投资笔记

第四章　投资
 
 
【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2003年6月10日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股8元的价格将该股票全部出售。2003年该项股票投资发生的投资损失为（　）万元。
　　A.36
　　B.40
　　C.20
　　D.16
　　[答疑编号20040101：针对该题提问]
　　答案：A
　　解析：2003年该项股票投资发生的投资损失=（10-0.2）×20-8×20=36（万元）。
　　【例题2】甲企业2001年1月1日，以银行存款购入乙公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利100000元。2001年乙公司实现净利润400000元，2002年5月1日乙公司宣告分派2001年现金股利200000元。甲公司2002年确认应收股利时应确认的投资收益为（　）元。
　　A.30000
　　B.20000
　　C.40000
　　D.0
　　[答疑编号20040102：针对该题提问]
　　【答案】A
　　【解析】应收股利累计数=100000×10%+200000×10%=30000（元）
　　投资后应得净利累计数=0+400000×10%=40000（元）
　　2002年应确认的应收股利=20000元，应恢复的投资成本=10000元，因此，应确认的投资收益=20000+10000=30000（元）。 累计分派3－累计利润4－已冲减1<0确认收益2-0=2？
　　【例题3】某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（　）万元。（2001年考题）
　　A.27
　　B.31.5
　　C.45
　　D.60
　　[答疑编号20040103：针对该题提问]
　　答案：A
　　解析：该债券投资的溢价= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5万元，摊销期为33个月，20×0年底应摊销溢价13.5万元（49.5÷33×9），应摊销相关费用4.5万元（16.5÷33×9）,应计利息45万元，溢价和相关费用摊销冲减投资收益，所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。
　　【例题4】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有 （　）。
　　A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
　　B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利
　　C.采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额
　　D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
　　E.收到短期投资的现金股利
　　[答疑编号20040104：针对该题提问]
　　【答案】ABCDE
　　【例题5】钱江公司2002年1月1日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率6%，债券面值100000元，期限5年，实际支付银行存款91889元（不考虑相关税费）。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为8%。钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值为（　）元。
　　A.100000 　　　
　　B.93267.14　　
　　C.93240.12 　　
　　D.92564.56
　　[答疑编号20040105：针对该题提问]91889-100000
　　【答案】B
　　解析：钱江公司2002年上半年折价摊销= 91889×4%-100000×3% =675.56（元），下半年摊销=（91889+675.56）×4%-100000×3%=702.58元，钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值=100000-（8111- 675.56-702.58）=93267.14元。
　　【例题6】企业为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置"股权分置流通权"科目予以归集所发生的成本。期末，"股权分置流通权"科目的余额，在资产负债表的（　）反映。
　　A.长期资产项目内单列项目
　　B.所有者权益项目内单列项目
　　C.流动资产项目内单列项目
　　D.长期股权投资项目
　　[答疑编号20040106：针对该题提问]
　　【答案】 A
　　【例题7】北方股份有限公司（以下简称北方公司）及A股份有限公司（以下简称A公司）2001年至2002年投资业务的有关资料如下：
　　（1）2001年11月1日，北方公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：
　　①北方公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）部分股份，所购股份占B公司股份总额的40%，收购价款为1500万元。
　　②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效。
　　③北方公司在股权转让手续办理完毕后支付收购价款。
　　该股权转让协议签订时，A公司持有B公司股份总额的80%，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2320万元。
　　（2）2001年11月30日，该股权转让协议分别经北方公司和A公司临时股东大会审议通过，至北方公司2001年度会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。
　　2001年11月30日，B公司的股东权益总额为3150万元。
　　（3）2001年度，B公司实现净利润300万元，除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动（下同）。假定A公司对B公司长期股权投资没有投资差额，也未发生减值，对B公司长期投资产生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。
　　（4）2002年1月1日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金，不分配现金股利。
　　（5）2002年4月1日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款1500万元。当日B公司的股东权益总额为3500万元，假定北方公司对B公司股权投资差额按5年平均摊销。
　　（6）2002年度，B公司实现净利润200万元。其中，1月至3月份实现净利润300万元。
　　（7）2002年12月31日，北方公司对B公司长期股权投资的预计可收回金额为1400万元。
　　要求：
　　（1）计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值。
　　（2）确定北方公司收购B公司股权交易中的"股权转让日"
　　（3）计算A公司转让B公司股权形成的损益。
　　（4）编制北方公司股权转让日的相关会计分录。
　　（5）编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录
　　（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。
　　（长期股权投资科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
　　[答疑编号20040107：针对该题提问]
　　解析：
　　（1）计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值
　　A公司对B公司长期股权投资的账面价值
　　=2320+300×80%=2560（万元）
　　注：至2001年12月31日，A公司持有B公司的股份尚未转让给北方公司，A公司应按80%的持股比例确认投资收益。
　　（2）确定北方公司收购B公司股权交易中的"股权转让日"　　　　　　　　　
　　2002年4月1日
　　（3）计算A公司转让B公司股权形成的损益
　　2002年4月1日,转让前A公司对B公司长期股权投资的账面价值 =2560+300×80%=2800（万元）
　　A公司转让股权形成的损益
　　=1500-2800×(40%/80%)=100（万元）
　　（4）编制北方公司股权转让日相关的会计分录
　　借：长期股权投资--B公司（投资成本）　　　1500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　股权投资差额=1500-3500×40%=100（万元）
　　借：长期股权投资--B公司（股权投资差额）　100
　　　　贷：长期股权投资--B公司（投资成本）　　　 100
　　（5）编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录
　　借：投资收益　 　　　　　　　　　　　　　40（100×40%）
　　　　贷：长期股权投资--B公司（损益调整）　　　 40
　　借：投资收益　 　　　　　　　　　　　　　15（100/5×9/12）
　　　　贷：长期股权投资--B公司（股权投资差额） 　15
　　（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 45[（1500-40-15）-1400]
　　　　贷：长期股权投资--B公司（股权投资差额）　　45
　　【例题8】长江集团公司（以下简称长江公司）为大海上市公司（以下简称大海公司）唯一非流通股股东，长江公司持有大海公司40%的股份，采用权益法核算长期股权投资。长江公司对大海公司债券投资产生的溢折价按实际利率法摊销。有关资料如下
　　（1）2005年10月1日上市公司确定的股改的对价方案如下：
　　①流通股股东每持有10股流通股将获得长江公司支付的2股股票对价；
　　②流通股股东每持有10股流通股将获得长江公司支付的1份认购权证，认购权证行权价为2元。
　　（2）2005年11月1日向流通股股东发放认购权证1800万份。
　　（3）2005年12月31日长江公司按确定的股改方案向流通股股东送股，认购权证持有人将认购权证的80%按行权价购买长江公司的股份，20%要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差额。
　　2005年12月31日，大海公司所有者权益为70000万元，其中股本30000万股，每股1元；资本公积10000万元，留存收益30000万元。2005年12月31日，长江公司长期股权投资余额为28000万元，其中，"投资成本"明细科目借方余额为16000万元，"损益调整"明细科目借方余额为12000万元。
　　2005年12月31日大海公司每股市价为3元。
　　（4）2006年2月10日，长江公司将获得流通权的股份对外转让一半，实收款项12600万元，转让后对大海公司不再具有重大影响，长期股权投资核算由权益法改为成本法。
　　（5）2006年5月20日，大海公司股东大会宣告分派2005年度的现金股利1000万元。
　　（6）2006年5月30日，长江公司收到现金股利。
　　（7）长江公司2005年1月2日购入大海公司2005年1月1日发行的3年期债券，票面利率4%，债券面值1000万元，长江公司支付价款1028.29万元；债券的实际利率为3%。该债券每年付息一次（每年1月1日付息），最后一年归还本金并付最后一次利息。假设长江公司按年计算利息。
　　要求：
　　（1）编制2005年12月31日长江公司有关股改业务的会计分录。
　　（2）计算股改对价方案实施后长期股权投资的余额和长江公司持有大海公司股份的比例。
　　（3）编制长江公司2006年与股权投资有关业务的会计分录。
　　（4）编制长江公司2005年1月2日～2006年12月31日与债券投资有关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）
　　[答疑编号20040108：针对该题提问]
　　（1）长江公司向流通股股东送股前持有大海公司股数=30000×40%=12000（万股）
　　长江公司向流通股股东送股=18000÷10×2=3600（万股）
　　送股后长江公司持股比例=（12000-3600）÷30000=28%
　　借：股权分置流通权　　　　　　　　　　　　8400
　　　　贷：长期股权投资--大海公司（投资成本）　　4800（16000÷12000×3600）
　　　　　　　　　　　　--大海公司（损益调整）　　3600（12000÷12000×3600）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2880（2×1800×80%）
　　　　股权分置流通权　　　　　　　　　　　　1440 [(3-2) ×1800×80%]
　　　　贷：长期股权投资--大海公司（投资成本）　　1920
　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（16000÷12000×1800×80%）
　　　　　　　　　　　　--大海公司（损益调整）　　1440
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （12000÷12000×1800×80%）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　960
　　借：股权分置流通权　　　　　　　　　　　　360 [(3-2) ×1800×20%]
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　360 [(3-2) × 1800×20%]
　　（2）2005年12月31日股改对价方案实施后长期股权投资的余额=（16000+12000）-（4800+3600）-（1920+1440）=16240（万元）
　　2005年12月31日股改对价方案实施后长江公司持有大海公司股份比例=（12000-3600-1800×80%）÷30000=23.2%
　　（3）①2006年2月10日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12600
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　620
　　　　贷：长期股权投资--大海公司（投资成本）　　4640[（16000-4800-1920）÷2]
　　　　　　　　　　　　--大海公司（损益调整）　　3480
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[（12000-3600-1440）÷2]
　　　　　　股权分置流通权　　　　　　　　　　　　5100 [（8400+1440+360）÷2]
　　借：长期股权投资--大海公司　　　　　　　　8120
　　　　贷：长期股权投资--大海公司（投资成本）　　4640
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[（16000-4800-1920）÷2]
　　　　　　　　　　　　--大海公司（损益调整）　　3480
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[（12000-3600-1440）÷2]
　　②2006年5月20日
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　116（1000×23.2%÷2）
　　　　贷：长期股权投资--大海公司　　　　　　　　116
　　③2006年5月30日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　116
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　116
　　（4）
　　①2005年1月2日购入时
　　借：长期债权投资--债券投资（面值）　　　　1000
　　　　　　　　　　　　　　　（溢价）　　　　28.29
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1028.29
　　②2005年12月31日
　　应收利息=1000×4%=40（万元）
　　利息收入=1028.29×3%=30.85（万元）
　　溢价摊销=40-30.85=9.15（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　30.85
　　　　　　长期债权投资--债券投资（溢价）　　　　9.15
　　③2006年1月1日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　40
　　④2006年12月31日
　　应收利息=1000×4%=40（万元）
　　利息收入=（1028.29-9.15）×3%=30.57（万元）
　　溢价摊销=40-30.57=9.43（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　30.57
　　　　　　长期债权投资--债券投资（溢价）　　　　9.43
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