合并会计报表思路

合并会计报表思路
合并会计报表的抵销分录：（解题思路）
1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：
借：实收资本  ①
资本公积 ②       ⑤=①＋②＋③＋④ （子公司权益期末数）
盈余公积 ③
    未分配利润④
    合并价差  ⑧ （母公司“股权投资差额”摊余价值）[借贷平衡，也可能在贷方]
  贷：长期股权投资   ⑥ （母公司资产负债表对子公司的投资期末数）
      少数股东权益   ⑦  （=⑤×少数股东投资比例）
 
2、内部提取盈余公积的抵销：
      借：期初未分配利润  （子公司资产负债表期末数－本期计提数）×母公司的投资比例
         贷：盈余公积
      借：提取盈余公积       （子公司本期提取数×母公司的投资比例）
         贷：盈余公积
 
3、内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销：
         借：投资收益          （子公司本期净利润×母公司投资比例）
少数股东收益      （子公司本期净利润×少数股东权益比例）
期初未分配利润      （子公司期末帐面数）
           贷：提取盈余公积       （子公司本期提取数）
应付利润          （子公司本期分出数）
未分配利润          （子公司帐面期末数）
4、内部债权债务项目的抵销：
  ⑴应付帐款   与   应收帐款      ★
⑵应付票据   与   应收票据
⑶预收帐款   与   预付帐款
⑷应付债券   与   长期债权投资    ★★
⑸应付股利   与   应收股利
⑹其他应付款 与   其他应收款
  抵销借方        抵销贷方
★：分3种情况
  ①内部应收帐款本期余额等于上期期末余额时的抵销处理
借：应付帐款          （按帐面余额）
贷：应收账款        
借：坏帐准备          （上期计提的准备）
贷：期初未分配利润    
②内部应收帐款本期余额大于上期余额时的抵销处理
借：应付帐款         （按帐面余额）
贷：应收账款        
借：坏帐准备          （上期计提的准备）
贷：期初未分配利润  
 
借：坏帐准备        （本期净增加的应收额相应计提的准备）
贷：管理费用         
③内部应收帐款本期余额小于上期余额时的抵销处理
借：应付帐款      （按帐面余额）
贷：应收账款   
借：坏帐准备      （上期计提的准备）
贷：期初未分配利润  
借：管理费用        （本期净减少的应收额相应计提的准备）
贷：坏帐准备   
   
★★：分2种情况：（注意：此处可能会出现“合并价差”，则相应数额会有变化）
     
①到期一次还本付息：
借：应付债券   （止本期末的本息和的帐面余额）
贷：长期债权投资       因为此处可能有合并价差
借：投资收益    （本期利息）
贷：财务费用  
 
②分期付息，到期还本：
    借：应付债券   （帐面余额）
贷：长期债权投资     因为此处可能有合并价差
           借：应付利息     （本期利息）
           贷：应收利息     
借：投资收益    （本期利息）
贷：财务费用   
5、内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销：
    ①调整期初未分配利润的数额：
借：期初未分配利润       （上期末存货中包含的未实现的内部利润）
贷：主营业务成本      
②本期内部销售收入的抵销：
借：主营业务收入      （本期销售方实现的内部销售收入）
贷：主营业务成本     （＝购入方的购入成本）
③期末存货中未实现内部销售利润的抵销：
     借：主营业务成本    ［（期初存货＋本期购进－本期销售成本）×毛利率］
      贷：存货    
注意： 1、此处的毛利率是指内部销方的；
2、一定要分清楚，到底是销方还是购方的销售收入、销售成本，不要搞错了！！
3、还要注意不同年度毛利率的可能不同，因为在第3笔分录中，包含有上年度的存货部分。
4、最重要的是，如果上期内部购进商品全部实现了对外销售，由于不涉及到内部存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销处理，在本期的合并报表中不涉及对其处理的问题，即就没有第一笔分录了，就剩下当年抵销的问题（②③两笔分录了，而在③中的“期初存货＝0）
那么，这样的3笔抵销分录，就是说明了，上期还有存货剩余，没有全部对外销售的情况。
5、在③中的“本期销售成本”指的是内部购方对集团外部的销售成本，也就是内部销方的收入了。
6、对内部交易形成的存货计提的跌价准备的抵销：
⑴、某一商品计提跌价准备的金额，对于集团内的一个企业来说，为该商品“可变现净值”低于其取得成本的差额；
而对于集团来说，则是该商品的“可变现净值”与集团范围内取得该商品成本的差额。
⑵、可变现净值，对集团和企业都是一致的；
⑶、但集团和其中的企业，“取得成本”就不同了；（因为是内部销售产生的存货）
⑷、在合并报表中，计提的跌价准备，应该是该商品的“可变现净值”与集团而言取得该商品成本进行比较确定的计提金额。
抵销时有两种情况：
⑴、购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本（即销方的收入）：
①调整期初未分配利润的数额：
借：存货跌价准备    （上期末存货计提的跌价准备） 
贷：期初未分配利润   (即上期管理费用中抵销的存货跌价准备数)
②对本期计提的存货跌价准备进行抵销:
  借:存货跌价准备    (本期存货跌价准备的增加额)
   贷:管理费用
⑵、购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于销售企业的销售成本：
①调整期初未分配利润的数额：
借：存货跌价准备    （上期末存货计提的跌价准备） 
贷：期初未分配利润   (即上期管理费用中抵销的存货跌价准备数)
②对本期计提的存货跌价准备进行抵销:
  借:存货跌价准备    (本期末存货包含的未实现内部利润-上期末存货计提的跌价准备)
   贷:管理费用      （因为，可变现净值低于集团成本的部分，应该计提准备，不应该抵销）
注意: ①如果上期期末没有存货，则就没有第一笔分录；
②一般情况下，内部取得成本＞集团取得成本，而可变现净值，在二者之间（即第一种情况），在第二种情况下，可变现净值还要小于集团取得成本。
③如果存在存货跌价准备，那么，它的抵销要和内部销售的抵销同时结合进行。
④注意区分跌价准备的期末余额和本期计提数,搞混了就出错了。
8、内部固定资产交易的抵销：
    ⑴从固定资产－－→固定资产情况的抵销：
借：营业外收入
贷：固定资产原价
⑵从产品――→固定资产情况的抵销：
①实现销售的当期：
借：主营业务收入

贷：主营业务成本
固定资产原价
借：累计折旧 （当期提取折旧中未实现的内部利润部分）
贷：管理费用
 
 
②使用期的抵销处理：（即实现销售期的以后的期间）
A、折旧期限内使用：
        借：期初未分配利润   （固定资产中包含的未实现内部利润，使用期内每年都要作此分录）
         贷：固定资产原价
        借：累计折旧          （止上期末累计计提的折旧中未实现的内部利润部分）
         贷：期初未分配利润
        借：累计折旧        （当期提取折旧中未实现的内部利润部分）
         贷：管理费用
B、超期使用：
       借：期初未分配利润   （固定资产中包含的未实现内部利润，使用期内每年都要作此分录）
         贷：固定资产原价
        借：累计折旧          （固定资产中包含的未实现内部利润）
         贷：期初未分配利润
③清理期间的抵销处理：
  A、届满清理：
        借：期初未分配利润   （固定资产中包含的未实现内部利润，使用期内每年都要作此分录）
         贷：营业外收入
        借：营业外收入        （止上期末累计计提的折旧中未实现的内部利润部分）
         贷：期初未分配利润
        借：营业外收入        （当期提取折旧中未实现的内部利润部分）
         贷：管理费用
   或合并为以下一笔分录：
        借：期初未分配利润
         贷：管理费用
  B、超期清理：不需要进行抵销处理！！
  C、提前清理：   借：期初未分配利润   （固定资产中包含的未实现内部利润，使用期内每年都要作此分录）
         贷：营业外收入
        借：营业外收入        （止上期末累计计提的折旧中未实现的内部利润部分）
         贷：期初未分配利润
        借：营业外收入        （当期提取折旧中未实现的内部利润部分）
         贷：管理费用
注意：  ①无形资产参照执行。
②已对固定资产、无形资产计提了减值准备的，也应进行抵销！！