会计政策、会计估计变更和会计差错更正笔记

第十八章　
 
 
【例题1】下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（　）。（2002年考题）
　　A.坏账的核算由直接转销法改为备抵法
　　B.固定资产预计使用年限由8年改为5年
　　C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策
　　D.发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法
　　[答疑编号20180101：针对该题提问]
　　【答案】AD
　　【例题2】下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（　）。（2004年考题）
　　A.提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权
　　B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益
　　C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销
　　D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
　　E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
　　[答疑编号20180102：针对该题提问]
　　【答案】BCE
　　【例题3】下列有关会计差错的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（　）。（2005年考题）
　　A.对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额
　　B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益
　　C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目
　　D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理
　　E.对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目
　　[答疑编号20180103：针对该题提问]
　　【答案】ABCDE
　　【例题4】甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（　）。（2004年考题）
　　A.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由15年改为7 年
　　B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
　　C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由10年改为5年
　　D.追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算
　　E.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算
　　[答疑编号20180104：针对该题提问]
　　【答案】ACE
　　【例题5】某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》。该公司2002年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2002年年初未分配利润的有（　）。（2003年考题）
　　A.发现2001年漏记管理费用100万元
　　B.2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年
　　C.发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益
　　D.2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
　　E.2002年7月1日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算
　　[答疑编号20180105：针对该题提问]
　　【答案】ACE
　　【例题6】甲股份有限公司从2001年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2002年度前3个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用，并分别在 2002年度第 1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2002年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按 2002年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2002年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（　）。（2003年考题）
　　A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露
　　B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露
　　C.作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露
　　D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重大会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露
　　[答疑编号20180106：针对该题提问]
　　【答案】C
　　【例题7】甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。
　　（1）为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题:
　　①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该"在建工程"科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该"在建工程"科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
　　②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
　　③"其他应收款"账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。
　　④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2003年1月的其他业务收入；误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20%，2003年的毛利率为25%。
　　（2）为执行《企业会计制度》，2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更:
　　①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。
　　甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下:
项　目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上
2003年12月31日应收账款余额 3000万元 500万元 300万元 200万元
2004年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%
　　②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
　　（3）2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
　　假定:
　　（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
　　（2）上述会计差错均具有重要性。
　　要求:
　　（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
　　（2）对资料（2）中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
　　（3）根据资料（3）中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。
　　[答疑编号20180107：针对该题提问]
　　【答案】
　　（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
　　①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
　　借：固定资产　　　　　　　　2000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　2000
　　借：以前年度损益调整　　　　50
　　　　贷：累计折旧 　　　 　　　　　50
　　借：以前年度损益调整　　　　190
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　190
　　②无形资产差错的调整
　　2004年期初无形资产摊销后净值=400-（400／5 ×1.5）=280（万元）
　　借：无形资产　　　　　　　　280
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　280
　　③对营业费用差错的调整
　　借：以前年度损益调整　　　　600
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　 　600
　　④对其他业务核算差错的调整
　　借：其他业务收入　　　　　　2000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　500
　　　　　　其他业务支出　　　 　　　 1500
　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整
　　借：利润分配----未分配利润　40.2
　　　　应交税金----应交所得税　19.8
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　60
　　借：盈余公积　 　　　　　　 6.03
　　　　贷：利润分配----未分配利润　　6.03
　　（2）对资料（2）中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
　　①坏账准备计提方法变更
　　按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
　　（3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）
　　新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720-20）
　　因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（1-33%）]
　　借：利润分配----未分配利润　469
　　　　递延税款 　　　　　　　 231
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　 　700
　　借：盈余公积 　　　　　　　 70.35
　　　　贷：利润分配----未分配利润　70.35
　　②折旧方法变更的会计处理
　　按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300-300）÷5×（1+1/2）]
　　按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300-300）×（5/15+4/15×1/2）]
　　借：利润分配----未分配利润　335
　　　　递延税款 　　　　　　　 165
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　500
　　借：盈余公积 　　　　　　　 50.25
　　　　贷：利润分配----未分配利润　50.25
　　（3）根据资料（3）中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额
　　2004年6月30日已计提折旧额=（10500-500）÷10×1.5=1500（万元）
　　2004年变更后的计提折旧额=（10500-1500）÷（6-1.5）×0.5=1000（万元）
　　2004年应计提折旧额=（10500-500）÷10÷2+1000=1500（万元）
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