第二十一章 商品期货业务（答案解析）
一、单项选择题。
1.下列有关期货业务正确的会计处理是（ ）。
A.交纳年会费作期货损益核算
B.期货交易业务中交纳的手续费用作管理费用核算
C.进入实物交割的期货合约首先应当进行对冲平仓，但不计算期货损益
D.实物交割中，企业因出现质量数量方面的违约行为交纳的罚款，计入营业外支出项目
2.企业对已实现的平仓盈利,应编制的会计分录是（ ）。
A. 借:长期股权投资 B.借:期货保证金
贷:期货损益 贷:期货损益
C. 借:应收席位费 D.借:期货保证金
贷:期货损益 贷:财务费用
3.按现行会计制度规定，企业从事期货业务，期末持仓合约所产生的浮动盈亏，应该（ ）。
A.确认为当期损益
B.增减期货保证金
C.不确认为当期损益，但作表外披露
D.视同强制平仓盈亏处理
4.企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损益应当直接计入（ ）。
A.营业外收入
B.投资收益
C.期货损益
D.递延套保损益
5.企业在实物交割中发生的违约罚款支出,应计入（ ）科目。
A.期货损益
B.管理费用
C.财务费用
D.营业外支出
6.期货交易所处置作为质押品的国债时，应将处置损益计入（ ）科目。
A.营业外收支
B.投资收益
C.期货损益
D.管理费用
二、多项选择题。
1.企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有（ ）。
A.支付商品期货会员资格费时计入长期股权投资
B.交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映
C.支付的席位占用费期末余额在资产负债表的流动资产项目反映
D.企业交纳的会员资格年会费应计入管理费用
E.转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映
2.“期货损益”科目反映的内容有（ ）。
Ａ.期货套保业务时发生的手续费
Ｂ.办理期货非套保业务时发生的手续费
Ｃ.期货套保业务的平仓盈亏
Ｄ.期货非套保业务的平仓盈亏
Ｅ.期货会员资格的平仓盈亏
3.下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（ ）。（2003年试题）
A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用
B.企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用
C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用
D.企业与期货交易所的一切往来均应通过"期货保证金"科目核算
E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算
4.下列商品期货业务通过“期货损益”科目核算的有（ ）。
A.转让期货会员资格投资产生的损益
B.企业交纳的年会费
C.对冲平仓时产生的盈亏
D.套期保值合约平仓及结算盈亏
E.非套保合约交易手续费
三、计算题。
1.某公司2005年与期货交易相关的业务如下：
（1）公司2005年2月1日,为套期保值目的开新仓买入100吨绿豆期货合约,每吨3000元,按10%支付保证金, 建立套期保值头寸；
（2）2005年4月3日,卖出平仓, 每吨3200元,实现盈利20000元；
（3）2005年4月15日购入现货绿豆100吨,每吨3300元，增值税为56100元。
要求：做出该公司相关的会计处理。
2.某公司2003年3月2日由于期货保证金账户余额不足,向期货经纪公司提交国债作为抵押,其账面 价值为340万元,期货经纪公司划入企业保证金账户款项280万元。2003年4月2日由于企业不能及时追加保证金, 期货经纪公司按规定将国债出售,售价为350万元,余款已划入企业保证金账户。
要求：进行相关账务处理。
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 D
【答案解析】 交纳的年会费计入“管理费用”，故选项A不正确；
期货交易中的手续费计入“期货损益”，故选项B不正确；
实物交割的期货合约，不仅要进行对冲平仓，而且计算平仓盈亏，故选项C 不正确。
2.
【正确答案】 B
【答案解析】 实现的平仓盈利一方面增加期货保证金,一方面增加期货损益,选项B正确。
3.
【正确答案】 C
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 不确认为当期损益，而记入"递延套保损益"科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，以实现套期保值的目标。
5.
【正确答案】 D
6.
【正确答案】 B
二、多项选择题。
1.
【正确答案】 ABCDE
2.
【正确答案】 BDE
【答案解析】 ＡＣ均应当在“递延套保损益”科目反映。
3.
【正确答案】 CDE
【答案解析】 席位占用费计入"应收席位费"科目而不是管理费用；支付的期货交易手续费计入"期货损益"科目而不是管理费用。
4.
【正确答案】 ACE
三、计算题。
1.
【正确答案】 （1）借：期货保证金-套保合约 30000
贷：期货保证金-非套保合约 30000
（2）借：期货保证金-套保合约 20000
贷：递延套保损益 20000
同时转回套保上的保证金:
借：期货保证金-非套保合约 50000
贷: 期货保证金-套保合约 50000
（3）借：库存商品－－绿豆 330000
应交税金－－应交增值税（进项税额） 56100
贷：银行存款 386100
同时转出递延套保损益：
借：递延套保损益 20000
贷：库存商品 20000
2.
【正确答案】 （1）以国债抵押划入保证金
借：期货保证金 280
贷：其他应付款-质押保证金 280
（2）处置质押品
借：其他应付款-质押保证金 280
期货保证金 70
贷：长期债权投资-债券投资 340
投资收益 10
第二十二章 合并会计报表（答案解析）
一、单项选择题。
1.对于已抵销的子公司以前年度提取的盈余公积作转回处理时，应当编制的抵销分录是（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目
B．借记“盈余公积”项目，贷记“期初未分配利润”项目
C．借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目
D．借记“盈余公积”项目，贷记“提取盈余公积”项目
2.A公司拥有B公司60%的股份，A公司2002年年初结存的存货中含有从B公司购入的存货500 万元，该批存货B公司的销售毛利率为15%，A公司对该批存货已提跌价准备20万元。2002年度A公司将从B公司购入的上述存货全部对外销售（出售时同 时结转存货跌价准备）。在编制合并会计报表时，针对A公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是（ ）。
A．无抵销分录
B．借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
借：管理费用 20
贷：存货跌价准备 20
C．借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
D．借：存货跌价准备 20
贷：管理费用 20
3.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将以前会计期间内部交易固定资产多提的累计折旧抵销时，应当（ ）。
A．借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目
B．借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
C．借记“累计折旧”项目，贷记“固定资产原价”项目
D．借记“固定资产”项目，贷记“累计折旧”项目
4.乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×2年 6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计 提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制20×3年度合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额是（ ）万元。
A．1.5 B．1.75 C．3 D．4.5
5.下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是（ ）。
A．已宣告破产的子公司
B．已宣告被清理整顿的子公司
C．准备近期出售而短期持有的子公司
D．所有者权益为负数的持续经营的子公司
6.
母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（ ）。
A．子公司依法减资支付给少数股东的现金
B．子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C．子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D. 子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
7.
对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
B．借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产”
C．借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目
D．借记“固定资产”项目，贷记“未分配利润”项目
8.将企业集团内部坏账准备期初数抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记（ ）项目。
A．“管理费用” B．“期初未分配利润”
C．“营业外收入” D．“应收账款”
9.将企业集团内部本期坏账准备冲销数抵销处理时，应当借记（ ）项目，贷记“坏账准备”项目。
A．“期初未分配利润” B．“管理费用”
C．“营业外收入” D．“应收账款”
10.A公司与B公司系母子公司关系。2001年10月4日，A公司出售一专利权给B公司，出售取得 收入为100万元，该专利权的账面价值为80万元。假定出售无形资产的营业税税率为5%，其他税费忽略不计。该项业务发生后，在编制合并会计报表时，应抵 销内部未实现利润，其正确的抵销分录是（ ）。
A．借：主营业务收入 1000000
贷：主营业务支出 800000
无形资产一专利权 200000
B．借：其他业务收入 1000000
贷：其他业务支出 800000
无形资产一专利权 200000
C．借：营业外收入 150000
应交税金 50000
贷：无形资产 200000
D．借：营业外收入 200000
贷：无形资产 200000
二、多项选择题。
1.甲股份有限公司于20×5年年初通过收购股权成为乙股份有限公司的母公司。20×5年年末，甲公 司应收乙公司账款为 100万元；20×6年年末，甲公司应收乙公司账款为50万元。甲公司坏账准备计提比例均为4％。对此，编制20×6年合并会计报表工作底稿时应编制的抵 销分录（单位：元）包括（ ）。
A．借：坏账准备 20000
贷：管理费用 20000
B．借：应付账款 500000
贷：应收账款 500000
C．借：管理费用 20000
贷：坏账准备 20000
D．借：坏账准备 40000
贷：期初未分配利润 40000
E．借：坏账准备 40000
贷：管理费用 40000
2.在下列有投资关系的情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围（ ）。
A．通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业50％表决权资本
B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员
C．根据公司章程或协议有权控制被投资企业财务和经营政策
D．拥有被投资企业60％的权益性资本投资
E.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权.
3.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时，应当编制如下抵销分录（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
B．借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目
C．借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
D．借记“营业外收入”项目，贷记“累计折旧”项目
E. 借记“营业外支出”项目，贷记“累计折旧”项目
4.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成期末仍未出售的存货中未实现的内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目
B．借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目
C．借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目
D．借记“未分配利润”项目，贷记“存货”项目
E. 借记“主营业务成本”项目，贷记“期初未分配利润”项目
5.与个别现金流量表相比，合并现金流量表增加的报表项目有（ ）。
A．子公司支付少数股东的股利项目
B．子公司吸收少数股东投资收到的现金项目
C．汇率变动对现金的影响额项目
D．子公司依法减资支付给少数股东的现金
6.我国企业在编制合并会计报表时，需要做的前期准备工作包括（ ）。
A．统一母子公司的会计政策
B．统一母子公司的会计报表决算日及会计期间
C．对子公司股权投资采用权益法核算
D．将子公司外币会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表
E. 对子公司股权投资采用成本法核算
7.下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有（ ）。
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围
E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整
8.合并现金流量表中应揭示的少数股东权益项目变动事项包括（ ）。
A．少数股东对子公司增加权益性资本投资
B．少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资
C．少数股东从子公司分得现金股利
D．少数股东与母公司之间发生商品交易事项
E. 少数股东与母公司之间发生债权债务事项
9.
在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“年初未分配利润”项目予以抵销。这些经济业务有（ ）。
A．内部固定资产交易的未实现利润抵销
B．内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C．内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D．内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
E．内部期初应收账款计提的坏账准备抵销
三、计算题。
1.
A公司为B公司的母公司（A公司为非上市公司），A公司于20×5年1月1日从证券市场上 购入B公司60%的股份，实际支付价款5000万元，20×5年1月1日B公司的所有者权益为8000万元（其中，实收资本为6000万元，资本公积为 500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1000万元）。A公司和B公司适用的增值税税率均为17%，双方的所得税税率均相同。A公司股权投资差 额按10年摊销。20×5年年度B公司发生下列经济业务：
（1）B公司20×5年2月8日向A公司出售一批商品，售价为600万元（用银行存款结算），成本为400万元。至20×5年12月31日，上述存货未对外销售。
（2） B公司于20×5年3月10日向A公司出售一台设备，该设备原价为500万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，售价为460万元（用银行存款结 算）。该设备A公司采用平均年限法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，不考虑净残值。A公司将购入的设备投入行政管理部门使用。
（3）B公司20×5年实现净利润为780万元。B公司董事会决定，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
要求：
（1）编制B公司向A公司出售商品和固定资产的会计分录。
（2）编制A公司20×5年度与投资业务有关的会计分录并计算A公司20×5年12月31日长期股权投资账户的余额。
（3）计算B公司20×5年12月31日所有者权益的余额（分所有者权益项目）。
（4）编制20×5年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。（假设不考虑增值税以外的相关税费）（金额单位用万元表示）。
四、综合题。
1.
嘉禾股份公司（以下简称嘉禾公司）是需要编制合并会计报表的企业。至2004年12月31日嘉禾公司拥有甲公司80%的权益性资本，拥有乙公司60%的权益性资本。各投资者均按其拥有的权益性资本比例享有决策权，无其他特殊决定。
2004年，嘉禾公司与甲公司、乙公司及甲、乙公司相互之间的内部交易情况及会计报表资料如下：
（1） 嘉禾公司本期向甲公司销售产品15000元，销售成本为10500元，销售毛利率为30%；向乙公司销售产品4500元，销售成本为3600元，销售毛利 率为20%。甲公司年初存货中包含有从嘉禾公司购入的存货1500元，本期从嘉禾公司购入15000元，本期对外销售内部购入的商品13500元，期末存 货中包含有从嘉禾公司购入的商品3000元。嘉禾公司上期向甲公司的销售毛利率为35%。甲公司采用先进先出法核算商品销售成本。
（2）乙公司本期从嘉禾公司购入4500元的产品作为固定资产使用。该固定资产的使用期限为5年，预计净残值为零。为了简化合并手续，假设本年该固定资产按12个月计提折旧，乙公司本期对该内部交易形成的固定资产计提折旧900元。
（3） 嘉禾公司本期应收账款中包含有对甲公司应收账款4500元，对乙公司应收账款1500元。嘉禾公司本年年初应收账款中，对甲公司应收账款1500元，对乙 公司应收账款为1800元。嘉禾公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的0.5%。
（4）嘉禾公司长期债券投资中包含有甲公司发行的公司债券1500元，本期收到甲公司汇来的债券利息收入150元，并将其作为投资收益入账。
（5）嘉禾公司与甲公司、乙公司个别会计报表的数据如下：
资产负债表 （单位：元）
项目
嘉禾公司
甲公司
乙公司
资产
流动资产：
货币资金
21150
2280
2115
应收账款
29850
5970
2985
预付账款
9000
1500
2400
存货
60000
5250
4500
其他流动资产
42000
3000
1500
流动资产合计
162000
18000
13500
长期投资：
长期股权投资（甲公司）
10500
0
长期股权投资（乙公司）
5400
0
长期债权投资
2100
6000
0
长期投资合计
18000
6000
0
固定资产：
固定资产原价
150000
18000
9000
减：累计折旧
30000
4500
1500
固定资产净值
120000
13500
7500
在建工程
45000
1500
0
固定资产合计
165000
15000
7500
无形资产及其他资产：
无形资产
9000
1800
0
其他资产
6000
1200
0
无形资产及其他资产合计
15000
3000
0
资产总计
360000
42000
21000
负债
流动负债：
短期借款
45000
5250
1800
应付账款
37500
6000
4200
预收账款
15000
3000
2400
其他流动负债
52500
3750
3600
流动负债合计
150000
18000
12000
长期负债：
长期借款
45000
6000
0
应付债券
30000
6000
0
长期负债合计
75000
12000
0
负债合计
225000
30000
12000
所有者权益：
实收资本
75000
9000
7500
资本公积
15000
750
450
盈余公积
27000
1500
600
未分配利润
18000
750
450
所有者权益合计
135000
12000
9000
负债和所有者权益总计
360000
42000
21000
利润表及利润分配表 （单位：元）
项目
嘉禾公司
甲公司
乙公司
一、主营业务收入
525000
30000
15000
减：主营业务成本
420000
22500
10500
主营业务税金及附加
1500
450
300
二、主营业务利润
103500
7050
4200
减：营业费用
15000
750
450
管理费用
9000
1500
900
财务费用
0
600
0
三、营业利润
79500
4200
2850
加：投资收益
4500
300
0
其中：对甲公司投资收益
2400
对乙公司投资收益
1350
其他投资收益
750
300
0
四、利润总额
84000
4500
2850
减：所得税
22500
1500
600
五、净利润
61500
3000
2250
加：年初未分配利润
3000
600
600
六、可供分配的利润
64500
3600
2850
减：提取盈余公积
15000
750
600
应付利润
31500
2100
1800
七、未分配利润
18000
750
450
要求：（1）编制抵消分录；
（2）编制合并工作底稿
合并工作底稿 （单位：元）
项 目
嘉禾公司
甲公司
乙公司
合计数
抵消分录
少数股
东权益
合并数
借方
贷方
主营业务收入
主营业务成本
主营业务税金及附加
主营业务利润
营业费用
管理费用
财务费用
营业利润
投资收益
其中：对A公司投资收益
对B公司投资收益
其他投资收益
利润总额
所得税
少数股东权益
净利润
年初未分配利润
可供分配利润
提取盈余公积
应付利润
未分配利润
（资产负债表）
流动资产：
货币资金
应收账款
坏账准备
应收账款净额
预付账款
存货
其他流动资产
长期投资：
长期股权投资（甲公司）
长期股权投资（乙公司）
长期债权投资
合并价差
固定资产：
固定资产原价
累计折旧
固定资产净值
在建工程
无形资产及其他资产：
无形资产
其他资产
资产总计
负债
流动负债
短期借款
应付账款
预收账款
其他流动负债
长期负债：
长期借款
应付债券
负债合计
少数股东权益
所有者权益：
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益
负债和所有者权益总计
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 A
【答案解析】 根据 我国公司法的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团 利润分配的一部分，应当在合并会计报表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。抵销分录 为：对以前年度提取的盈余公积的转回时，借记“期初未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目。
2.
【正确答案】 B
【答案解析】 对企业集团内部存货计提跌价准备的抵销，首先应抵销存货跌价准备的期初数，然后将本期同时结转的存货跌价准备进行抵销。
3.
【正确答案】 A
【答案解析】 内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销；相应地由于以前会计期间多计提的累计折旧影响了期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 应调减累计折旧项目的金额＝（25－13）÷4×1.5＝4.5万元
5.
【正确答案】 D
【答案解析】 不纳 入合并会计报表合并范围的子公司：（1）已准备关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备 近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。
6.
【正确答案】 A
【答案解析】 子公司依法减资支付给少数股东的现金会引起筹资活动产生的现金流量减少。
7.
【正确答案】 A
【答案解析】 内部 交易形成的固定资产仍以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此，必须将其固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销；相应地销售企业 以前会计期间由于该内部交易固定资产所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将期初 未分配利润中包含的该未实现内部销售利润予以抵销，以调整期初未分配利润的数额。
8.
【正确答案】 B
【答案解析】 上期 坏账准备的抵销数额将影响到上期期末“未分配利润”项目的数额，使合并会计报表中的未分配利润增加。而合并会计报表是根据个别会计报表为基础编制的，为了 使本期合并会计报表中“期初未分配利润”项目与上期期末合并会计报表中的“未分配利润”项目一致，本期编制合并会计报表时应贷记“期初未分配利润”项目。
9.
【正确答案】 B
【答案解析】 本期 “坏账准备”冲销数的会计分录是：借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目。由于编制合并会计报表时内部应收账款应予以抵销，按应收账款余额一定比例 计提的坏账准备也应予以抵销，抵销分录和计提分录的借贷方向应相反。因此，抵销分录应是借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
对内部应收账款计提坏账准备的抵销处理的作法是：首先抵销坏账准备期初数，抵销分录为：借记“坏账准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目；然后，将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。
10.
【正确答案】 D
【答案解析】 无形资产转让通过营业外收支核算，营业税是实际支付给国家的,是不需要抵销的所以D项正确。
二、多项选择题。
1.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，“选项B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，“选项D”正确；应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销，因此，“选项C”正确。
2.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 “选项A”投资企业持有被投资企业的股份未超过50％，不能纳入合并范围。其余选项符合合并范围的标准。
3.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 将企 业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时的作法应是：按照期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润数额，借记“期初 未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；按本期期初累计多提折旧数额，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；按本期多提折旧，借记 “累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目。
4.
【正确答案】 AB
【答案解析】 对存 货中包含的未实现内部销售利润抵销的作法可以是：按照期初存货中包含的未实现内部销售利润数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目； 按本期内部商品销售产生的收入数额，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目；按期末存货中未实现内部销售利润数额，借记“主营业务成本”项 目，贷记“存货”项目。本题中抵销的是以前年度内部交易形成的本期末仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润，所以应选AB。
5.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 对于 子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其 中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映；对于子公司向少数股东支付的现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“其 中：子公司支付少数股东股利所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映；对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投 资，在合并现金流量表中，应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东 的现金”项目反映。
6.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 按照《合并会计报表暂行规定》的规定，对子公司股权投资必须采用权益法核算。
7.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 本题 的考核点是合并报表的编制。在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数不进行调整；上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根 据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按母公司的会计政策予以调整。
8.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 对于少数股东权益项目，在筹资活动产生的现金流量下增设3个“其中：”项目：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金；子公司支付少数股东的股利；子公司依法减资支付给少数股东的现金。
9.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
存货
所以B选项不对。
三、计算题。
1.
【正确答案】
本题目中已经指出A公司为非上市公司，可以不遵循关联方交易原则，所以下面的分录是按正常销售进行处理的。
（1）编制B公司向A公司出售商品和固定资产的会计分录。
①20×5年2月8日
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税金——应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
②20×5年3月10日
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：银行存款 460
贷：固定资产清理460
借：固定资产清理 60
贷：营业外收入60
（2）编制A公司20×5年度与投资业务有关的会计分录并计算A公司20×5年12月31日长期股权投资账户的余额。
①20×5年1月1日投资时：
股权投资差额＝5000-8000×60%＝200万元
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 5000
贷：银行存款 5000
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 200
贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 200
②调整20×5年B公司实现净利润
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 468（780×60%）
贷：投资收益 468
③摊销股权投资差额
借：投资收益 20
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 20
⑥ 20×5年长期股权投资余额＝5000＋468-20＝5448万元
（3）计算B公司20×5年12月31日所有者权益的余额
①实收资本＝6000万元
②资本公积＝500万元
③盈余公积＝500+780×15%＝617万元
④未分配利润＝1000+780×85%＝1663万元
（4）编制20×5年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。
借：实收资本 6000
资本公积 500
盈余公积 617
未分配利润 1663
合并价差 180
贷：长期股权投资 （账面余额5000-20+780×60%=5448）
少数股东权益 3512
借：期初未分配利润 1000
投资收益 468
少数股东收益 312
贷：提取盈余公积 117（780×15%）
未分配利润 1663
借：期初未分配利润 300（500×60%）
贷：盈余公积 300
借：提取盈余公积 70.2（780×15%×60%）
贷：盈余公积 70.2
借：主营业务收入 600
贷：主营业务成本 400
存货 200
借：营业外收入 60
贷：固定资产原价 60
借：累计折旧 9[（460-400）/5×9/12）]
贷：管理费用 9
四、综合题。
1.
【正确答案】 第一，有关抵消分录如下：
（1）嘉禾公司的长期投资与子公司所有者权益抵消
①抵消甲公司所有者权益：
借：实收资本 9000
资本公积 750
盈余公积 1500
未分配利润 750
合并价差 10500-（9000+750+1500+750）×80%＝900
贷：长期股权投资 10500
少数股东权益（9000+750+1500+750）×20%＝2400
②抵消乙公司所有者权益
借：实收资本 7500
资本公积 450
盈余公积 600
未分配利润 450
贷：长期股权投资 5400
少数股东权益 3600
（2）嘉禾公司的投资收益及子公司利润分配的抵消
①对甲公司投资收益及其利润分配的抵消
借：投资收益 3000×80%＝2400
少数股东权益 3000×20%＝600
年初未分配利润 600
贷：提取盈余公积 750
应付利润 2100
未分配利润 750
②对乙公司投资收益及其利润分配的抵消
借：投资收益 2250×60%＝1350
少数股东收益 2250×40%＝900
年初未分配利润 600
贷：提取盈余公积 600
应付利润 1800
未分配利润 450
（3）调整盈余公积
①甲公司提取盈余公积的抵消
借：年初未分配利润 600
贷：盈余公积 600
借：提取盈余公积 600
贷：盈余公积 600
②乙公司提取盈余公积的抵消
借：提取盈余公积 360
贷：盈余公积 360
（4）内部应收账款及其坏账准备的抵消
①对甲公司内部应收账款的抵消处理
借：坏账准备 7.5
贷：年初未分配利润 7.5
借：应付账款 4500
贷：应收账款 4500
借：坏账准备 15
贷：管理费用 15
②对乙公司内部应收账款的抵消处理
借：坏账准备 9
贷：年初未分配利润 9
借：应付账款 1500
贷：应收账款 1500
借：管理费用 1.5
贷：坏账准备 1.5
（5）内部销售收入及未实现内部销售利润的抵消处理
对甲公司内部销售收入及未实现内部销售利润的抵消处理
借：年初未分配利润 525
贷：主营业务成本 525
借：主营业务收入 15000
贷：主营业务成本 15000
借：主营业务成本 900
贷：存货 900
（6）对乙公司内部销售收入及未实现内部销售利润的抵消处理
①借：主营业务收入 4500
贷：主营业务成本 3600
固定资产原价 900
②对乙公司内部交易所形成的固定资产当期计提折旧的抵消处理
借：累计折旧 180
贷：管理费用 180
③内部债券投资与应付债券的抵消处理
借：应付债券 1500
贷：长期债权投资 1500
借：投资收益 150
贷：财务费用 150
第二，编制合并工作底稿： 合并工作底稿
项 目
嘉禾 公司
甲公司
乙公司
合计数
抵消分录
少数股 东权益
合并数
借方
贷方
主营业务收入
525000
30000
15000
570000
15000
4500
550500
主营业务成本
420000
22500
10500
453000
900
15000
525
3600
434775
主营业务税金及附加
1500
450
300
2250
2250
主营业务利润
103500
7050
4200
114750
20400
19125
113475
营业费用
15000
750
450
16200
16200
管理费用
9000
1500
900
11400
1.5
15
180
11206.5
财务费用
0
600
0
600
150
450
营业利润
79500
4200
2850
86550
20401.5
19470
85618.5
投资收益
4500
300
0
4800
3900
900
其中：对A公司投资收益
2400
2400
2400
0
公司投资收益
1350
1350
1350
0
其他投资收益
750
300
0
1050
150
900
利润总额
84000
4500
2850
91350
24301.5
19470
86518.5
所得税
22500
1500
600
24600
24600
少数股东权益
600
900
1500
净利润
61500
3000
2250
66750
24301.5
19470
1500
60418.5
年初未分配利润
3000
600
600
4200
525
600
600
600
7.5
9
1891.5
可供分配利润
64500
3600
2850
70950
26626.5
19486.5
1500
62310
提取盈余公积
15000
750
600
16350
600
360
750
600
15960
应付利润
31500
2100
1800
35400
2100
1800
31500
未分配利润
18000
750
450
19200
750
450
28786.5
750
450
25936.5
1500
14850
（资产负债表）
流动资产：
货币资金
21150
2280
2115
25545
25545
应收账款
30000
6000
3000
39000
4500
1500
33000
坏账准备
150
30
15
195
7.5
15
9
1.5
165
应收账款净额
29850
5970
2985
38805
31.5
6001.5
32835
预付账款
9000
1500
2400
12900
12900
存货
60000
5250
4500
69750
900
68850
其他流动资产
42000
3000
1500
46500
46500
长期投资：
长期股权投资（甲公司）
10500
10500
10500
0
长期股权投资（乙公司）
5400
0
5400
5400
0
长期债权投资
2100
6000
0
8100
1500
6600
合并价差
900
900
固定资产：
固定资产原价
150000
18000
9000
177000
900
176100
累计折旧
30000
4500
1500
36000
180
35820
固定资产净值
120000
13500
7500
141000
180
900
140280
在建工程
45000
1500
0
46500
46500
无形资产及其他资产：
无形资产
9000
1800
0
10800
10800
其他资产
6000
1200
0
7200
7200
资产总计
360000
42000
21000
423000
1111.5
25201.5
398910
负债
流动负债
短期借款
45000
5250
1800
52050
52050
应付账款
37500
6000
4200
47700
4500
1500
41700
预收账款
15000
3000
2400
20400
20400
其他流动负债
52500
3750
3600
59850
59850
长期负债：
长期借款
45000
6000
0
51000
51000
应付债券
30000
6000
0
36000
1500
34500
负债合计
225000
30000
12000
267000
7500
259500
少数股东权益
2400
3600
6000
所有者权益：
实收资本
75000
9000
7500
91500
9000
7500
75000
资本公积
15000
750
450
16200
750
450
15000
盈余公积
27000
1500
600
29100
1500
600
600
600
360
28560
未分配利润
18000
750
450
19200
28786.5
25936.5
1500
14850
所有者权益
135000
12000
9000
156000
48586.5
27496.5
1500
133410
负债和所有者权益总计
360000
42000
21000
423000
398910
第二十三章 分部报告（答案解析）
一、单项选择题。
1. 已经纳入分部报告范围的各个分部对外营业收入总额应达到企业营业收入总额75％，否则，下列表述正确的是（ ）。
A．不再提供分部营业报告
B．按已经纳入并低于营业收入总额75％提供分部报告
C．将更多的分部纳入分部报告编制范围
D．无规定
2.当企业某一业务分部的收入、营业利润或亏损及其可辨认的资产，每一项均达到全部分部合计数（ ）以上时，则只须在会计报表附注中予以说明，无需提供分部报告。
A．30% B．50% C．80% D．90%
3.下列费用中，不属于分部期间费用的是（ ）。
A．所得税费用 B．分部管理费用
C．分部财务费用 D．分部营业费用
4.在确定业务分部时，对“产品或劳务的性质”这一因素，正确的说法是（ ）。
A．对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其回报率相同，就应将其划分到同一业务分部
B．对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率及其成长率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内
C．对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，无论其风险、回报率及其成长率是否接近，都应将其划分到同一业务分部之内
D．对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其风险、回报率及其成长率相同，就应将其划分到同一业务分部
5.划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的（ ）
A．经营风险和报酬 B．财务风险和报酬
C．资产所在地 D．客户所在地
6.企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是（ ）。
A.分部间营业收入 B.分部间营业成本
C.分部间营业利润 D.资产总额
二、多项选择题。
1.地区分部确定时应考虑的主要因素有（ ）。
A.经济和政治情况的相似性
B.在不同地区经营之间的关系
C.生产经营的相似性
D.与在某一特定地区经营相关的特定风险
E.外汇管制的规定
2.满足下述条件之一的分部即可确定为报告分部，这些条件有（ ）。
A.一个分部的营业收入达到各分部营业收入总额的10%或以上
B.一个分部的营业利润占所有盈利分部营业利润总额的10%或以上
C.一个分部的营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上
D.一个分部资产总额达到所有分部资产总额合计的10%或以上
E.一个分部负债总额占所有分部负债总额的10%或以上
3.分部报告的形式包括（ ）。
A．主观分部报告形式
B．主要分部报告形式
C．次要分部报告形式
D．客观分部报告形式
E．其他分部报告形式
4.下列有关分部报告的表述中,正确的有（ ）。
A.新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编
B.以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露
C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示
D.某一分部的营业收入,营业利润（亏损）及可辨认资产均达到全部分部合计数90% 时,不需单独提供分部报告
E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时,应采用业务分部作为主要分部报告形式
5.下列与分部报告有关的表述中，正确的有（ ）。
A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分
B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬
C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式
D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入
E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 C
【答案解析】
确定为报告分部的各业务分部或地区分部的对外营业收入额应达到合并总收入（或企业总收入）的75%。否则，将更多的分部纳入分部报告编制范围。
2.
【正确答案】 D
【答案解析】
当企业某一业务分部的收入、营业利润或亏损及其可辨认的资产，每一项均达到全部分部合计数90%以上时，则只须在会计报表附注中予以说明，无需提供分部报告。
3.
【正确答案】 A
【答案解析】 分部期间费用不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用等。
4.
【正确答案】 B
【答案解析】 对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率及其成长率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内。而对于其性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一业务分部之内。
5.
【正确答案】 A
【答案解析】 划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和报酬，而不单纯是以某行政区域作为其划分的依据。
6.
【正确答案】 C
【答案解析】
本题的考核点是分部报表的披露。分部间营业利润不需要在其分部报表中披露。
二、多项选择题。
1.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 确定地区分部时，应考虑的因素主要有：（1）经济和政治情况的相似性；（2）在不同地区的经营之间的关系；（3）生产经营的相似性；（4）与某一特定地区经营相关的特定风险；（5）外汇管制的规定。
2.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 一个 分部是否作为分部，取决于其是否具有重要性，一般情况下，判断其重要性主要依据是否达到下列项目中的至少一项：（1）一个分部的收入达到企业分部收入总额 的10%以上；（2）一个分部的营业利润（或营业亏损）达到下列两项中绝对值较大者的10%：①所有盈利分部的分部营业利润合计额；②所有亏损分部的分部 营业亏损合计额；（3）分部资产达到各分部资产总额的10%以上。
3.
【正确答案】 BC
【答案解析】
当企业的风险和回报同时强烈地受其生产的产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响，则企业应当采用业务分部作为其主要分部报告形式，将地区分部作为次要的分部报告形式。
4.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 本题的考核点是分部报告披露。以上说法均符合制度规定。
5.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 本题 的考核点是分部报告的概念和会计处理。分部报告是企业财务报告的一个组成部分，属于会计报表附注的内容；分部报告信息揭示了不同分部的风险和报酬，可以用 以更好地评估企业的风险和报酬；分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式；分部营业收入分为对外部客户的营业收入和与企业其他分部交易的收 入，以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入；母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上列 报。
第二十四章 中期财务报告（答案解析）
一、单项选择题。
1.下列有关半年度中期财务会计报告编报要求的叙述中，错误的是（ ）。
A.编报年度合并会计报表的公司，其中期会计报表也应按合并基础编报
B.中期会计报表需经审计的公司，还应编制现金流量表
C.中期财务会计报告中必须包含会计报表附注和财务情况说明书
D.现金流量表的报告期间为本会计年度前6个月
2.ABC图书出版公司对外征订图书，收到订单和购书款与发送图书分属于不同的中期，ABC公司确认收入的时间是（ ）。
A．在收到订单的中期确认图书的销售收入
B．只能在发送图书，并且与图书所有权有关的风险和报酬已经转移的中期才能确认收入
C．在收到购书款的中期确认图书的销售收入
D．发送图书，但不考虑与图书所有权有关的风险和报酬是否已经转移
3.
甲股份有限公司从2001年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2002年度前 3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在 2002年度第 1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2002年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲 回，并重新按 2002年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大 致相符，则甲股份有限公司在2002年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（ ）。
A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露
B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露
C.作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露
D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重大会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露
4.某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列会计报表中，不需要该公司在其20×1年第3季度财务会计报告中披露的是（ ）。
A．20×1年第3季度末资产负债表
B．20×1年第3季度利润表
C．20×1年年初至第3季度末利润表
D．20×1年第3季度现金流量表
5.某国有企业于20× 0年7月1日改组为股份有限公司，20×2年4月10日经核准对外公开发行股票，所发股票于 20×2年6月15日正式在证券交易所挂牌交易，证券交易所要求在该所交易股票的公司必须编制季度财务报告。则公司20×2年度第2季度的利润表涵盖的期 间为（ ）。
A．20×2年4月1日至20×2年6月30日
B．20×2年6月15日至20×2年6月30日
C．20×2年4月10日至20×2年6月30日
D．20×2年1月1日至20×2年6月30日
6.如果企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表，也包括了母公司会计报表，但是在报告中期内，企业处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，按准则要求，企业提供的上年度比较会计报表应当包括（ ）。
A．母公司会计报表和合并会计报表，除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表
B．母公司会计报表
C．合并会计报表
D．所有子公司个别会计报表
7.企业在判断重要性程度时，应当以（ ）为基础。
A．预计的年度财务数据
B．中期财务数据
C．预计的中期财务数据
D．上年度的年度财务数据
二、多项选择题。
1.假定大华公司在20×0年末没有任何长期股权投资项目。20×1年初,公司股东大会通过了收购B公司70%股权的决议,并于3月1日完成所有收购事项,大华公司因而取得了对B公司的控制权。大华公司下列做法中正确的有（ ）。
A.大华公司在20×0年年末不需编制合并会计报表
B.大华公司在20×1年3月之后编制各中期财务报告时,就应当将B公司纳入合并范围 ,编制合并会计报表
C.大华公司在20×0年年末需编制合并会计报表
D.大华公司在20×1年1～3月份需编制合并会计报表
E.大华公司在20×1年3月之后编制各中期财务报告时,不需编制合并会计报表
2.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（ ）。
A．中期会计计量应以年初至本中期末为基础
B．中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表
C．中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表
D．对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础
E．中期会计计量可在更大程度上依赖于估计
3.企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各会计报表项目时，下列说法中正确的有（ ）。
A．应当遵循重要性原则
B．在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础
C．与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计
D．企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息
4.对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期会计报表附注应当包括的信息有（ ）。
A．中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相-致的说明
B．会计估计变更的内容、理由及其影响数
C．会计估计变更的累积影响数
D．如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由
E．重大会计差错的内容及其更正金额
5.ABC公司有一家A子公司，在20×0年年末拥有该子公司60％的股份，且拥有其控制权，所以， ABC公司在20×0年年末将A公司报表并入到了其合并会计报表中。20×1年1月 15日，ABC公司将A公司35％的股份有偿转让给另外-家公司，通过此次股权转让，ABC公司仅拥有A公司25％的股份，而且失去了对该公司的控制权。 ABC公司下列做法中正确的有（ ）。
A．A公司不再符合ABC公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC公司在编制20×1年度中期财务报告时，就不应当再将A公司会计报表纳入其合并范围
B．如果ABC公司只有这-家子公司，那么公司20×0年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在20×1年度各中期财务报告中只需要编制ABC公司（母公司）的个别会计报表
C．如果ABC公司只有这-家子公司，尽管公司在上年度编制了合并会计报表，但是在本年度（包括各中期）却不必编制合并会计报表
D．ABC公司应编制20×1年第一季度的合并会计报表
6.在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括（ ）：
A．本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表
B．本中期的利润表
C．年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）
D．年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表
E．本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表
7.中期财务报告应当包括的内容有（ ）。
A．资产负债表 B．利润表
C．现金流量表 D．预计资产负债表
E．会计报表附注
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 C
【答案解析】 半年度中期财务会计报告中应包含会计报表附注，但不要求必须提供财务情况说明书。
2.
【正确答案】 B
【答案解析】 ABC 图书出版公司对外征订图书，收到订单和购书款与发送图书分属于不同的中期，则企业在收到订单和购书款的中期就不能确认图书的销售收入，因为此时与图书所有 权有关的风险和报酬尚未转移，不符合收入确认的条件，企业只能在发送图书，并且与图书所有权有关的风险和报酬已经转移的中期才能确认收入。
3.
【正确答案】 C
【答案解析】 本题 的考核点是中期报告的披露。在同一年度内，如果以前中期财务会计报告中所披露的会计估计在最后一个中期发生了重大变更，而企业又不单独披露该最后中期的财 务报告，则企业应当在其年度会计报表附注中披露该项会计估计变更的内容、理由及其影响金额。如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差 错处理，本题情况属于滥用会计估计及其变更，应作为重大会计差错更正予以调整，并在年度会计报表附注中披露。
4.
【正确答案】 D
【答案解析】
月度、季度中期财务会计报告通常仅包括资产负债表和利润表。因此，20×1年第3季度现金流量表不需要披露。
5.
【正确答案】 A
【答案解析】 尽管 公司分别于20×2年4月份和6月份对外发行了股票并得以上市交易，公司股权结构也发生了变化，但是公司一直在持续经营过程中，所以应当在20×2年6月 30日按照正常的公历时间编制第2季度财务报告，而不应当仅仅以20×2年4月10日至6月 30日的期间作为一个中期（季度）或者以20×2年6月15日至 6月30日的期间作为一个中期（季度）来编制第2季度财务报告。
6.
【正确答案】 A
【答案解析】 如果 企业在上年度财务报告中编制的是合并会计报表，则企业在中期期末也应当编制合并会计报表；如果企业在上年度财务报告中还包括母公司会计报表，则企业在中期 财务报告中也应当提供母公司会计报表。如果企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表，也包括了母公司会计报表，但是在报告中期内，企业处置了所有纳入上 年度合并会计报表编制范围的子公司，则企业在中期财务报告中只需要提供母公司会计报表，但是根据准则要求提供的上年度比较会计报表应当包括合并会计报表， 除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表。
7.
【正确答案】 B
【答案解析】 企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础；不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。
二、多项选择题。
1.
【正确答案】 AB
【答案解析】 因大华公司在20×0年末没有任何长期股权投资项目，所以大华在20×0年年末不需编制合并会计报表，但是在20×1年3月之后编制各中期财务报告时，就应当将B公司纳入合并范围，编制合并会计报表。
2.
【正确答案】 ABE
【答案解析】 “中期报表是完整的报表”，选项C不正确；对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础，而不是预计的年度数据为基础，选项D也不正确。
3.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 企业 在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各会计报表项目时，应当遵循重要性原则。在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年 度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状 况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。
4.
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 对会 计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期会计报表附注应当包括的信息有：（1）中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相-致的说明。如果发生了 会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由；（2）会计估计变更的内容、理 由及其影响数；如果影响数不能确定，应当说明理由；（3）重大会计差错的内容及其更正金额。按规定，对会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不计算 会计估计变更累积影响数。
5.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 A公 司不再符合ABC公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC公司在编制20×1年度中期财务报告时，就不应当再将A公司会计报表纳入其合并范围。如果 ABC公司只有这-家子公司，那么公司20×0年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在20×1年度各中期财务报告中只需要编制ABC公司（母公司）的 个别会计报表，无需再编制合并会计报表。
6.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 在中 期财务报告中，企业应当提供以下比较会计报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上 年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；（3）年初至本中期末的现金流量 表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
7.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 中期财务报告至少应当包括以下组成部分： （1）资产负债表；（2）利润表； （3）现金流量表；（4）会计报表附注。但不包括预计资产负债表。
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