备战2006年CPA考试：李景辉《会计》答疑实录

主持人：各位网友，大家下午好！欢迎大家来到腾讯嘉宾聊天室，今天我们请到了财考网的老师李景辉老师给我们做注册会计师考前辅导。

李景辉：各位参加注册会计师考试的考生们，大家好！今天我们把这个内容给大家大致介绍一下，回答一些考生的问题，希望我们今天答疑活动能对我们的考生有所帮助。

主持人：大家都知道，下个月就是注册会计师的考试了，关于今年注册会计师考试的大纲，今年有什么新的变化？请老师跟我们谈一下？

李景辉：我们今年注册会计师考试的教材大纲和以往年度，基本上没有变化，主要原因是我们在2006年2月15号的时候，曾经颁布了新的会计准则，但是在2006年2月15号颁布新准则以后，本准备我们的考试是按新的准则来进行考核大家的，但是由于准则指南的制订过程中存在着一些细化的问题，到现在为止，也没有出来，所以在没有办法的情况下，我们今年注册会计师考试的教材和以往年度是基本相同的，大纲没有变化，从内容上来说，只是增加了长期股权投资里面的股权分置的问题。

另外在我们后边，在非货币性交易里，稍微有一个错误内容改变了一下，其他的问题是没有变化的。完全都是和2005年教材是相同的。另外我们刚才有很多考生也是比较关心，就是说，注册会计师考试，由于我们现在新的准则已经执行了，已经颁布了，在2007年1月1号的时候就要执行。我们今年考试的时候还暂时按照原来旧的准则和会计制度的内容来进行考核，不涉及新准则的问题。

网友：日后事项的报表调整问题，在您的讲义中讲到，以前年度的销售退会，调的是年度报表中的上年数和期初数，但是这位网友发现，都是调报告的年末数，没有说调期初数，这个很有疑惑。

李景辉：这个问题是比较重要的问题。我们在这里稍微展开进行说明一下，对于资产负债表日后事项的问题，到底调整会计报表调整什么时候的会计报表。如果说是日后时期发生的报告年度的退货的话，我们当然调整的是报告年度资产负债表的期末数和利润表的本年数，但是我们这位网友问的是什么呢？问的是在资产负债表日后时期，我们发现的是什么呢？发现的是以前年度的情况。发现以前年度的，也就是说，我们现在假设是2006年2月份，我们报告年度是2005年，我们现在，这个日后事项是发生在什么时候呢？是在2004年，像差错，像销货退回，或者2004年差错，而2005年没有发现，2006年年初才发现了这个差错等等这些日后的调整事项。那么这些日后调整事项，我们调整会计报表的时候，大家要注意调整什么时候的会计报表。当然我们调整的是报告年度的。也就是说，调整2005年的会计报表，而2005年的会计报表，资产负债表中的什么栏。我们在这里，由于它是2004年，你是2005年的会计报表，当然你要调整2005年会计报表，也就是说，报告年度资产负债表的期初数，有同学说，我怎么看到都是调整期末数，因为资产负债表，期初数变，期末数自然跟着调整。你直接反映在资产负债表的期末数，实际上是因为调整了期初数，进而才调整了期末数，这一点必须要清楚的。因为我们在考试的时候，有的时候，它是既给了你期初数，又给你期末数，那么我们在调整的时候，可能有一些要调整期末数，但是有一些是因为调整期初数，进而才调整期末数。有这样的情况，但是也有一些考试题目根本就没给你报告年度资产负债表的期初数，直接给你期初数，你要知道，因为调整了期初数，所以期末数才进行调整了。它是一个因果关系。所以大家在学习的时候要注意。

当然我们在这点再进一步引申，你怎么不问，利润表是不是调整得的是上年数，我们在利润表中，咱们在进行调整的时候，它就是调整的报告年度利润表的上年数，而上年数的数额对于我们本期利润表有没有影响，对于我们报告年度，利润表的本年数只是对年初未分配利润有影响。大家在学习的时候，这个调整会计报表还是一个比较关键的问题。大家在学习的时候，要分清楚你千万不能死记，说什么时候调整期初，什么时候调整期末，你想，可以分析一下，我们在2006年2月份的时候，2005年会计报表还没有报送出去，当然要调整2005年的会计报表，犹豫这个事项发生在2004年，就是报告年度以前的年度，当然你在进行调整的时候，你不能简单的就调整一个期末数，你要调整资产负债表的期初数，要调整利润表的上年数。自然而然就分析出来了，千万不能去死记硬背。我们注册会计师考试不像别的考试，它是一个非常灵活的，如果仅限于死记硬背，那根本就不可能通过考试。

网友：重大会计差错调整报表的问题，对于资产负债表日后发现的以前年度重大会计差错，是调报告年度期初数还是调期初期末都得调？

李景辉：还是同样这么一个问题。刚才我们回答的是日后事项，实际上，这个差错更正，资产负债表日后的差错更正问题也是一个日后事项的问题，它调整会计报表的内容应该说，道理和我们前面所讲的道理是完全一样的，你根本就没有必要再区分了。像我说的，2006年2月份的时候，我发现2004年有一个重大差错，该计提折旧，你没有计提折旧。2004年的差错，2006年发现的，我们调整会计报表的时候要调整报告年度，也就是说，2005年资产负债表的期初数，进而也要调整期末数。另外，利润表要调整它的上年数。本年数的未分配利润也随之发生变化，这两个问题完全是一个道理。我们把这个内容无论是资产负债表日后事项，还是差错更正，甚至于我们这儿有考生可能还没有问到的一个政策变更问题，都要调整会计报表。调整会计报表的时候，其中资产负债表，日后时期发现差错更正和日后事项调整会计报表，道理是完全一样的。要举一反三，不能死记硬背。

网友：对于合并资产负债表，由于在处理长期股权投资的时候，不是已经把重复提计的问题取消了吗？为什么书上还要在处理盈余抵消的问题恢复一遍子公司的公积，这个问题是怎么回事？

李景辉：我们建议大家理解这个问题。大家跟着我来理解一下，对于合并资产负债表我们在进行编制的时候，第一笔是权益型投资和受益型抵消，在这笔抵消分录里面，我们实际上已经借了盈余公积，是子公司的盈余公积，投资收益净利润抵消，怎么抵消呢？借记“投资收益”，“少数股东收益”，“期初未分配利润”，贷记“应付投资者利润”，在这笔分录里面，又有子公司的盈余公积。有人说，这不是抵了公积了吗？按我们通常的道理来说，的确这两笔做完了以后，已经把子公司多提的盈余公积抵消了，子公司赚了一笔钱，母公司确认投资收益，子公司有了利润，我们刚才在第一笔和第二笔里面已经给大家进行抵消了，但是有人不理解了，怎么就恢复过来了。干嘛要恢复回来，我们在这里要注意公司法中有要求，有什么样的要求呢？公司法中要求，企业只要有净利润，不管你净利润是哪儿来，只要你有净利润，你就得提取法定的盈余公积，你必须得提。子公司有净利润，你必须得提盈余公积，母公司按子公司净利润确定了投资收益了，我们投资收益也是净利润的一个构成内容，母公司的投资收益增加，母公司也得要提取法定盈余公积。这是法律法规要求的，可是我们刚才第一笔抵消分录，第二笔抵消分录已经把子公司的盈余公积冲销掉了，这时候为了满足法律法规的要求，再把已经冲销的子公司盈余公积再恢复回来。怎么恢复呢？借记“提取盈余公积：，贷记”盈余公积“，这是子公司的，但是大家要特别注意一点。我恢复的时候，不是把子公司的提取的盈余公积全都恢复了，而是只恢复其中母公司所占的比例部分。要恢复，这是我们在这里面说的为什么要进行恢复，是因为它符合公司法的要求。

网友：会计政策变更追诉调整时，是进入利润未分配科目，还是进入以前科目调整？书上是进入“利润分配－未分配利润“调整的。而他所做的练习题都是进入以前年度损益调整的？

李景辉：我们在学习的过程当中，政策变更，差错更正，日后事项，这是我们非常重要的几个问题。也是在我们考试中，年年几乎都要考的。区分这个问题还是一个比较关键的。我们在这里要明确说明，对于政策变更，我们要直接通过分配利润－未分配利润，而不通过以前年度损益调整。有人可能问了，什么时候通过以前年度损益调整，那么我们在这两个情况下，一个是差错更正的情况下通过以前年度损益调整，还有资产负债表日后事项的情况下，通过以前年度损益调整，而政策变更是不通过以前年度损益调整，直接通过利润分配－未分配利润。调整利润，借记什么什么帐户，贷记未分配利润。具体是什么，就得结合具体的政策进行说明。

有人可能就会把这个问题绕得很复杂。他可能问，政策变更是在什么时候政策变更的。是在资产负债表日后时期政策变更的，假如2006年1月1号投资，由成本法改成权益法，或者是2006年1月1号，原来不提折旧，现在要提折旧，这些都是政策变更，是资产负债表日后事项。有人说，这个情况下，到底以前通过以前年度损益调整了，还是通过利润分配－未分配利润。有人说，你刚才说了，要是日后事项的话，通过以前年度损益调整，那么如果要是政策变更的话，通过利润分配－未分配利润，这一点注意，有一个概念，你要特别清楚，我们刚才讲的日后时期的政策变更，不是日后调整事项，是日后的非调整事项。所以它根本就不涉及日后调整事项的这个问题。因此，它还是回到我们刚才所给大家的结论，就是要通过利润分配－未分配利润来进行调整相关的事项。

网友：利润表中的少数股东权益和资产负债表中的少数股东权益有什么不同？在抵消分录中，少数股东权益哪些应该进入利益表，哪些应该进入资产负债表。

李景辉：首先应该批评这个考生。利润表中没有少数股东权益，那是少数股东损益，或者是少数股东收益，资产负债表那才叫少数股东权益。这是两个不同的概念。我们在这里边，这儿你必须得分清楚，在利润表中形成的那是少数股东的收益，或者可以叫损益，而不能给它叫做少数股东权益。我们在编制合并、抵销分录的时候，其中第一笔抵销，借记资本公积和盈余公积和未分配利润，合并价差，贷的是长期股权投资（母公司对子公司的投资）、少数股东权益。抵消资产负债表的时候涉及到少数股东权益，利润表那儿抵消的时候才涉及到少数股东的收益或者叫做损益。利润表那儿抵消的时候，我们借投资收益，借少数股东收益，这个少数股东收益是按照受资企业净利润乘以少数股东比例，计算出少数股东的收益，这笔抵消分录里，这叫做少数股东收益，那个少数股东收益在合并利润表里进行反映。这两个可不一样，不是都叫少数股东权益，在这里边，一字之差，根本的不同。

主持人：报告年度以前期间销售的货物对于日后时期的调整，是调整当年度当年数和期末数，还是调整当期数？

李景辉：退货的是以前年度的货，不是报告年度的货，调整的是报告年度资产负债表的期初数进而变期末数，调整利润报告表的上年数。这还是比较普遍的一个问题。

网友：合并报表里当初形成股权投资差额就是计入资本公积的贷方差额，是否需要抵消，对这个形成的资本公积，股权投资准备，如何抵消，对应的科目是什么呢？

李景辉：这个问题我建议大家不要深究这个内容。投资报表，有的时候我们会形成投的多，占的少，也有可能会出现，我投的少，占得多。我投的少，占的多形成资本公积这个问题。我们在抵消，我们编制合并抵消分目的时候，你说的投的少，占的多的资本公积，根本就不涉及这个抵消。贷的是长期股权投资、少数股东权益，资本公积这个问题根本就不会涉及。

网友：资产减值涉及到所得税会计处理挺复杂的，固定资产减值，接着转回又处置，请老师说一下此时税法上的处置和会计收益有什么不同呢？

李景辉：资产减值的问题和所得税问题是密切相关的，关键为什么这个问题是比较重要的相关问题呢？就是因为我们会计政策中规定的和税法中规定的是不一样的。会计中规定是你当发现这个资产减值了，有减值这种迹象了，当它的成本高于可收回金额了，或者说成本高于市价了，这说明什么呢？这说明我们会计上所说的减值，减值的情况我们要计提减值准备。税法中说，这个损失真的发生了，那个时候才能计损失费用，这两个时间点不一样。也就是我们所说的，所得税时间性差异的问题。这个时间性差异，我们会计上计入损失费用的时候，税法上不让计入损失费用，而后期在我们处置资产的时候，报到税务机关批准，税务机关批准了，那个时候税法中才准许计入损失费用。会计上和税法上在时间上不同，金额上是完全相等的。因此这就是一种可抵减性差异的形成。大多数资产减值就是计提准备金、转回资产准备金的问题，对于固定资产这个问题比较特殊，固定资产这个问题，我们当计提了减值准备之后，计提减值准备，帐面价值降低了，下一年计提折旧就少了，等到以后，我每一年都要进行检查，固定资产价值有没有回升，如果价值回升了，说明原计提的减值准备现在又回来了。这个问题，的确是比较复杂，我们当计提了减值准备之后，固定资产价值又回升的情况下，我们要冲销减值准备，借记固定资产减值准备，贷的是累计折旧（先把由于计提减值准备少计提的折旧补提），冲销营业外支出，那就是转回的可抵减的时间性差异问题。甚至以后处置的时候，形成的可抵减时间差异，还有多少没转回，下一回全都转回掉。这是资产减值问题和所得税的联系。

这一点，我还要说明一个问题。我们今年教材中是这样讲的，计提减值准备，如果固定资产价值回升了，那我要冲减减值准备。固定资产计提了准备金以后，不允许再冲回了，只有处置的时候，那个时候时间性差异才能冲回，这个新准则和我们现在讲的的确有比较大的差异。这儿也许有同志问到我，顺便回答一个问题，新准则和我们教材中讲的内容差异比较大的会不会不考。我们不可能回答这个会不会不考，但是考的可能性会适当有所降低。但是我们毕竟今年考试中，还是指定的按照原来旧的会计准则以及原来的会计制度，原来的教材内容的。所以教材中有的东西还是得掌握。

网友：股权分置的考点，这个考点如何把握？

李景辉：股权分置问题是我们今年教材中新增加的一个内容，这是面对目前股份有限公司改制的现实问题，新增加的这么一个点。从以往年度的考试情况来看，新增加的内容，往往是我们考试中比较重要的内容，虽然这个内容在我们2006年考试大纲里都没列，有人说没列这个问题，所以肯定不会考到，你别赌这个。毕竟它是一个新内容，而且和现实问题联系非常密切，所以股权分置问题，我们建议大家还要重点把握。

有人说怎么重点把握，我好像都学不懂似的，这里边大家要注意，学股权分置不是你学不懂，而是你站得立场不对。我们现在有股份有限公司，有投资者，投资者有流通股股东也有非流通股股东，我们现在讲股权分置，是站在流通股投资者的角度上吗？是站在非流通股股权的投资者的角度上。这一点，你要划分清楚，那就好办了。假如B公司是一个上市公司，这个公司唯一有一个非流通股投资者A。A是投资B企业的，而且A是非流通股的。这时候，我们说，如果B企业要进行改制的话，这时候，A这个非流通股必须得做出让步，你得让人家流通股一下。那么怎么让呢？人家可能说，拥有流通股十股，我送你一股，这叫送股。你对B企业的投资减少了。有的时候，我还会做出什么让步，我做出这样的让步，我说流通股股东十股，我这个再送你认沽权证，认购权证，这里边，认购权证，认沽权证，什么含义呢？非流通股股东，在流通股投资者要进行买股票的时候，上市的时候，我们非流通股上市的时候，那么这时候，我要以低于市场价格的价格卖给他。也就是说，我持有认购权证的流通者，在买我这个非流通股投资者的股权的时候，这时候以低于市场价格，市场价可能是8块钱，我卖他五块钱。这个时候我实际收到的款项借记“银行存款“，另外借记”股权分置流通权”。这里反映的是市场的价格，与我们这里边的协议价格，两者之间的差别，八块和五块之间的差别。另外贷长期股权投资，股权投资我对B的投资减少了。还有贷的像投资收益，确认我的投资收益。这是咱们这里边说的股权分置的内容，大家如果站对了立场，站在非流通股投资者的立场上，那么你学习这个问题特别简单。

另外，我们在这一点，顺便也说一下，投资的内容本身在我们的教材中是一个非常重要的问题。但是今年新的准则，投资的问题与我们2006年教材中，应该说是有着非常大的变化的。投资的问题相对于以往年度来说次要一些了。但是股权分置流通权问题要引起注意，甚至于我们说，可能A投资给B，那么我采用权益法进行核算，我先考一段权益法，这个很多东西没有什么变化。还有B企业进行股改，现在又让你进行核算一下，A非流通股股东怎么样进行核算，像这样的问题，大家不能不重视。

网友：是不是与新准则有冲突的地方，考试会不会做一下回避？

李景辉：出与不出，或者是重要程度达到什么样的程度，现在是很难说，应该是从合理的角度进行分析一下这个问题。我们2006年2月15号颁布的新准则，的确和我们现在所学的教材，还是有着非常大的差别的。像刚才我们说的，股权投资的问题，债券投资的问题。还有固定资产期末计价的问题。还有债务重组的问题，非货币性交易的问题等等很多内容，新准则和旧的准则，也就是说和我们教材上的内容的确差异比较大的。但是我们毕竟今年指定的教材大纲就是这个旧的准则。所以他考这些旧的内容完全是理所应当的，可以考。但是有一点，我们想，像这样的问题，它的重要程度会比以往年度，该内容的重要程度次要一些。

像我们新准则，旧准则，也有很多没有变内容的。像我们日后事项的问题，政策变更的问题，差错更正的问题，还有租赁的问题等等这些新旧准则都没有变化。基本上都没有变化。这些没有变化的内容，我们想应该说，它的重要程度会略微有所提高。而变化的内容不能说它不考，仍然可能考，有人说那明年就不用了，怎么还考。大家注意，不是说明年不用了，2007年1月1号，仅在上市公司执行新的准则，还有广大的非上市公司，90%以上的企业都是并不执行新的准则，而是在以后年度陆陆续续才执行新准则。所以我们考每一个新旧准则变化的都是，都能说得过去，但是从理论上进行分析，可能说，既然变化了，那么出现题目的可能性就会略低一点。不能说不考，不能打这个保票。

网友：外币一章在时代法上，短期投资是用什么汇率，教材上说这是流动项目，但是课本上284页认为，投资用历史汇率，没有区分短期投资还是长期投资？如何理解呢？

李景辉：外币报表折算成计账本位币，有现行汇率的方法，货币与非货币的方法，几种不同的方法，你得说在什么方法下，现在先问的是在时态法下，你这个短期投资，你得要区分，这个短期投资是用市价来进行计价的还是用成本进行计价的。如果短期投资用市价进行计价，那么在时态法下，应该按照现行汇率进行计算。流动与非流动这里边，流动的资产负债，我们用现行汇率，而非流动的资产，我们用的是历史汇率。可能我们教材中，刚才说的280几页这个内容，那个投资里没有分出流动的短期投资还是长期投资，它把长期都给用历史汇率了，那无所谓，你要具体进行分析，只不过粗的一个大的表格而已，不是很细致。在流动与非流动的方法下，流动、短期的投资用的是现行汇率，而长期的投资用的是历史汇率，要是时态法下，即使是短期投资，你也得分它是按什么计价的。按市价进行计价还是按成本来进行计价又不一样，你要分清楚。

网友：订货销售和预收款销售，什么时候确认收入？

李景辉：如果是采用预收销售方式，等到我们发了货以后，才能确认收入，不能以收到款项来确认收入，什么时候发货，什么时候确认收入。如果我们是属于订货销售的情况下，我专门给人家制造这种大型的产品，那么我们签定合同以后，我就应该确认收入。

网友：今年现金流量表是否需要重点掌握？

李景辉：现金流量表编制的问题，我们在学习过程当中，你必须得会计算，会不会出现综合题，我想不会的，因为现金流量表新准则和原来准则没有任何变化，现金流量表相对来说不是那么重要。类比投资来说，没有投资重要。但是今年现金流量表没变，新准则、旧准则没有发生变化，所以重要程度会有所提高。大家对于现金流量表的现金商品，支付其他税费等相关项目必须得会计算。甭管出现单选题多选题还是出现一个小计算，你的计算都是应该会的。

网友：教材已经看了两遍了，现在正在听习题班，后面应该如何继续复习？

李景辉：经过系统学习的同学，应该说，如果你已经系统看过两遍教材了，我们又在认真去听个课了，我们在财考网上有比较详细的课程，逐章讲座，而且你又在进行进一步听综合性比较强，难度比较大的这种习题班。我想，这时候，应该是做一个什么样的工作呢？应该去认真去看一看，我们前两年到三年，甚至于四年的以前年度的考题。看一看考题，这样的话，对于你学习来说，达到一个形成我们考试的大思路，认识到考试的一个基本难度。这样的话，再去反过头来再拾遗补缺看一看，我想应该能够通过我们的考试。

网友：印花税在填现金流量表应该怎么填？是支配活动的各项税费还是投资所支付的现金呢？

李景辉：这是很细的问题。因为我们印花税涉及不同的内容，当然准则里都没有规定，咱们只是这样分析而已。如果说印花税是与投资相关的，投资签定合同要贴的印花税票，这个印花税应该放在投资活动现金流量，如果它是跟投资根本就没有关系所计算的印花税，那我想，还是应该放到经营活动现金流量里支付各项税费里比较合适。但是这个问题已经相当细了。在我们的准则里，都没有规范到这种程度。但是你按照我们所讲的内容，我们曾经讲过，是不是筹资的，要是跟筹资贴点边就放到筹资里边。是不是跟投资有关系，那么我们印花税跟投资有关系，那就放在投资里边。

网友：融资租赁到期的时候是租赁者续租的话，续租的会计分录应该怎样做？

李景辉：到期满的时候，我们可能有一种情况，优惠续租，优惠续租的情况下，承租人肯定要跟出租人进行协商，这时候就有一个将来应付的金额，我说我继续再租三年，我已经租了十年了，继续再租三年，这个时候我们可能商量了，每年就支付一千块钱租赁费，这个时候就形成了长期应付款，我们租赁的应付款，按最低付款额的限值来确定固定资产价值，这时候还跟开始租赁的时候一样，借记固定资产，贷记长期应付款。如果有差额的话，应该说跟开始租赁的时候是一个道理的。

主持人：下面是融资租赁的改良支出，费用支出，应按什么原则即题折旧。教材上只说了三个费用，在三个使用年限中按属等原则折旧，改良原则提出也是一样吗？

李景辉：对于固定资产的后续支出的问题，书上举的是一个装修的例子，其他的也是一样的道理的。

主持人：后面还问了一下，经营租入固定资产改良支出这个科目，在报表里是如何反映的？

李景辉：我们对于经营租赁的固定资产改良支出专门设定了固定资产改良支出的项目。这是在资产负债表里长期资产里，可以单列这个项目，我们报表里有一些空壳的项目，这个可以列进去。

主持人：我们今天访谈时间所限，关于下个月的会计考试，老师还有没有什么对我们大家需要嘱咐的一些事情？

李景辉：我想我们现在已经很快就进入了考试冲刺阶段了，马上就要参加考试了。现在再完全去逐章看书可能已经不太合适了。我们现在应该拾遗补缺的做一做模拟练习题，看一看我们以前年度的考题，去拾遗补缺再反过头来针对有问题的地方再去解决这些问题。

另外还有，我在这里想跟大家说说，我们考试的时候，一定要注意，咱们答题的技巧问题，有人答58分，57分，甚至于59分，不是你水平就是没到60分，而是你的答题技巧不好。这一点要特别注意，我们在看题目的时候，因为我们在后面的计算题，综合题也好，篇幅是非常之大的。你从头看到尾，肯定看到最后要求的时候，你已经把前面的内容忘得差不多了。一定阅读题目的时候，先看一个题目的帽子，大致看一下，然后去重点看一下这个题目的要求，让你干什么，是让你编投资的会计分录，是日后事项的调整呢？还是差错更正呢？让你做什么，你知道了，你反过头来再看题目的内容，这样的话，看一个题目的内容，那么你就能够做上来一步，否则的话，你可能会看到两遍题目，耽误时间就比较多了。

我们说计算题是这样的，综合题也是这样的。另外单项选择题和多项选择题也是这样的。一定看括号前面那句话或者是后面那句话，针对问题看题目的内容，有针对性非常快捷的。这样的话，会在你原有的水平上提高三到五分的。我们在这里边，希望大家把我们重点的像政策变更，估计变更，差错更正，日后事项，还有像或有事项，租赁等等的还有合并会计报表，投资等等一系列的内容，重点内容重点把握一下。我们在此，也希望我们的考生，都能够顺利通过注册会计师考试。谢谢大家！

网友：汇算清缴如何理解？如果只说汇算清缴没说其他的，应该如何理解？

李景辉：这是资产负债表日后事项，既然同学们问到这个问题，我还是得给大家解释一下，对于所得税的问题，怎么样把握。我先解释一下，他说的这个问题。在所得税汇算清缴之前，有日后的一些调整事项，像退货、发现差错等等。在所得税汇算清缴之前发生的退货，那么我们在这里边，不论是应付税款下还是在纳税影响会计法下也好，都是应该调整，应交所得税，调整应交税金，进而要调整所得税费用。但是，你要是在所得税汇算清缴之后发生退货之后，这样的情况下，我在应付税款法下就不能调整应交税金。应交税金不能变，所得税费用肯定就不能变了，你就不能再调整了。但是纳税影响会计法就不一样。纳税影响会计法下，你不能动应交税金，可以用递延税款来替代。可以通过所得税来进行调整。所以纳税影响会计法下，在所得税汇算清缴之后我们可以进行调整，原税款和所得税费用。这一点要注意区分。

 但是话又说回来，我们很多考生做题的时候，基本上到不了这一步，前边早都错了。你不要花太多的时间放到所得税。尤其是日后事项，政策变更，差错更正，所得税这个问题，千万别花太多时间，为什么？在我们以往年度考题，考试的过程当中，我们所了解到的考生几乎95%以上的人都做不到所得税这儿。前边都已经错了，你后边再知道那个所得税怎么处理，那也是白搭的。你不要过多的耽误这个时间。如果你基础非常好，那你进一步研究这个问题可以。但是如果说，您连政策变更本身，差错更正，日后事项，合并报表，投资，这些问题还没有清楚，非得抠调整所得税那一步，可能轮不到那一步。这也是做题的一个技巧。在哪儿花多点时间，哪儿花少点时间，考生应该给予注意一下。

主持人：由于时间关系，我们今天的访谈就到此结束，希望广大网友继续关注我们下面关于注册会计师的相关访谈。也请大家继续关注我们腾讯教育频道和财考网，广大网友再见！

 

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