CPA会计考试经典答疑精华

来源：作者：发布时间：2008-03-18 阅读次数：

【解答】应收账款项目应根据应收账款明细科目的借方余额合计数+预收账款明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列；
预收款项项目应根据应收账款明细科目贷方余额合计数+预收账款明细科目贷方余额合计数+预提费用科目期末贷方余额计算填列；
应付账款项目应根据应付账款明细科目贷方余额合计数+预付账款明细科目贷方余额合计数计算填列；
预付款项项目应根据应付账款明细科目借方余额合计数+预付账款明细科目借方余额合计数+待摊费用科目的借方余额+预提费用科目的借方余额计算填列；
其他应收款项目应根据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数－计提的相应的坏账准备计算填列；
其他应付款项目应根据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科2.或有负债预计金额中是否已扣除预计可能获得的补偿，相应的会计处理是什么？

如果与企业相关的义务已经确认为负债，且企业因清偿或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，所确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。在利润表中，企业反映因或有事项而确认的费用或支出时，应将这项补偿预先抵减；在资产负债表中，预计负债金额的列示不应扣除预期获得的补偿金额，即，预计负债和基本确定能收到的补偿金额应分别列示。例如，企业因债务担保确认负债30 000元，同时从第三方获得的补偿23 000元基本确定可以收到，其会计处理为：
　　因债务担保而确认金额为30 000元的一项负债和一项支出的账务处理为：
　　借：营业外支出——债务担保    30 000
              贷：预计负债                  30 000
    因基本确定可以从第三方获得金额为23 000元的补偿的账务处理为：
    借：其他应收款                23 000
　　　　贷：营业外支出——债务担保    23 000

目贷方余额合计数计算填列。

【教师提示一】债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，是否属于债务重组？
【解答】这种情况不属于债务重组。按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。如果债权人未发生让步，包括债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债务的账面价值，或债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债权的账面价值的情况，都不属于债务重组，不应当按照《企业会计准则第12号――债务重组》进行会计处理。
“债权人做出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。
【教师提示二】债务重组定义理解。
〖解答〗债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。

【教师提示二】：
企业通过发行债券方式筹集资金购建固定资产，并按照实际利率法摊销债券溢折价，那么，在确定借款费用资本化金额时，应如何计算资本化率？
【解答】按照《企业会计准则第17号——借款费用》规定，专门借款计算其借款费用资本化金额时不需要计算累计支出加权平均数，也不需要计算资本化利率，应是以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。对于发行债券所筹建的专门借款资金其处理思路也是这样的。
1.企业所有的外币业务都是用记账汇率(即期汇率)折算吗？
【解答】这种说法不准确。对于企业发生的外币交易，企业通常采用即期汇率折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。具体应按如下原则进行会计处理：
(1)企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。
(2)企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
(3)在资产负债表日，企业应按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：
①外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益；另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应计入当期损益。
②以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
③以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。

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