CPA会计考试经典答疑精华

来源：作者：发布时间：2008-03-18 阅读次数：

【解答】企业以经营租赁方式租入再转租的土地使用权不属于投资性房地产，也不确认为资产。投资性房地产包括已出租的土地使用权，这个已出租的土地使用权是指企业以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。企业取得的土地使用权通常包括在一级市场上以交纳土地出让金的方式取得的土地使用权，也包括在二级市场上接受其他单位转让的土地使用权。对于企业以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位或个人的，以经营租赁方式租入再转租的土地使用权不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。

应试指南P360～363页依据2006年考题改编的题目参考答案和解析：
　　华苑股份有限公司（本题下称“华苑公司”）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。华苑公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%。华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年4月30日完成，2006年3月31日前，华苑公司已计算2005年应交所得税和递延所得税。华苑公司已于12月31日对公司账目进行结账。
2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
（1）2005年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。
至2005年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。
2005年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2006年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。
华苑公司的会计处理如下：
借：应收账款　　　　　　　4510　　
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　4000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）510
借：销售费用　　　　　　　200
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　200
借：主营业务成本　　　　　3200
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　3200
（2） 2005年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在2006年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2005年12月31日，50台B设备尚未发出。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　1170
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　1000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　170
借：主营业务成本　　　　　　　750
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　750
（3） 2005年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2005年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。
华苑公司的会计处理如下：
借：其他应收款　　　　　　　　6000
　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　5400
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　600
（4）2005年11月25日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。
2005 年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2005年12月31日，华苑公司已培训10人，发生培训支出 18万元（以银行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　15
　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　15
借：劳务成本　　　　　　　　　18
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　18
借：预收账款　　　　　　　　　15
　　应收账款　　　　　　　　　5
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　20
借：主营业务成本　　　　　　　18
　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　18
（5） 2005年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2005年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2005年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　585
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　85
借：主营业务成本　　　　　　　360
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　360
（6）2006年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项，由于2005年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。
2006年2月8日，华苑公司的会计处理如下：
借：资产减值损失　　　　　　　234
　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　234
（7）2006年3月22日，庚公司诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。
该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2005年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负债。 免费注册中华会计网校，最后一天！

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