中华会计网校2006年张志凤老师合并会计报表会计笔记

第二十二章　合并会计报表
 
 
【例题1】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2002年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2004年年末合并资产负债表时，应调减"累计折旧"项目金额 （　）万元。
　　A.9
　　B.12
　　C.15
　　D.24
　　[答疑编号20220101：针对该题提问]
　　【答案】C
　　【解析】应调减"累计折旧"项目金额=（100-76）÷4×2.5=15（万元）。
　　【例题2】下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有（　）。（2004年考题）
　　A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整
　　B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
　　C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
　　D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围
　　E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整
　　[答疑编号20220102：针对该题提问]
　　【答案】BCD
　　【例题3】 2005年1月1日，长江股份有限公司（非上市公司，本题下称长江公司）以2100万元购入乙股份有限公司（非上市公司，本题下称大海公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购入当日，大海公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元。长江公司对购入的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
　　2005年至2007年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
　　（1）2005年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2005年至2007年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2005年12月31日、2006年12月31日和2007年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元和80万元。
　　（2）2005年6月30日，长江公司以1170万元（含增值税）的价格从大海公司购入一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。
　　长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%。
　　2007年3月20日，长江公司将从大海公司购入的管理用设备以1300万元的价格对外出售，同时发生清理费用40万元。
　　（3）2005年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，未计提存货跌价准备。2005年，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。
　　2005年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
　　2006年，长江公司向大海公司销售B产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。B产品每台成本8万元，未计提存货跌价准备。2006年，大海公司对外售出A产品50台、B产品80台，其余部分形成期末存货。
　　2006年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。
　　2007年，大海公司将从长江公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
　　2007年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至90万元。
　　（4）2005年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面余额为100万元，未计提减值准备。大海公司购入后按5年摊销。
　　2007年10月31日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项150万元，应交营业税7.5万元。
　　（5）2005年度，大海公司实现净利润300万元；2006年度，大海公司实现净利润320万元；2007年度，大海公司实现净利润400万元。
　　其他有关资料如下：
　　（1）除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司；
　　（2）除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
　　（3）长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；
　　（4）大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
　　（5）以上交易或事项均具有重大影响。
　　要求：根据上述资料，编制2005年、2006年和2007年有关合并会计报表业务的抵销分录。
　　[答疑编号20220103：针对该题提问]
　　【答案】
　　（1）2005年抵销分录
　　①内部投资业务的抵销
　　借：股本　　　　　　　　1000
　　　　资本公积　　　　　　2000
　　　　盈余公积　　　　　　45（300×15%）
　　　　未分配利润　　　　　255（300×85%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　2310（2100+300×70%）
　　　　　　少数股东权益　　　　990[（1000+2000+45+255）×30%]
　　借：投资收益　　　　　　210（300×70%）
　　　　少数股东收益　　　　90（300×30%）
　　　　贷：提取盈余公积　　　　45（300×15%）
　　　　　　未分配利润　　　　　255
　　借：提取盈余公积　　　　31.5（45×70%）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　31.5
　　（2）2006年抵销分录
　　①内部投资业务的抵销
　　借：股本　　　　　　　　1000
　　　　资本公积　　　　　　2000
　　　　盈余公积　　　　　　93[（300+320）×15%]
　　　　未分配利润　　　　　527[（300+320）×85%]
　　　　贷：长期股权投资　　　　2534（2310+320×70%）
　　　　　　少数股东权益　　　　1086[（1000+2000+93+527）×30%]
　　借：投资收益　　　　　　224（320×70%）
　　　　少数股东收益　　　　96（320×30%）
　　　　期初未分配利润　　　255
　　　　贷：提取盈余公积　　　　48（320×15%）
　　　　　　未分配利润　　　　　527
　　借：期初未分配利润　　　31.5
　　　　贷：盈余公积　　　　　　31.5
　　借：提取盈余公积　　　　33.6（48×70%）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　33.6
　　（3）2007年抵销分录
　　①内部投资业务的抵销
　　借：股本　　　　　　　　1000
　　　　资本公积　　　　　　2000
　　　　盈余公积　　　　　　153[（300+320+400）×15%]
　　　　未分配利润　　　　　867[（300+320+400）×85%]
　　　　贷：长期股权投资　　　　　2814 （2534+400×70%） 　　
　　　　　　少数股东权益　　　　　1206[（1000+2000+153+867）×30%]
　　借：投资收益　　　　　　280（400×70%）
　　　　少数股东收益　　　　120（400×30%）
　　　　期初未分配利润　　　527
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　60（400×15%）
　　　　　　未分配利润　　　　　　867
　　借：期初未分配利润　　　65.1
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　65.1
　　借：提取盈余公积　　　　42（60×70%）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　42
　　（1）2005年抵销分录
　　②内部债权债务项目的抵销
　　借：应付账款　　　　　　100
　　　　贷：应收账款　　　　　　　100
　　借：坏账准备　　　　　　5
　　　　贷：管理费用　　　　　　　5
　　（2）2006年抵销分录
　　②内部债权债务项目的抵销
　　借：应付账款　　　　　　120
　　　　贷：应收账款　　　　　　　120
　　借：坏账准备　　　　　　5
　　　　贷：期初未分配利润　　　　5
　　借：坏账准备　　　　　　1
　　　　贷：管理费用　　　　　　　1
　　（2）2007年抵销分录
　　②内部债权债务项目的抵销
　　借：应付账款　　　　　　80
　　　　贷：应收账款　　　　　　　80
　　借：坏账准备　　　　　　6
　　　　贷：期初未分配利润　　　　6
　　借：管理费用　　　　　　2
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　2
　　（1）2005年抵销分录
　　③内部固定资产交易的抵销
　　借：主营业务收入　　　　1000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　744
　　　　　　固定资产原价　　　　　256
　　借：累计折旧　　　　　　16（256÷8÷12×6）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　16
　　（2）2006年抵销分录
　　③内部固定资产交易的抵销
　　借：期初未分配利润　　　256
　　　　贷：固定资产原价　　　　　256
　　借：累计折旧　　　　　　16
　　　　贷：期初未分配利润　　　　16
　　借：累计折旧　　　　　　32（256÷8）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　32
　　（3）2007年抵销分录
　　③内部固定资产交易的抵销
　　借：期初未分配利润　　　256
　　　　贷：营业外收入　　　　　　256
　　借：营业外收入　　　　　48
　　　　贷：期初未分配利润　　　　48
　　借：营业外收入　　　　　8（256÷8÷12×3）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　8
　　（1）2005年抵销分录
　　④
　　借：主营业务收入　　　　1600（200×8）
　　　　贷：主营业务成本　　　　　1600
　　借：主营业务成本　　　　240[80×（8-5）]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　240
　　大海公司2005年12月31日计提存货跌价准备=80×8-320=320（万元），因结存的存货中未实现内部销售利润为240万元，所以存货跌价准备应抵销240万元。
　　借：存货跌价准备　　　　240
　　　　贷：管理费用　　　　　　　240
　　（2）2006年抵销分录
　　④内部商品销售业务的抵销
　　A产品：
　　借：期初未分配利润　　　240
　　　　贷：主营业务成本　　　　　240
　　借：主营业务成本　　　　90（30×3）
　　　　贷：存货　　　　　　　　　90
　　借：存货跌价准备　　　　240
　　　　贷：期初未分配利润　　　　240
　　期末A产品"存货跌价准备"贷方余额=30×8-90=150（万元），因超过期末存货中未实现的内部销售利润90万元，所以期末可抵销数为存货中未实现内部销售利润90万元，本期转回存货跌价准备抵销数=240-90=150（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　150
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　150
　　B产品：
　　借：主营业务收入　　　　1000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　1000
　　借：主营业务成本　　　　40
　　　　贷：存货　　　　　　　　　40
　　期末B产品"存货跌价准备"贷方余额=20×10-180=20（万元），未超过期末存货中未实现的内部销售利润40万元，所以本期存货跌价准备抵销数为20万元。
　　借：存货跌价准备　　　　20
　　　　贷：管理费用　　　　　　　20
　　（3）2007年抵销分录
　　④内部商品销售业务的抵销
　　A产品：
　　借：期初未分配利润　　　90
　　　　贷：主营业务成本　　　　　90
　　借：主营业务成本　　　　45（15×3）
　　　　贷：存货　　　　　　　　　45
　　借：存货跌价准备　　　　90
　　　　贷：期初未分配利润　　　　90
　　2007年末，大海公司 "存货跌价准备"科目贷方余额=15×8-90=30（万元），小于存货中未实现内部销售利润45万元，因此期末可抵销数为30万元，本期转回存货跌价准备抵销数=90-30=60（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　60
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　60
　　B产品：
　　借：期初未分配利润　　　40
　　　　贷：主营业务成本　　　　　40
　　借：存货跌价准备　　　　20
　　　　贷：期初未分配利润　　　　20
　　借：管理费用　　　　　　20
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　20
　　（1）2005年抵销分录
　　⑤内部无形资产交易的抵销
　　借：营业外收入　　　　　60
　　　　贷：无形资产　　　　　　　60
　　借：无形资产　　　　　　4（60÷5×4/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　4
　　（2）2006年抵销分录
　　⑤内部无形资产交易的抵销
　　借：期初未分配利润　　　60
　　　　贷：无形资产　　　　　　　60
　　借：无形资产　　　　　　4（60÷5×4/12）
　　　　贷：期初未分配利润　　　　4
　　借：无形资产　　　　　　12（60÷5）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　12
　　（3）2007年抵销分录
　　⑤内部无形资产交易的抵销
　　借：期初未分配利润　　　60
　　　　贷：营业外收入　　　　　　60
　　借：营业外收入　　　　　16
　　　　贷：期初未分配利润　　　　16
　　借：营业外收入　　　　　9（60÷5×9/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　9
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