转让条件，不能确认转让损益，所以要将原处理冲销。
④借: 以前年度损益调整－－主营业务收入　　　　5
　　贷:应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
注释:因为本企业主要从事设备生产，所以本题中发生的设备维护培训收入作为主营业务收入处理。
⑤借: 以前年度损益调整－－主营业务收入　　　500
　　　贷: 预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　360
　　贷：以前年度损益调整－－主营业务成本　　　　　　　　　360
注释:由于企业增值税专用发票已开出，所以增值税不用调整，同理也无需调整应交所得税。
⑥借：以前年度损益调整――资产减值损失　　　234
　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　234
⑦借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：以前年度损益调整――营业外支出　　　　　10
　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
对上述7个事项涉及到所得税调整的分析如下：
先针对应收款项调整涉及到的所得税汇总处理：
借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　347.75 [（1000－50+6000+5）×5%]
　　贷：以前年度损益调整――资产减值损失　　　　　　　　　347.75
由于税法允许按照应收款项的5‰计提的坏账损失可以税前扣除，故调整由于应收款项产生的递延所得税如下：
借：以前年度损益调整――所得税费用　　103.28 [（347.75－34.775）×33%]
　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　103.28
同时对税法上按照5‰计提的坏账损失影响应交所得税的金额进行调整：
借：以前年度损益调整――所得税费用　　11.48（34.775×33%）
　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　　　　　　　　　11.48
除上述应收款项的纳税调整外，上述7个事项中应调整应交所得税还有：
事项①调减应交所得税＝（1000－800－50）×33%＝49.5（万元）
事项③调减应交所得税＝600×33%＝198（万元）
事项④调减应交所得税＝5×33%＝1.65（万元）
合计应调减应交所得税＝49.5+198+1.65＝249.15（万元）
递延所得税的调整：
除上述应收款项的调整外，形成暂时性差异的事项还有：
事项⑤产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产＝（500－360）×33%＝46.2（万元）
事项⑥产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产＝234×33%＝77.22（万元）
（注释:由于企业在计提60%的坏账准备时已经考虑了按照应收账款的5‰的税法扣除问题，故这里补提40%部分应全部确认递延所得税资产。）
事项⑦产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产＝10×33%＝3.3（万元）
（注释：按照税法规定，赔偿款实际支付时才允许税前扣除，本事项中尚未实际支付，所以不确认暂时性差异的转回。）
除上述应收款项的纳税调整外，另外形成递延所得税资产＝46.2+77.22+3.3＝126.72（万元）
借：应交税费――应交所得税　　　　　　　　　249.15
　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　126.72
　　贷：以前年度损益调整――所得税费用　　　　　　　　　375. 87
将上述调整处理中涉及到“以前年度损益调整”的金额合计转入“利润分配――未分配利润”：
借：利润分配――未分配利润　　　　　　　　　830.14
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　830.14
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　83.01
　　贷：利润分配――未分配利润　　　　　　　　　　　　　83.01
（2）调整报表相关项目：

项目	调整金额（万元）
应收账款	－907.25[－1000+50－5+（1000+5－50）×5%]
其他应收款	－5700（6000－6000×5%）
存货	1910（800+750+360）
长期股权投资	5400
盈余公积	－83.01
未分配利润	－747.13
营业收入	－2505
营业成本	－1910
销售费用	－50
资产减值损失	－113.75
财务费用	50
所得税费用	－261.11

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