CPA会计考试经典答疑精华
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时间：2008-03-18
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资产组A应进一步分配减值：60×200/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝8（万元）
资产组B应进一步分配减值：60×238.55/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝9.542（万元）
资产组C应进一步分配减值：60×394/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝15.76（万元）
办公大楼应进一步分配减值：60×274.95/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝10.998（万元）
研发中心应分配减值：60×392.5/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝15.7（万元）
类似的题目都应当按照这个思路来处理。
2.关于例11-18更正后的处理：
【例11-18】 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息之前转换股票的，按照债券面值和应计利息之和除以转股价10元，计算可转换的股份数。假定2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款 200 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 31 026 000
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000
资本公积——其他资本公积 31 026 000
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×5×0.6499=168 974 000（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200 000 000-168 974 000=31 026 000（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用
借：财务费用等 15 207 660
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000
——可转换公司债券（利息调整） 3 207 660
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：（168 974 000+12 000 000+3 207 660）/10=18 418 166（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000
——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000
资本公积——其他资本公积 31 026 000
贷：股本 18 418 166
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 27 818 340
资本公积——资本溢价 196 789 494
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款 200 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 31 026 000
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000
资本公积——其他资本公积 31 026 000
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×5×0.6499=168 974 000（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200 000 000-168 974 000=31 026 000（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用
借：财务费用等 15 207 660
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000
——可转换公司债券（利息调整） 3 207 660
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：（168 974 000+12 000 000+3 207 660）/10=18 418 166（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000
——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000
资本公积——其他资本公积 31 026 000
贷：股本 18 418 166
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 27 818 340
资本公积——资本溢价 196 789 494
请问老师，支付股票股利会引起所有者权益总额发生变动吗？企业宣告股票股利与支付股票股利的分录应该怎么做？
支付股票股利不会引起所有者权益总额发生变动
支付股票股利不会引起所有者权益总额发生变动
企业宣告股票股利不做分录
支付股票股利的分录
借：利润分配－－转作股本的普通股股利（实际发放的股票股利）
贷：股本（股数×每股面值）
资本公积（实际发放的股票股利与股本的差额）
贷：股本（股数×每股面值）
资本公积（实际发放的股票股利与股本的差额）
教师提示：视同买断方式下，委托方发出商品时不符合收入确认条件时，委托方和受托方的处理思路：
这种情况下，委托方的处理思路如下：
将商品交付受托方时：
借：委托代销商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
收到受托方汇来的货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
受托方的处理：
收到商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：受托代销商品款
应交税费－－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
按照合同协议价将款项付给委托方时：
借：应付账款
贷：银行存款
这种情况下，委托方的处理思路如下：
将商品交付受托方时：
借：委托代销商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
收到受托方汇来的货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
受托方的处理：
收到商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：受托代销商品款
应交税费－－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
按照合同协议价将款项付给委托方时：
借：应付账款
贷：银行存款
【教师提示二】：
对于“待摊费用”、“预提费用”的科目余额应如何反映在资产负债表中？
【解答】资产负债表中不再列示“待摊费用”项目和“预提费用”项目。
“待 摊费用”科目期末不会出现贷方余额，因为待摊费用发生时是借记“待摊费用”，贷记“银行存款”等，摊销时借记相关费用类科目，贷记“待摊费用”科目，待摊 费用科目的贷方发生额表示的是实际的摊销额，而实际的摊销额不会超过待摊销额，故“待摊费用”科目期末不会出现贷方余额。“待摊费用”科目的借方余额反映 在“预付款项”项目中。
“预提费用”科目期末贷方余额反映在“预收款项”项目中。其期末借方余额具有待摊的性质，应反映在“预付款项”项目中。
【教师提示一】：
资产负债表中应收账款、应付账款、预收款项、预付款项、其他应收款和其他应付款项目的列示应依据什么样的原则来计算？
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对于“待摊费用”、“预提费用”的科目余额应如何反映在资产负债表中？
【解答】资产负债表中不再列示“待摊费用”项目和“预提费用”项目。
“待 摊费用”科目期末不会出现贷方余额，因为待摊费用发生时是借记“待摊费用”，贷记“银行存款”等，摊销时借记相关费用类科目，贷记“待摊费用”科目，待摊 费用科目的贷方发生额表示的是实际的摊销额，而实际的摊销额不会超过待摊销额，故“待摊费用”科目期末不会出现贷方余额。“待摊费用”科目的借方余额反映 在“预付款项”项目中。
“预提费用”科目期末贷方余额反映在“预收款项”项目中。其期末借方余额具有待摊的性质，应反映在“预付款项”项目中。
【教师提示一】：
资产负债表中应收账款、应付账款、预收款项、预付款项、其他应收款和其他应付款项目的列示应依据什么样的原则来计算？
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