CPA会计考试经典答疑精华
来源： 作者： 发布时间：2008-03-18 阅读次数：
存货盘盈、盘亏的处理：
企业的存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不 符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当 期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。也就是说对外提供的报表中没有待处理财产损溢项目。
【教师提示二】： 固定资产达到预定可使用状态后发生的装修费用，应如何进行账务处理?
【解答】固定资产达到预定可使用状态后发生的装修费用，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但增计后的金额需要判断是否符合固定资产确认条件，如果符合的可全部资本化。企业在“固 定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算发生的装修费用，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折 旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值的，应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出。
【教师提示一】：企业采用自营方式购建固定资产，对于工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而发生的试运行收入和支出应如何进行账务处理?
【解答】企业采用自营方式购建固定资产，如果工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
3.持有并准备增值后出售的房产是否属于“投资性房地产”？
“投资性房地产”中的“土地使用权”包括“出租”、“持有并准备增值后转让”两种情况，“建筑物”只包括“出租”，不包括“持有并准备增值后转让”这种情况。也就是说，企业投资购买房产，准备增值后出售不作为投资性房地产核算。
投资性房地产的处置
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
1.处置成本模式计量的投资性房地产－－两笔分录 处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折 旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值 准备。
（1）将收到的款项记入“其他业务收入”；
（2）将账面价值转入“其他业务成本”。
2.处置公允价值模式计量的投资性房地产－－四笔分录 处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产（成本）”科目、贷记或借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益” 科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额，借记“资本公积--其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科 目。
（1）将收到的款项计入其他业务收入；
（2）将账面价值转入其他业务成本；
（3）将公允价值变动损益科目的金额转入到其他业务收入；
（4）将转换日计入资本公积的金额转入其他业务收入。
3.非货币性资产交换中对于换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额应如何处理？
【解答】非货币性资产交换具有商业实质且公允价 值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产公允价值与其账面价值的 差额，应当分别情况处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
【教师提示一】：教材P197例题的进一步理解：
教材中〔例10－12〕最后经过减值测试后包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的账面价值是1207.50万元，该最小资产组组合的可收回金额为1440万元，所以不用再进一步计提减值准备（包括研发中心的减值损失）。
如 果该账面价值大于该最小资产组组合的可收回金额，假设账面价值为1500万元（假定研发中心的账面价值不是100万元，而是392.5万元，其他资料不 变），可收回金额为1440万元，则该最小资产组组合应进一步计提减值60万元，该60万元应按照资产组A、B、C、办公大楼和研发中心的账面价值比例进 行分配：
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