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CPA会计文章内容阅读本章概述
一、本章内容提要
无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。其中，商誉属于不可辨认的无形资产。
无形资产的核算可以分为取得时、持有期间和处置时三个阶段。（1）无形资产取得时，考生应根据它们的类别，以及外购或自创的来源方式，把握其确认、计量的原则。（2）无形资产持有期间，需要进行摊销，考生应知晓摊销期限的相关规定，并注意计提减值准备后的无形资产如何进行摊销。（3）无形资产的处置，可以分为出售和出租，出售是指转让所有权，过去通过“其他业务收入”和“其他业务支出”分别核算其转让收入和转让成本，现在将出售损益视为一项利得或损失，直接将转让收入和转让成本的差额，计入企业的“营业外收入”或“营业外支出”。出租是指转让使用权，收取的租金属于让渡资产使用权所取得的收入，作为其他业务收入处理；转让费用和无形资产摊销金额作为转让成本，计入其他业务支出。
对于其他资产，主要了解长期待摊费用的核算内容。
二、历年试题分析
年度 题型 分值 考点
1998 ―― 0 无
1999 单项选择题 1 长期待摊费用的核算内容
判 断 题 1.5 土地使用权的核算
2000 ―― 0 无
2001 单项选择题 2 无形资产转让损失的计算、无形资产减值准备的核算
2002 单项选择题 2 无形资产转让收益的计算、无形资产转让的会计处理
2003 单项选择题 1 无形资产的会计处理
2004 单项选择题 1.5 无形资产账面余额的计算
多项选择题 2 土地使用权的摊销、无形资产开发费用的处理
三、本章变化内容
与2004年教材相比，本章内容无变化。
知识点列表
知识点 名称 相关阅读 学习建议 链接
6.1 无形资产
6.1.1 无形资产的确认 教材P131－133 一般了解 知识点详解 »
6.1.2 无形资产的计量 教材P133－137 理解掌握 知识点详解 »
6.1.3 无形资产的记录 教材P137－139 一般了解 知识点详解 »
6.2 其他资产
6.2.1 长期待摊费用 教材P139 一般了解 知识点详解 »
6.2.2 其他长期资产 教材P139 一般了解 知识点详解 »
6.1.1 无形资产的确认
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
（一）无形资产的概念
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。根据无形资产概念可见，无形资产持有目的是“为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有”，无形资产性质是“非货币性长期资产”，这些特点和固定资产都是一样的，不同之处在于，无形资产不具有实物形态。
（二）无形资产的确认条件
无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。一项资产需确认为无形资产，首先应符合无形资产定义，同时应满足无形资产的两个确认条件：
1．该资产产生的经济利益很可能流入企业。这虽然是企业一般资产所具有的特征，但对于无形资产来说，显得尤为重要。实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击，无形资产相关的技术是否占据其生产的产品的市场等。总之，在实施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。当企业拥有的已入账的无形资产，一旦其丧失了未来经济利益（如被科技发明替代时），则不再确认为无形资产，应予转销。
2．该资产的成本能够可靠地计量。比如，企业自创商誉虽然符合无形资产定义，但自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。又比如，一些高新技术企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。
（三）无形资产的特征
1．不具有实物形态。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著特征，但其可能依赖于实物载体，如软件虽然是无形的，但必须存储在磁盘中，但这并不意味着改变无形资产本身不具有实物形态的特性。
2．属于非货币性长期资产。无形资产没有实物形态，但仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。一些货币性资产也没有实物形态，如应收款项。无形资产属于长期资产，主要是因为它能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。
3．为企业使用而非出售。企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营中使用。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为生产商品或提供劳务取得的收入、让渡资产使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。
以计算机软件为例，软件公司为客户开发的软件不是无形资产，而是生产的产品，应当计入“存货”。一般企业购入的软件应当作为无形资产核算，但是如果购入的软件是附着于某些电脑硬件不可分离，则应当将该软件价值记入相应的电脑硬件固定资产账户中。
软件公司购入的商品化软件入账时要根据其使用目的不同而不同。如果该商品化软件由公司自己使用，作为生产其他软件的工具，应当将该商品化软件计入“无形资产”；如果购入的商品化软件是为了直接销售，应当将该商品化软件计入“存货”。
4．在创造经济利益方面存在较大的不确定性。无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。这里的“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性，无形资产取得成本不能代表其经济价值，要求在对无形资产进行核算时应更为谨慎。当一项无形资产不能给企业带来经济利益时，应予以转销，将账面价值转入当期损益。
（四）无形资产的内容
无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等，详见教材。
（五）无形资产的分类
无形资产可以采用多种方法进行分类：
1．按是否可以辨认，分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。一般而言，如果某项无形资产可以单独对外出租、出售、交换，其被处置时，作为与该项无形资产共同创造利益的其他资产不需要一并被处置，则是可辨认无形资产。比如，企业单独购入的土地使用权属于可辨认无形资产。但有时也存在某种特殊情况，即虽然企业将某项无形资产处置时，还需同时处置为共同创造某一利益的其他资产，该无形资产仍可能是可辨认的。比如，与购入了土地使用权后又建造了地上附着物，如果其他单位希望单独购买企业的该项土地使用权，为此，企业需处置地上的附着物，但该土地使用权仍然是可辨认的。判断某项无形资产是否可以辨认，对该项无形资产的确认和计量非常重要。企业无形资产中，基本上都是可辨认的无形资产，只有商誉属于不可辨认的无形资产。
2．按取得方式不同，分为外来的无形资产和自创的无形资产。外来的无形资产，是指外部取得的无形资产，又可以分为外购无形资产、通过非货币性交易换入无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产等；内部自创无形资产是指企业自行研究与开发取得的无形资产。
3．按有无期限划分，分为有限期无形资产和无限期无形资产。有些无形资产，法律规定了有效年限，或者合同规定了受益年限；有些无形资产，法律没有规定有效年限，合同也没有规定受益年限。区分有限期无形资产和无限期无形资产的目的，是用于选择无形资产的摊销期限。
无形资产的核算中，考生应着重注意“外来和自创”这种分类方式，它作为是否确认和计量无形资产的主要依据。一般来说，外来的无形资产都是花费了代价的，大多数情况下应作为无形资产确认；自创的无形资产要么没有花费代价，或者成本不能可靠计量，大多数情况下不确认为无形资产。
III．知识点练习
１．[多项选择题]按照现行会计制度规定，应予资本化的支出项目有（ ）。
?? A．对外投资借款发生的利息支出
?? B．按销售量比例支付的专利使用费
?? C．购置固定资产途中保险费支出
?? D．支付的土地出让金
?? E．筹建期间内支付的企业设立登记费
查看答案
??【答案】CDE
??【解析】对外投资借款发生的利息支出和按销售量比例支付的专利使用费应当计入当期损益；购置固定资产途中保险费支出计入固定资产取得成本；支付的土地出让金作为无形资产核算；筹建期间内支付的企业设立登记费计入长期待摊费用。
2．[多项选择题]下列各项中，企业不应确认为无形资产的有（ ）。
A．无偿划拨取得的土地使用权
B．因转让土地使用权补交的土地出让金
C．由于技术先进掌握了生产诀窍而获得的商誉
D．吸收投资取得的土地使用权
E．企业自行开发研制的专有技术
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【答案】ACE
【解析】无偿划拨取得的土地使用权，不入账核算。自创的商誉和自行开发研制的专有技术不确认为无形资产。（无）
6.1.2 无形资产的计量
I．历年考题
1．[2001年单选题] 某股份有限公司于2001年7月1日以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元，该无形资产系1998年7月1日构入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为（ ）万元。
A．70
B．73
C．100
D．103
查看答案
【答案】B
【解析】50－3－（300－300÷5×3）＝－73（万元）
2．[2001年单选题]在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额差额，应当计入（ ）。
A．管理费用
B．营业税
C．其他业务支出
D．营业外支出
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【答案】D
【解析】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额差额，应当计提减值准备，计入营业外支出。
3．[2002年单选题]甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为 12年，转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A．5
B．20
C．45
D．60
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【答案】C
【解析】该专利权按10年摊销，每年摊销48万元，转让时该专利权的账面价值为240万元（480－48 ×5）。出售净收益=300－（480－480÷10×5）－15＝45（万元）
4．［2003年单选题］下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（ ）。
A．无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B．购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用
D．只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
查看答案
【答案】B
【解析】无形资产取得当月即应开始摊销，而无论其是否投入使用。
5．［2004年单选题］丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为（ ）万元。
Ａ．3302
Ｂ．3900
Ｃ．3950
Ｄ．4046
查看答案
【答案】D
【解析】2002年末减值前无形资产账面余额＝6000－6000÷10×2＝4800（万元）
2002年末计提减值准备＝4800－4000＝800（万元）
2002年末无形资产账面价值＝4800－800＝4000（万元）
2003年末减值前无形资产账面余额＝4800－4000÷8＝4300（万元）
2003年末冲回减值准备＝3556－（4300－800）＝56（万元）
2003年末无形资产账面价值＝4300－（800－56）＝3556（万元）
2004年7月1日无形资产账面余额＝4300－3556÷7×6÷12＝4046（万元）
6．[2004年多选题]下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（ ）。
A. 提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权
B. 存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益
C. 以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销
D. 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
E. 融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
查看答案
【答案】BCE
【解析】提供现金折扣销售商品的，销售方按总价法确认应收债权；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，原发生时计入损益的开发费用不能转为无形资产的入账价值。
7．[1999年判断题]企业对于通过行政划拨取得且未入账的土地使用权，在土地使用权有偿转让时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产核算。
查看答案
【答案】对
【解析】企业对于通过行政划拨取得且未入账的土地使用权，在土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产核算。
II．知识点讲解
（一）无形资产取得时的计量
渠道 无形资产入账价值
外来 外购 买价＋相关税费
非货币性交易换入 不涉及补价 换出资产账面价值＋相关税费
支付补价 换出资产账面价值＋相关税费＋补价
收到补价 换出资产账面价值＋相关税费＋应确认收益（－应确认损失）－补价
投资者投入的无形资产 一般情况下 投资各方确认的价值
首次发行股票而接受投入 对方（即投资方）的账面价值
债务重组取得 不涉及补价 应收债权账面价值＋相关税费
支付补价 应收债权账面价值＋相关税费＋补价
收到补价 应收债权账面价值＋相关税费－补价
接受捐赠取得 对方提供凭据 凭据金额＋相关税费
无凭据，同类或类似无形资产存在活跃市场 市价＋相关税费
无凭据，同类或类似无形资产不存在活跃市场 预计未来现金流量现值
自创 依法取得时发生的注册费、律师费等费用
1．购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。对于一并购入的无形资产和其他资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，须以该项无形资产的相对价值是否较大为前提。如果相对价值较小，则无须单独核算，可以计入其他资产的成本，视为其他资产的组成部分；反之，则需要单独核算。比如，作为计算机必不可少的附件随机购入的、金额相对较小的软件，就不必单独核算；但如果是连同计算机购入、金额相对较大甚至占主要部分的管理系统软件，则应单独核算。如果一并购入的无形资产与其他资产在使用上不可分离，在使用年限方面也基本一致，则无须将其与其他资产分开核算。
例１：某企业从其他单位购入一项专利权和相关设备，实际支付的价款为6500万元。其中专利权与相关设备的价格未分别标明。假定该项专利权的公允价值与相关设备公允价值的相对比例为4:1，则相关资产的入账价值计算如下：
无形资产的入账价值＝6500×（4÷5）=5200（万元）
固定资产的入账价值＝6500×（1÷5）=1300（万元）
2．投资者投入的无形资产，应按投资各方确定的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，如果按照投资各方（主要是各大股东）确认的价值作为实际成本，可能会高估无形资产作价入股，从而侵害中小投资者用现金购买股票的权益。同时，由于发行股票时，该项股票可能没有明确市价，所以企业会计制度规定应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。如果投资者投入无形资产在投资者账面没有记录，首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账。
3．对于接受捐赠的无形资产，虽然受赠方在表面上没有花费代价，但捐赠行为一般都发生在经济关联体之中，受赠方往往要发生潜在的经济利益流出，所以也应将其确认为无形资产。另外，无形资产的唯一性决定了同类或类似无形资产的缺乏，以及相关市场不够活跃，在捐赠方没有提供相关价值凭据的情况下，往往要借助于对其未来现金流量现值的计算来确定其入账价值。
4．企业在自行研究与开发无形资产过程中，会发生各种各样的费用。比如，研究与开发人员的工资和福利、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等。发生的这些费用往往难以根据某个特定的项目进行归集；此外，随着企业间技术竞争加剧，企业研究与开发的项目是否能够成功，将来是否能为企业带来经济利益，在研究与开发过程中往往存在较大的不确定性。因此，企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，应于发生当期确认为当期费用；而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，则应作为依法申请取得的无形资产的成本入账。值得注意的是，已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
5．商誉可以是外购的，也可以是自创的。自创的商誉不能作为无形资产入账，只有外购的商誉，即企业合并时，才能作价入账。
商誉＝净资产买价－评估调整后的净资产账面价值
其中“净资产买价”是企业兼并时支付的买价，“评估调整后的净资产账面价值”是被兼并企业将资产评估的结果入账，重新调整的账面价值，可以认为是净资产的公允价值。
例2：甲企业被乙企业兼并，甲企业的账面资产价值总额为600万元，负债总额为290万元，净资产账面价值为310万元，净资产评估公允价值总额为330万元。若乙企业支付价款为350万元。乙企业计入无形资产的商誉价值为：350－330＝20万元。
6．企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按无形资产有关摊销期限的规定进行摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。因土地使用权的使用年限与所建造房屋、建筑物的预计使用年限不同的，在预计该项固定资产净残值率时予以考虑。
7．无形资产具体计价见下表：
渠道 无形资产取得计价
专利权 外购 买价＋相关费用
自创 试制成功前，相关费用计入损益；试制成功后，申请专利费用本金化（没有经济价值或经济价值很小不予本金化）
商标权 外购 买价＋相关费用
自创 不作为无形资产入账（费用一般不大，广告费不作为商标权成本）
专有技术 外购 买价＋相关费用（费用较大时本金化，费用较小计入损益）
自创 相关费用计入当期损益
土地使用权 申请土地使用权 支付出让金本金化
行政划拨土地使用权 一般情况下，不作为无形资产入账；有偿转让、出租、抵押、作价入股、投资时，应补交土地出让金，作无形资产入账。
著作权 外购 买价＋相关费用（费用较大时本金化，费用较小计入损益）
自创 相关费用计入当期损益
经营特许权 国家授权 不作无形资产
依据合同转让 支付的费用作无形资产
商誉 外购 兼并和购买另一方企业产生，表现为买价减所购企业净资产，作为无形资产入账
自创 不作无形资产
（二）无形资产持有期间的计量
1．无形资产后续支出
无形资产的后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，比如，相关的宣传活动支出。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。
2．无形资产摊销
无形资产摊销主要涉及摊销开始月份和结束月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。确定无形资产摊销时，需要考虑以下因素：
（1）摊销开始月份和结束月份：无形资产应当自取得当月起进行摊销，无形资产处置的当月不再摊销，注意这点和固定资产计提折旧的开始月份和结束月份是不同的。
（2）摊销方法和残值：无形资产摊销采用直线法，残值假定为零。无形资产的摊销方法应反映企业消耗无形资产内含经济利益的方式；或者说，应反映无形资产为企业带来经济利益的方式。因而无形资产的摊销方法可以有多种，比如直线法、加速法或其他方法（如对公路经营权采用车流量法等）。为简化会计核算，强调会计信息的可比性，准则和制度规定，对无形资产采用直线法进行摊销。在摊销无形资产价值时，将无形资产的残值假定为零。
（3）摊销期限：通常情况下，无形资产成本应在其预计使用年限内摊销。在确定无形资产的预计使用年限时，应当考虑多种因素，如企业对该无形资产的预期使用情况、根据该无形资产生产的产品的寿命周期、相关技术和工艺的发展情况、与该无形资产配套的其他资产的预计使用年限等。但是，如果预计使用年限超过合同受益年限和法律有效年限的，按以下原则确定摊销期限：
①合同规定受益年限但法律没有规定有效年限：摊销期不超过合同规定受益年限；
②合同没有规定受益年限但法律规定有效年限：摊销期不超过法律规定有效年限；
③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限：摊销期不超过受益年限和有效年限两者之中较短者；
④合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限：摊销期不超过10年。
3．无形资产减值
如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（或摊余成本），则说明无形资产发生了减值。具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。
企业至少于每年年末，应当检查无形资产的可收回性，并按照其账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，应计提无形资产减值准备。在检查时，如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已发生了减值的情形。
以前期间导致无形资产发生减值的迹象，可能在报告当期全部消失或部分消失。只有在这种情况出现时，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；同时，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。
无形资产计提减值准备后，应当调整每期的摊销金额，即已计提减值准备的无形资产，应当按照其账面价值（账面余额减去已计提的减值准备后的金额）与尚可使用年限重新计算当期应摊销的价值，以前年度已摊销的价值不再调整。
例3：某企业一项专利权取得时的成本为1000万元，企业按照10年平均摊销。至2000年12月31日，该项无形资产的账面余额为 800万元，该企业因考虑到技术进步等原因，对这项专利权计提了200万元的减值准备，使得专利权的账面价值为600万元，假定企业重新估计该专利权尚可使用年限为5年，则每年应摊销的专利权费用如下：
计提减值准备后每年应摊销的专利权费用=600÷5=120（万元）
每年摊销时
借：管理费用 120万
贷：无形资产 120万
假定该专利权以后年度未再计提减值准备，也未转回已计提的减值准备，至第5年末，专利权的账面余额为200万元，和计提的减值准备金额相等。此时，将无形资产账面余额与无形资产减值准备对冲：
借：无形资产减值准备 200万
贷：无形资产 200万
（三）无形资产处置时的计量
无形资产的处置，分为无形资产的转销和转让。
1．无形资产转销
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销，计入当期管理费用。企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断：（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（2）该无形资产已超过受法律的保护期限，且不能给企业带来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失使用价值和转让价值的情形。
2．无形资产转让
无形资产转让，根据性质可以分为转让所有权和转让使用权。
（1）转让所有权，即无形资产出售。无形资产的出售表明企业放弃无形资产的所有权。此时，转让方应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入营业外收支；受让方将购买支出费用本金化作为无形资产。
（2）转让使用权，即无形资产出租。无形资产的出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给其他单位，并收取租金。收取的租金按照让渡资产使用权所取得收入的确认原则进行处理，计入其他业务收入。此时，转让方的转让支出费用、无形资产摊销金额作为转让成本，计入其他业务支出；受让方将购买支出费用作为营业费用。
III．知识点练习
（无）
6.1.3 无形资产的记录
上一知识点
I．历年考题
1．[2002年单选题]下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是（ ）。
A．转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入
B．转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入
C．转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出
D．转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出
查看答案
【答案】D
【解析】转让无形资产使用权即出租无形资产，所取得收入计入其他业务收入，所发生的支出计入其他业务支出。无形资产转让所有权即出售无形资产，所发生的收支净额计入营业外收入或营业外支出。
II．知识点讲解
时间 会计处理
取得时 外购或自创 借：无形资产
贷：银行存款
投资转入
借：无形资产
贷：实收资本
接受捐赠 借：无形资产
贷：待转资产价值
持有期间 摊销 借：管理费用
贷：无形资产
计提准备 借：营业外支出
贷：无形资产减值准备
转让时
转让所有权（无形资产出售） 1．转让方
借：银行存款
无形资产减值准备
贷：无形资产
营业外收入（或借：营业外支出）
应交税金
2．受让方
借：无形资产
贷：银行存款
转让使用权（无形资产出租）
1．转让方
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务支出
贷：无形资产（摊销金额）
银行存款（出租费用）
2．受让方
借：营业费用
贷：银行存款
III．知识点练习
（无）
6.2.1 长期待摊费用
下一知识点
I．历年考题
1．[1999年单选题]某企业在筹建期间，发生人员工资20万元、注册登记费用5万元、办公费用10万元、在建工程借款利息支出30万元，其他利息净支出10万元（已扣除存款利息收入2万元）。该企业的开办费用为（ ）万元。
A．75
B．45
C．47
D．35
查看答案
【答案】B
【解析】20＋5＋10＋10=45（万元）
II．知识点讲解
1．企业作为长期待摊费用核算的费用项目，是因权责发生制而产生的结果，并且能使企业以后会计期间受益。任何不符合待摊费用的费用项目，均不得作为待摊费用或长期待摊费用处理，如应由本期负担的利息费用、租金等，不得作为待摊销的费用处理。
2．企业应当定期检查长期待摊费用的费用项目是否仍然能够使企业以后会计期间受益，如果待摊费用或长期待摊费用已不符合资产的性质，其摊余价值不能继续在资产负债表资产方反映，应当一次全部转入当期损益。
3．考虑到企业筹建期间所发生的除购建固定资产以外的其他费用，属于已经发生的费用，如果将其资本化作资产核算，不符合资产定义。同时，在实际工作中又会引发其它一些问题，比如，如何确定筹建期间的开始和结束等。因此，对于除购建固定资产以外，筹建期间所发生的费用不再采取摊销的方法，而是先在长期待摊费用中归集，持企业开始生产经营当月一次计入开始生产经营当月的损益。
4．股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵扣的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益（管理费用）；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益（管理费用）。
5．固定资产大修理支出，不再采取预提或待摊的办法，不再通过长期待摊费用核算，发生时直接计入当期费用。
6．经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不再计入长期待摊费用，应单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
III．知识点练习
（无）
6.2.2 其他长期资产
上一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
其他长期资产可以根据资产性质和特点单设会计科目核算，一般包括：
（1）特种储备物资；
（2）银行冻结存款；
（3）涉及诉讼财产；
（4）临时设施。
III．知识点练习
（无）
例题1
［计算及账务题］ 甲公司2000年5月20日出资60万元购得一项专利权，预计摊销年限为10年。在2001年1月1日将其出租给乙公司，出租年限为3年，合同规定每年收取租金15万元。乙公司2001．2002两年均未付租金，2003年底一次付清。编制甲公司2001年至2003年相关会计分录。
查看答案
【答案】甲公司相关会计分录
（1）2001．2002年每年的年底甲公司计提租金
借：其他应收款 15
贷：其他业务收入 15
（2）2001．2002．2003年每年将无形资产摊销的部分记入出租成本
借：其他业务支出 6
贷：无形资产 6
（3）2003年底收到全部租金
借：银行存款 45
贷：其他应收款 30
其他业务收入 15
例题2
［计算及账务题］ 甲公司2001年1月20日购入某项专利权，实际成本为4800万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。甲公司从2003年1 月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低法计价。2001年末、2002年末和2003年末预计可收回金额分别为 4200万元、3500万元和3280万元（假定预计可使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2001年和2002年已摊销金额）。请计算 2003年的摊销额和减值准备。
查看答案
【答案】由于2003年1月1日调整了无形资产的计价方法，因此进行分析的时点应当是2002年12月31日。
2002年12月31日的账面摊余价值是：4800×14÷16＝4200万元
而2002年底的预计可收回金额是3500万元，因此2003年1月1日该项无形资产应当累积计提4200-3500＝700万元的减值准备。（追溯调整2001年计提减值准备4800×15÷16-4200＝300万元，因此2002补充计提700-300＝400万元）
2003年应摊销的金额是：3500÷14＝250万元
2003年底的账面摊余价值是：3500-250＝3250万元
而2003年底的可收回金额是3280万元，低于按照原来金额正常摊销的价值4800×13÷16＝3900万元，因此应当转回30万元。
值得注意的是，如果2003年底的可收回金额超过3900万元，无形资产减值准备的转回金额也只能是650万元（3900-3250）。
例题3
» 1 2 3 4
［计算及账务题］2001 年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为600万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，甲企业估计预计使用年限为5年。2002年 12月31日，甲企业估计其可收回金额为150万元。2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为90万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
要求：编制甲企业从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
查看答案
【答案】甲企业会计分录
（1）2001年1月1日购入：
借：无形资产 600
贷：银行存款 600
（2）2001年摊销：
甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，未超过相关法律规定的使用年限，因此，应按5年进行摊销。
借：管理费用 120
贷：无形资产 120
（3）2002年摊销：
借：管理费用 120
贷：无形资产 120
（4）2002年计提减值准备：
2002年12月31日，无形资产的摊余价值为360万元，甲企业估计其可收回金额为150万元，该无形资产应计提减值准备210万元。
借：营业外支出 210
贷：无形资产减值准备 210
（5）2003年摊销：
2003年1月1日无形资产的账面价值为150万元，在剩余3年内每年摊销50万元。
借：管理费用 50
贷：无形资产 50
（6）2004年摊销：
借：管理费用 50
贷：无形资产 50
（7）2004年12月31日减值损失转回：
2004年12月31日，无形资产减值损失转回前的账面价值为50万元，其可收回金额为90万元，因此，应将减值准备转回40万元。
借：无形资产减值准备 40
贷：营业外支出 40
（8）2005年摊销：
借：管理费用 90
贷：无形资产 90
（9）2005年转销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备 170
贷：无形资产 170
例题4
» 1 2 3 4
［计算及账务题］2001 年10月甲和乙企业共同出资组建A有限责任公司，甲出资现金200万元，乙出资现金100万元和一块土地的使用权，该土地使用权为当月乙企业支付出让金及相关税费50万元后从政府取得，使用期限为50年，双方协商确认的价值为60万元。2002年1月A公司在该土地上开始建造办公楼。
要求：编制A公司相关会计分录（金额单位用万元表示）。
查看答案
【答案】A公司相关会计分录：
（1）2001年10月，接受投资时
借：银行存款 300
无形资产 60
贷：实收资本――甲企业 200
――乙企业 160
（2）2001年12月31日，摊销无形资产：60÷50÷12×3＝0.3（万元）
借：管理费用 0.3
贷：无形资产 0.3
（3）将土地使用权的摊余价值转入在建工程
借：在建工程 59.7
贷：无形资产 59.7
本章测试
(一)单项选择题
1. 下列各项无形资产中，不可辨认的无形资产是（ ）。
A、 专利权
B、 商标权
C、 商誉
D、 土地使用权
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-1 我要提问 查看别人的提问）
答案：C
题目解析：商誉是不可辨认的无形资产。
学习建议：6.1.1
2. 自创的非专利技术所发生的研究开发费用，在会计核算上将其全部列作（ ）处理。
A、 当期费用
B、 无形资产
C、 在建工程
D、 固定资产
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-2 我要提问 查看别人的提问）
答案：A
题目解析：企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，应于发生当期确认为当期费用。
学习建议：6.1.2
3. 有偿转让未入账的土地使用权时，按规定补交的土地出让金应作为（ ）入账。
A、 无形资产
B、 固定资产
C、 当期费用
D、 长期待摊费用
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-3 我要提问 查看别人的提问）
答案：A
题目解析：有偿转让未入账的土地使用权时，按规定补交的土地出让金应作为无形资产入账。
学习建议：6.1.2
4. 企业连同地上建筑物转让土地使用权，应计入（ ）。
A、 其他业务支出
B、 主营业务税金及附加
C、 管理费用
D、 固定资产清理
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-4 我要提问 查看别人的提问）
答案：D
题目解析：企业在土地上开发建筑物时，原入账的土地使用权应从“无形资产”转入固定资产。所以，连同地上建筑物转让土地使用权时，应计入固定资产清理。
学习建议：6.1.3
5. 无形资产在使用期结束时（ ）。
A、 有剩余价值
B、 有剩余价值且有清理费用
C、 有些有残值，有些没有残值
D、 没有残余价值
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-5 我要提问 查看别人的提问）
答案：D
题目解析：在无形资产核算中，残值假设为0。
学习建议：6.1.2
6. 公司1997年成立，1998年1月开始营业，在此期间发生登记注册费4000元，差旅费1000元，其它费用2500元，建造工程的借款利息为5000元，购买设备的外币折算损失为4000元，该公司的长期待摊费用为（ ）。
A、 7500元
B、 16500元
C、 9000元
D、 12500元
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-6 我要提问 查看别人的提问）
答案：A
题目解析：4000＋1000＋2500＝7500
学习建议：6.2.1
7. 企业在对转让无形资产所有权进行会计处理时，所应结转的转让成本为（ ）。
A、 该项无形资产的购入成本
B、 合同规定的转让价格
C、 该项无形资产的账面价值
D、 该项无形资产的评估价值
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-7 我要提问 查看别人的提问）
答案：C
题目解析：转让无形资产的所有权，其转让成本应按该项资产转让时的账面摊余价值，从“无形资产”科目转入“其他业务支出”科目。
学习建议：6.1.2
8. 甲企业接受外单位捐赠的一项专利权，确定的实际成本为240000元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为10年。甲企业在使用该项专利权18个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款180000元，并按5％营业税率计算应交营业税。甲企业适用的所得税率为33％。甲企业因该项专利权增加的资本公积为（ ）元。
A、 160800
B、 171000
C、 207000
D、 240000
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-8 我要提问 查看别人的提问）
答案：A
题目解析：240000×（1－33％）＝160800（元）
学习建议：6.1.3
9. 企业筹建期间发生的开办费，应在开始生产经营后一次性计入（ ）。
A、 制造费用
B、 管理费用
C、 财务费用
D、 营业费用
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-9 我要提问 查看别人的提问）
答案：B
题目解析：企业筹建期间发生的开办费，先在“长期待摊费用”科目中归集，在开始生产经营后一次性计入管理费用。
学习建议：6.2.1
10. 甲企业有一项专利权，最初入账价值为100000元，有效使用期限为5年；企业在使用2年后将其对外出售，取得转让收入80000元。甲企业除转让收入按5%缴纳营业税外无其他支出，则甲企业转让该项专利权能使其税前利润增加（ ）元。
A、 20000
B、 －24000
C、 16000
D、 76000
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-10 我要提问 查看别人的提问）
答案：C
题目解析：80000－（100000－100000÷5×2）－80000×5％＝16000（元）
学习建议：6.1.2
(二)多项选择题
11. 当预计使用年限超过了合同规定收益年限或法律规定的有效年限，关于无形资产的摊销期限，正确的说法有（ ）。
A、 合同规定收益年限的，法律也规定了有效年限的，按不超过合同的受益年限摊销。
B、 合同没有规定收益年限但法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊销。
C、 合同规定收益年限但法律没有规定有效年限的，按不超过合同规定的受益年限摊销。
D、 合同没有规定收益年限，且法律也没有规定有效年限的，按不超过10年的期限摊销。
E、 合同没有规定收益年限，且法律也没有规定有效年限的，按不低于10年的期限摊销。
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-11 我要提问 查看别人的提问）
答案：B,C,D
题目解析：合同规定收益年限的，法律也规定了有效年限的，按不超过受益年限和有效年限两者之间较短者摊销。
学习建议：6.1.2
12. 企业原先通过行政划拨获得的土地使用权，在（ ）时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产入账核算。
A、 有偿转让
B、 出租
C、 抵押
D、 作价入股
E、 投资
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-12 我要提问 查看别人的提问）
答案：A,B,C,D,E
题目解析：企业原先通过行政划拨获得的土地使用权，在有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产入账核算。
学习建议：6.1.2
13. 当存在下列（ ）情况时，应将无形资产的账面价值全部转入当期损益。
A、 某项无形资产已被新技术取代，并且无使用价值和转让价值。
B、 超过法律保护期，并且不能带来经济效益。
C、 足以证明其已丧失了使用价值和转让价值。
D、 其市价大幅下跌，并在剩余摊销期不会恢复。
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-13 我要提问 查看别人的提问）
答案：A,B,C
题目解析：无形资产市价大幅下跌，并在剩余摊销期不会恢复，应计提减值准备。
学习建议：6.1.1
14. 企业筹建期间发生的下列费用，不应计入长期待摊费用的有（ ）。
A、 筹建期间人员的工资
B、 注册登记费
C、 筹建期间为购置生产用材料而发生的支出
D、 筹建人员购买家用电器所发生的支出
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-14 我要提问 查看别人的提问）
答案：C,D
题目解析：筹建期间为购置生产用材料而发生的支出，记入材料成本。筹建人员购买家用电器所发生的支出，记入固定资产。
学习建议：6.2.1
15. 下列各项支出中，应当计入无形资产价值的有( )。
A、 无形资产后续支出
B、 自行开发并依法律程序申请取得无形资产所发生的注册费用
C、 外购无形资产发生的相关税费
D、 研究与开发过程中发生的借款费用
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-15 我要提问 查看别人的提问）
答案：B,C
题目解析：无形资产后续支出、研究与开发过程中发生的借款费用，应予实际发生时计入损益。
学习建议：6.1.2
16. 下列各项中，属于开办费用的有（ ）。
A、 筹建期间购入的专利技术
B、 筹建期间的管理人员工资
C、 筹建期间发生的固定资产达到预定可使用状态前的工程借款利息
D、 筹建期间试制产品的成本
E、 公司注册登记费
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-6-5-16 我要提问 查看别人的提问）
答案：B,E
题目解析：开办费是指企业在筹建期间发生的各项费用，包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息支出等。
学习建议：6.2.1
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本章概述
一、本章内容提要
负债包括流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年以内或者一个营业周期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应交税金、短期借款、短期债券、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、预提费用、其他应交款、其他应付款等。长期负债是指偿还期在1年以上或者超过一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债作为企业的一项义务，结算期较长，因而成为企业筹集、融通资金的一种重要方式。
本章的重点是应交税金、应付债券的核算。对于应交税金的核算，考生应理解掌握增值税中不予抵扣、视同销售、期末结转等环节的会计处理方法，以及消费税中视同销售、委托加工等环节的会计处理方法。对于应付债券，考生应理解掌握债券溢折价摊销、利息计提的计量和记录，以及可转换公司债券到期转换为股份和到期未转换为股份的会计处理。
二、历年试题分析
年度 题型 分值 考点
1998 多项选择题 2 增值税的会计处理
计算账务题 5 可转换公司债券的核算
1999 单项选择题 3 应付债券的核算、长期借款利息的会计处理
多项选择题 2 应交税金的核算
2000 单项选择题 2 应付债券的核算、可转换公司债券的核算
多项选择题 2 应交税金的核算
2001 单项选择题 1 应付债券的核算
2002 计算账务题 5 可转换公司债券的会计处理
2003 ―― 0 无
2004 多项选择题 2 应交税金的核算
三、本章变化内容
与2004年教材相比，本章内容无变化。
知识点列表
知识点 名称 相关阅读 学习建议 链接
7.1 流动负债
7.1.1 应付账款 教材P140 一般了解 知识点详解 »
7.1.2 应付票据 教材P140－141 一般了解 知识点详解 »
7.1.3 应交税金 教材P142－151 理解掌握 知识点详解 »
7.1.4 短期借款 教材P152 一般了解 知识点详解 »
7.1.5 应付短期债券 教材P152 一般了解 知识点详解 »
7.1.6 预收账款 教材P152－153 一般了解 知识点详解 »
7.1.7 应付工资 教材P153 一般了解 知识点详解 »
7.1.8 应付福利费 教材P153 一般了解 知识点详解 »
7.1.9 应付股利 教材P153 一般了解 知识点详解 »
7.1.10 预提费用 教材P154 一般了解 知识点详解 »
7.1.11 其他应交款 教材P154 一般了解 知识点详解 »
7.1.12 其他应付款 教材P154－155 一般了解 知识点详解 »
7.2 长期负债
7.2.1 应付债券 教材P155－158 非常重要 知识点详解 »
7.2.2 长期借款 教材P158 一般了解 知识点详解 »
7.2.3 长期应付款 教材P158－159 一般了解 知识点详解 »
7.1.1 应付账款
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
1．无法支付的应付款项，在会计核算上记入“资本公积――其他资本公积”科目，按税法规定应交纳所得税，属于一项永久性差异，计算交纳的所得税额通过“应交税金”科目而不是“递延税款”科目核算。企业应在期末进行纳税调增，将这部分应交纳的所得税金额，借记“资本公积――其他资本公积”，贷记“应交税金――应交所得税”。
2．应付账款入账时间的确定：单货同到时，应在货物入库后按账单记载应付账款；货到单未到时，应在月末估进记载应付账款，次月初冲回。
3．应付账款的入账价值有两种方法，一是总价法，应付账款入账不扣除现金折扣，获得的现金折扣作理财收益，目前我国采用此方法；二是净价法，应付账款入账扣除现金折扣，丧失的现金折扣作为理财费用。
III．知识点练习
（无）
7.1.2 应付票据
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国商业汇票，付款期限最长不超过6个月。会计处理方法如下：
阶段 会计处理
开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付货款、应付账款时
借：物资采购
库存商品
应交税金――应交增值税（进项税额）
应付账款
贷：应付票据
支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用
贷：银行存款
带息应付票据，应于期末计算应付利息 借：财务费用
贷：应付票据
到期
支付本息 借：应付票据（账面余额）
财务费用（未计的利息）
贷：银行存款（实际支付金额）
不能支付时 借：应付票据（账面余额）
贷：应付账款
（转入应付账款科目核算后，期末不再计提利息）
III．知识点练习
（无）
7.1.3 应交税金
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
1．[1998年多选题]下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。
A．以产成品对外投资应交的增值税
B．在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税
C．小规模纳税企业购入商品已交的增值税
D．出口商品不予退回的增值税部分
E．购入固定资产已交的增值税
查看答案
【答案】ABCDE
【解析】上述增值税均应计入相关成本。
2．[1999年多选题]企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（ ）。
A．签订购买合同缴纳的印花税
B．小规模纳税企业购进商品支付的增值税
C．进口商品支付的关税
D．一般纳税企业购进固定资产支付的增值税
E．收购未税矿产品代缴的资源税
查看答案
【答案】BCDE
【解析】签订购买合同缴纳的印花税，计入管理费用。
3．[2000年多选题]下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A． 由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B． 由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C． 进口原材料交纳的进口关税
D．一般纳税企业进口原材料交纳的增值税
E． 收购未税矿产品代扣代交的资源税
查看答案
【答案】ACE
【解析】由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，以及一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，计入应交税金借方，可予抵减应纳税额。
4．[2004年多选题]下列关于税金会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A. 销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的补贴收入
B. 兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出
C. 房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税金及附加
D. 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金
E. 矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加
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【答案】ABCE
【解析】委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款计入成本，销售应税消费品时不再交纳消费税。
II．知识点讲解
（一）增值税
1．账户设置
为了反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交的增值税抵减以后月份待抵扣的增值税的现象，企业对于增值税在会计核算上需要设置两个明细科目，即“应交税金――应交增值税”和“应交税金――未交增值税”。
（1）“应交税金――应交增值税”，核算增值税的期末留抵数，该明细科目期末余额为借方余额。“应交税金――应交增值税”账户采用多栏式：一是借方栏，设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏；二是贷方栏，设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。企业如果对“应交税金――应交增值税”采用三栏式核算，也可以将上述专栏设置成三级明细科目。
（2）“应交税金――未交增值税”，核算增值税期末欠交数或多交数，该明细科目期末余额可以为借方余额，也可以为贷方余额。其中，期末借方余额反映多交数，期末贷方余额反映欠交数。
2．账务处理
增值税的账务处理，主要包括购进货物、不予抵扣、销售货物、视同销售、月末结转、缴纳税款、出口退税、先征后退等环节的会计处理。
（1）购进货物
小规模纳税人购进货物支付的增值税，按税法规定不予抵扣，应计入货物成本。
一般纳税人购进货物时，主要涉及“应交税金――应交增值税（进项税额）”的核算：①购进一般货物，按增值税专用发票或海关完税凭证扣税，记入“应交税金――应交增值税（进项税额）”。②购进免税产品，对于免税农产品按买价的13％，对于废旧物资按收购金额的10％，记入“应交税金――应交增值税（进项税额）”。③购进货物取得运费普通发票，按运费普通发票列示的运费和建设基金（不含各种杂费）金额的7％，记入“应交税金――应交增值税（进项税额）”。
（2）不予抵扣
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条列举了不予抵扣的6种情形：①购进固定资产；②用于非应税项目的购进货物或应税劳务；③用于免税项目的购进货物或应税劳务；④用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；⑤非正常损失的购进货物；⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
不予抵扣的会计处理，主要涉及“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”的核算：①一般纳税人购进货物，购进时能分清不予抵扣的（如购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或应税劳务、用于免税项目的购进货物或应税劳务），在购进时将进项税额计入货物成本。②一般纳税人购进货物，购进时不能分清不予抵扣的（如用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务），可将进项税额先计入“应交税金――应交增值税（进项税额）”，待其后确定用于不予抵扣项目时（发生非正常损失或改变购进物资用途），将不予抵扣金额借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
（3）销售货物
销售货物时，主要涉及“应交税金――应交增值税（销项税额）”的核算：①对于正常销售，按开具增值税专用发票上列示的税款，计入“应交税金 ――应交增值税（销项税额）”。②开具普通发票进行价税合并定价的，应按照“含税价款÷（1＋增值税率）”还原为不含税销售额，并乘以增值税率计算税款计入“应交税金――应交增值税（销项税额）”。
（4）视同销售
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条列举了8种“视同销售”情形：①将货物交于他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
税法规定的八种视同销售行为，并不是会计意义上的销售，一般情况下无需通过“主营业务收入”科目核算，应按“计税价格”计算应交税金，借记相关科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”，贷记相关存货科目。但需要注意的是，根据《企业会计制度》规定，对于“⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”是个例外，需要通过“主营业务收入”科目核算，并将存货成本结转“主营业务成本”科目。这是因为，企业只能用所有者权益向股东或投资者进行分配，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，应通过损益类科目进行核算，以便反映到所有者权益中。
（5）月末结转
月末结转，主要涉及“应交税金――应交增值税（转出未交增值税）”和“应交税金――应交增值税（转出多交增值税）”的核算。月末结转应区分“是否发生当月交当月增值税金”的情形分别处理：
①企业未发生当月交纳当月增值税金，即当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”没有发生额的情况下的处理：
如果当月“应交税金――应交增值税”出现借方余额的，月末不作结转，“应交税金――应交增值税”出现借方余额为企业的留抵数。比如，当月 “应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额为0，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）”贷方发生额为80万元，当月“应交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为100万元，则月末不作结转，“应交税金――应交增值税”出现借方余额20万元为企业的留抵数。
如果当月“应交税金――应交增值税”出现贷方余额的，应将贷方余额，借记“应交税金――应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税金 ――未交增值税”，此时“应交税金――应交增值税”余额为0，反映企业没有留抵数；同时，“应交税金――未交增值税”的贷方余额，反映企业欠交数。比如，当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额为0，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）”贷方发生额为100万元，当月“应交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为80万元，则月末借记“应交税金――应交增值税（转出未交增值税）”20万元，贷记“应交税金――未交增值税”20万元， “应交税金――未交增值税”贷方余额20万元为企业的欠交数。
②企业发生当月交纳当月的增值税金，即当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”存有发生额的情况下的处理：
如果剔除当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税金――应交增值税”仍然出现借方余额的，应将当月“应交税金 ――应交增值税（已交税金）”发生额，借记“应交税金――未交增值税”，贷记“应交税金――应交增值税（转出多交增值税）”，此时剔除“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额后的“应交税金――应交增值税”借方余额，继续保留在“应交税金――应交增值税”的借方余额中，反映企业的留抵数，同时，“应交税金――应交增值税（已交税金）”转入“应交税金――未交增值税”的借方余额，反映企业多交数。比如，当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额为50万元，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）”贷方发生额为80万元，当月“应交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为100万元，则月末借记“应交税金――未交增值税”50万元，贷记“应交税金――应交增值税（转出多交增值税）”50万元。月末结转后，“应交税金――应交增值税”借方余额20万元为企业的留抵数，“应交税金――未交增值税”借方余额50万元为企业的多交数。
如果剔除当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税金――应交增值税”出现贷方余额，但贷方余额小于当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额的，应将其差额，借记“应交税金――未交增值税”，贷记“应交税金――应交增值税（转出多交增值税）”，此时“应交税金――应交增值税”余额为0，反映企业没有留抵数。同时，“应交税金――未交增值税”的借方余额，反映企业多交数。比如，当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额为50万元，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）”贷方发生额为100万元，当月“应交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为80万元，则月末借记“应交税金――未交增值税”30万元，贷记“应交税金――应交增值税（转出多交增值税）”30万元。月末结转后，“应交税金 ――应交增值税”余额为0反映没有留抵数，“应交税金――未交增值税”借方余额30万元为企业的多交数。
如果剔除当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税金――应交增值税”出现贷方余额，但贷方余额大于当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额的，应将其差额，借记“应交税金――应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税金――未交增值税”，此时“应交税金――应交增值税”余额为0，反映企业没有留抵数。同时，“应交税金――未交增值税”的贷方余额，反映企业欠交数。比如，当月“应交税金――应交增值税（已交税金）”发生额为50万元，当月“应交税金――应交增值税（销项税额）”贷方发生额为100万元，当月“应交税金――应交增值税（进项税额）”借方发生额为40万元，则月末借记“应交税金――应交增值税（转出未交增值税）”10万元，贷记“应交税金――未交增值税”10万元。月末结转后，“应交税金 ――应交增值税”余额为0，反映没有留抵数；“应交税金――未交增值税”贷方余额10万元为企业的欠交数。
（6）交纳税款
交纳税款，主要涉及“应交税金――应交增值税（已交税金）”和“应交税金――未交增值税”的核算：①当月交纳当月增值税（预交增值税）。对于按税法规定，增值税纳税期限短于1个月的企业，会发生当月交当月的增值税金的情形，当月交当月的增值税金，计入“应交税金――应交增值税（已交税金）”。②当月交纳上月增值税。对于按税法规定，增值税纳税期限为1个月的企业，一般情况下都是当月交纳上月的增值税金，计入“应交税金――未交增值税”。
（7）出口退税
出口退税，主要涉及“应交税金――应交增值税（出口退税）”和“应交税金――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”的核算。
①实行“免、抵、退”办法，有进出口经营权的生产性企业
按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“应交税金――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
企业通常以不含增值税的商品价格参与国际市场竞争，即出口商品不向购货方收取销项税额，其生产或购进出口商品过程中支付的进项税额也就无法得到补偿。其实，出口退税，退还的增值税是指进项税额而不是销项税额，这部分进项税额为了便于确定，在实际操作中采用了简化处理，即针对不同产品采用不同的退税率。依据退税率计算的退税额，反映在“应交税金――应交增值税（出口退税）”贷方，以弥补原来反映在借方的进项税额，如果退税额小于进项税额，还要将差额作为进项税额转出。
在出口退税的过程中，会存在两种情况，一是退还税款，在会计处理上，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目；二是不退还税款而是留作抵减内销产品交纳的增值税，则在会计处理上，借记“应交税金――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。
②未实行“免、抵、退”办法的企业
物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资时的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
（8）企业收到先征后返的增值税，应予实际收到时，记入“补贴收入”科目。
（二）消费税
1．账户设置
企业按规定应交纳的消费税，通过“应交税金――应交消费税”科目核算。“应交税金――应交消费税”期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税。
2．账务处理
（1）产品销售
①正常销售
企业销售需交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目，退税时作相反分录。
②视同销售
税法规定了视同销售的八种情形（同上述增值税视同销售内容），如以应税消费品投资，将应税消费品用于在建工程、非生产机构等，按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
（2）委托加工应税消费品
对于委托加工的应税消费品，收回后用于连续生产的，销售应税消费品时应交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入“应交税金”科目的借方；收回后用于直接销售的，销售应税消费品时不交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税计入成本。
阶段 会计处理
开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付货款、应付账款时
借：物资采购
库存商品
应交税金――应交增值税（进项税额）
应付账款
贷：应付票据
支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用
贷：银行存款
带息应付票据，应于期末计算应付利息 借：财务费用
贷：应付票据
到期
支付本息 借：应付票据（账面余额）
财务费用（未计的利息）
贷：银行存款（实际支付金额）
不能支付时 借：应付票据（账面余额）
贷：应付账款
（转入应付账款科目核算后，期末不再计提利息）
（3）进出口产品
①需交纳消费税的进口物资 ，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“物资采购”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”科目。
②生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接免税的，出口销售时不计算消费税。通过外贸企业出口物资，如按规定实行先征后退办法(代理出口)的，在计算消费税时，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目；收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目；发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。
（4）企业收到先征后返的消费税，应于实际收到时，冲减“主营业务税金及附加”科目。
（三）营业税
企业按规定应交纳的营业税，设置“应交税金――应交营业税”科目核算，会计处理如下：
类型 会计处理
出租无形资产交纳的营业税 借：其他业务支出
贷：应交税金――应交营业税
出售无形资产交纳的营业税 借：银行存款
贷：应交税金――应交营业税
无形资产
营业外收入（或借：营业外支出）
兼营营业税应税劳务交纳的营业税 借：其他业务支出
贷：应交税金――应交营业税
销售不动产交纳的营业税 借：固定资产清理
贷：应交税金――应交营业税
上述会计处理，是针对增值税应税企业，如生产性、销售性企业而言的。对于营业税应税企业，如服务性企业，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。房地产开发企业经营房屋不动产交纳的营业税，应计入“主营业务税金及附加”科目。
企业收到先征后返的营业税，应予实际收到时，冲减“主营业务税金及附加”（营业税应税企业）或“其他业务支出”（增值税应税企业）等科目。
（四）资源税
资源税按照从量定额方式征收，设置“应交税金――应交资源税”科目核算。
类型 会计处理
销售物资应交纳的资源税 借：主营业务税金及附加
贷: 应交税金――应交资源税
自产自用应交纳的资源税 借：生产成本
贷: 应交税金――应交资源税
收购未税矿产品代扣代交的资源税 借：物资采购
贷：应交税金――应交资源税（代扣代交的资源税）
银行存款（收购款）
外购液体盐加工固体盐 1．购入液体盐时
借：物资采购、原材料
应交税金――应交资源税（允许抵扣的资源税）
贷：银行存款、应付账款
2．加工固体盐后销售时
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金――应交资源税
3．按固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额，上交时
借：应交税金――应交资源税
贷：银行存款
（五）土地增值税
阶段 会计处理
计算当期应交土地增值税 兼营房地产业务 1．竣工决算前转让房地产取得收入，预交土地增值税
借：应交税金――应交土地增值税
贷：银行存款
2．房地产销售收入实现时
借：其他业务支出
贷：应交税金――应交土地增值税
3．竣工决算后清算
借：应交税金――应交土地增值税
贷：银行存款
（收到退回多交土地增值税作相反分录）
转让土地使用权连同建筑物 借：固定资产清理、在建工程
贷：应交税金――应交土地增值税
交纳土地增值税 借：应交税金――应交土地增值税
贷：银行存款
（六）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
房产税、土地使用税、车船使用税应通过“应交税金”科目核算，发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金――应交房产税”、“应交税金――应交土地使用税”、“应交税金――应交车船使用税”科目。
印花税由于和税务部门不存在计算清缴关系，不需要通过“应交税金”科目核算，发生时，借记“管理费用”、“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（七）城市维护建设税
对于城市维护建设税，属于主营业务交纳的，记入“主营业务税金及附加”科目；属于其他业务交纳的，记入“其他业务支出”科目。比如，对于销售型企业来说，按消费税计征的城建税计入“主营业务税金及附加”科目；按营业税计征的城建税计入“其他业务支出”科目，按增值税计征的城建税，涉及到主营业务的计入“主营业务税金及附加”科目，涉及其他业务的计入“其他业务支出”科目。
（八）所得税
企业按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到退回的所得税时时冲减收到当期的所得税费用。
阶段 会计处理
计算当期应交所得税 应付税款法 借：所得税
贷：应交税金――应交所得税
纳税影响会计法 借：所得税（应计入损益的所得税）
贷：应交税金――应交所得税（当期应交纳的所得税）
借或贷：递延税款（时间性差异对所得税影响额）
交纳所得税 借：应交税金――应交所得税
贷：银行存款
（九）耕地占用税
耕地占用税由于不存在计算清缴关系，不需要通过“应交税金”科目核算，发生时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
III．知识点练习
1．[单项选择题]委托加工应纳消费税产品收回后，用于直接销售的，由受托方代扣代缴的消费税，应计入的科目是（ ）。
A．生产成本
B．应交税金
C．委托加工产品的成本
D．主营业务成本
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【答案】C
【解析】委托加工应纳消费税产品受收回后，用于直接销售的不再缴纳消费税，由受托方代扣代缴的消费税，计入委托加工产品的成本。
2．[单项选择题]某企业收购农产品，实际支付的价款为20万元，按规定准予抵扣的进项税额为（ ）。
A．20000元
B．34000元
C．12000元
D．26000元
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【答案】D
【解析】200000×13%＝26000（元）
3．[单项选择题]按现行会计制度规定，采取免、抵、退办法有经营出口权的工业企业出口货物抵减内销产品销项税额的部分，应计入（ ）。
A．应交税金
B．补贴收入
C．营业外收入
D．其他业务收入
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【答案】A
【解析】采取免、抵、退办法有经营出口权的工业企业出口货物抵减内销产品销项税额的部分，计入“应交税金――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目。
4．[单项选择题]委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，对于受托方代扣代缴的消费税，应（ ）。
A．计入“生产成本”科目
B．计入“应交税金”科目
C．计入“委托加工物资”科目
D．计入“主营业务成本”科目
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【答案】B
【解析】计入“应交税金”科目的借方，可予抵减应纳消费税额。
5．[多项选择题]企业应缴纳的下列各种税金，应计入管理费用的有（ ）。
A．房产税
B．车船使用税
C．消费税
D．土地增值税
E．营业税
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【答案】AB
【解析】交纳的房产税和车船使用税计入管理费用。
6．[多项选择题]下列各项中，属于增值税会计核算中视同销售业务的有（ ）。
A．产成品用于新产品生产
B．产成品用于在建工程
C．产成品用于换取原材料
D．原材料用于在建工程
E．原材料用于换取固定资产
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【答案】BCE
【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定的“视同销售”业务包括：将货物交于他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
7.1.4 短期借款
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，如果是按期（如按季度）支付的利息，贷记“预提费用”科目，如果是按月支付的利息，贷记“银行存款”科目。
III．知识点练习
（无）
7.1.5 应付短期债券
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
应付短期债券在发行时按实际收到的款项入账。对于应付短期债券的利息，如果数额较大时应进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“应付短期债券”科目；如果数额较小，可以不进行预提。当应付短期债券采用溢价发行时，计入财务费用的利息应扣除溢价收入。
III．知识点练习
（无）
7.1.6 预收账款
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款较多的企业，应设置“预收账款”科目。预收账款不多的企业，可以不设该科目，在“应收账款”科目贷方核算，作为应收账款减项处理，但在编制资产负债表时应分别列示。
阶段 会计处理
向购货单位预收款项时
借：银行存款
贷：预收账款
销售实现时 借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
购货单位补付款项 借：银行存款
贷：预收账款
（向购货单位退回多付的款项，作相反会计分录）
III．知识点练习
（无）
7.1.7 应付工资
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
应付工资核算企业应付给职工的工资总额。工资总额是指实际发放给职工的工资，即“应付工资”科目的借方发生额合计数。
阶段 会计处理
支付工资时 借：应付工资
贷：现金
应交税金――应交个人所得税
其他应收款、其他应付款（代扣款项）
月度终了，进行分配 借：生产成本（生产工人）
制造费用（车间管理人员）
管理费用（行政管理人员、炊事人员、工会人员）
营业费用（采购、销售人员）
在建工程（工程人员）
应付福利费（福利人员）
贷：应付工资
III．知识点练习
（无）
7.1.8 应付福利费
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
应付福利费核算企业提取的福利费，一般按工资总额的14％比例提取，月末分配时按职工岗位进行，与工资分配渠道相同。外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工集体福利的，也在应付福利费中核算。
阶段 会计处理
内资企业 提取福利费时 借：生产成本
营业费用
管理费用
贷：应付福利费
支付职工医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费，以及应付的医疗、福利人员工资等 借：应付福利费
贷：现金
银行存款
应付工资
外商投资企业 按照确定的分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金时 借：利润分配――提取职工奖励及福利基金
贷：应付福利费
按规定支用时
借：应付福利费
贷：银行存款
现金
III．知识点练习
1．[单项选择题] 外商投资企业用从税后利润提取的职工奖励及福利基金支付职工的非经常性奖金，应借记的科目是（ ）。
A．盈余公积
B．应付福利费
C．应付工资
D．利润分配
查看答案
【答案】B
【解析】外商投资企业按照确定的分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金时，借记“利润分配?D?D提取职工奖励及福利基金”，贷记“应付福利费”。按规定支用时，借记“应付福利费”，贷记“银行存款”或“现金”。
7.1.9 应付股利
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
应付股利核算企业应付的现金股利或利润，股票股利不通过“应付股利”科目核算。
阶段 会计处理
根据通过的股利或利润分配方案 借：利润分配――应付普通股股利
贷：应付股利
实际支付时 借：应付股利
贷：银行存款
III．知识点练习
（无）
7.1.10 预提费用
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
预提费用核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，包括预提租金、保险费、借款利息等。实际发生的支出大于已预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。
阶段 会计处理
按规定预提计入本期成本费用的各项支出 借：制造费用
营业费用
管理费用
财务费用
贷：预提费用
实际支出时 借：预提费用
贷：银行存款
III．知识点练习
（无）
7.1.11 其他应交款
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
其他应交款核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金等专项款。
项目 会计处理
教育费附加 借：主营业务税金及附加
其他业务支出
贷：其他应交款――应交教育费附加
矿产资源补偿费
交纳企业的会计处理 借：管理费用――矿产资源补偿费
贷：其他应交款――应交矿产资源补偿费
代扣代缴的收购企业的会计处理 借：物资采购
贷：其他应交款――应交矿产资源补偿费
银行存款
III．知识点练习
（无）
7.1.12 其他应付款
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，包括经营性租赁固定资产应付租金、包装物租金、存入保证金等。需要注意的是，对于经营性租赁固定资产应付租金，通过“其他应付款”科目核算；对于融资租赁固定资产应付租金，通过“长期应付款”科目核算。
阶段 会计处理
发生各种应付、暂收款项 借：银行存款
管理费用
贷：其他应付款
支付时 借：其他应付款
贷：银行存款
III．知识点练习
1．[单项选择题]实行退休金统筹办法的企业，按期提取的统筹退休金应通过（ ）科目核算。
A．应付工资
B．其他应付款
C．其他应交款
D．应付账款
查看答案
【答案】B
【解析】应付统筹退休金通过“其他应付款”科目核算。
2．[多项选择题]下列项目中，属于“其他应付款”科目核算内容的有（）。
A．应付经营租赁方式租入固定资产的租金
B．存入保证金
C．应付统筹退休金
D．应上交的教育费附加
E．应付的融资租赁费
查看答案
【答案】ABC
【解析】应上交的教育费附加，通过“其他应交款”核算；应付的融资租赁费，通过“长期应付款”核算。
7.2.1 应付债券
下一知识点
I．历年考题
1．[1999年单选题]某股份有限公司 1999年7月 1日，同意某债券持有人将其持有的6000万元本公司可转换债券转换为300万股普通股（每股面值1元）。该可转换债券系1998年7月1日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10％。该公司对于此项债券转换应确认的资本公积为（ ）万元。
A．6600
B．6300
C．6000
D．5700
查看答案
【答案】B
【解析】6000＋6000×10％－300＝6300（万元）
2．[1999年单选题]某企业于1997年9月1日发行四年期企业债券5000万元，实际收到发行价款5800万元，该债券票面利率为12％，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销，1998年该企业对于该债券，应确认的财务费用为（ ）万元。
A 、800
B 、600
C 、400
D 、200
查看答案
【答案】C
【解析】5000×12％-（5800－5000）÷4＝400（万元）
3．[2000年单选题]某企业于 1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8％，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略） 976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。
A．1000
B．1080
C．1105
D．1120
查看答案
【答案】C
【解析】976＋1000×8％×1.5＋（1000－976）÷4×1.5＝1105（万元）
4．[2000年单选题]某上市公司于1998年7月1日接面值发行20000万元的可转换公司债券（发行费用略）。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为10％，一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票。1999年7月1日某债券持有人将其持有的5000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元（面值）债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为（ ）万元。
A．4750
B．5000
C．5250
D．5500
查看答案
【答案】C
【解析】5000×（1+10％）-5000÷20＝5250（万元）
5．[2001年单选题]某股份有限公司于20×0年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为90万元。债券折价采用直线法摊销。该债券20×0年度发生的利息费用为（ ）万元。
A.、7.5
B． 9
C．10
D．12.5
查看答案
【答案】D
【解析】100×10％＋10÷4＝12.5（万元）
6．[1998年计算及账务题]某上市公司有关可转换债券业务如下：
（1）1996年7月1日发行四年期可转换债券，面值为20000万元。《可转换债券上市公告书》中规定，可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值20元的可转换债券，转换为1股（股票每股票面价值为1元），可转换债券票面年利率为8％。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共22000万元（为简化核算，手续费等略）。该公司对发行债券的溢折价采用直线法摊销。
（2）1997年7月1日，某企业将其持有的该公司可转换债券4000万元（面值）申请转换股份200万股。
要求：对该上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可转换债券业务进行账务处理。（答案中的金额单位用万元表示，要求写出二级明细科目）（1998年）
查看答案
【答案】
（1）1996年7月1日，发行可转换债券时
借：银行存款 22000
贷：应付债券――可转换公司债券（面值） 20000
应付债券――可转换公司债券（溢价） 2000
（2）1996年12月31日，计提利息时
借：在建工程 550
应付债券――可转换公司债券（溢价） （2000÷4÷2）250
贷：应付债券――可转换公司债券（应计利息） （20000×8%÷2）800
（3）1997年6月30日，计提利息时
借；在建工程 550
应付债券――可转换公司债券（溢价） 250
贷：应付债券――可转换公司债券（应计利息） 800
（4）1997年7月1日转换股份时
借：应付债券――可转换公司债券（面值） 4000
应付债券――可转换公司债券（溢价） ［(2000-500)÷20000×4000］300
应付债券――可转换公司债券（应计利息） ［(800+800)÷20000×4000］320
贷：股本 200
资本公积 4420
7．[2002年计算及账务题]甲上市公司（本题下称甲公司）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3 年、票面年利率为3％。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。
2001年4月1日，该可转换公司券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。
2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。
甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。
甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。
要求：
（1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。（2002年）
查看答案
【答案】
（1）2000年1月1日发生可转换公司债券时，冻结资金利息收入扣除相关税费后的360万元，作为债券溢价处理。
借：银行存款 40360
贷：应付债券――可转换公司债券（债券面值） 40000
应付债券――可转换公司债券（债券溢价） 360
（2）2000年6月30日和12月31日各计提一次利息。每半年应计提的利息为（40000×3％）×6÷12= 600万元，每半年应摊销的债券溢价为（360÷3）×6÷12＝60万元。因甲公司生产设备建造工作至2002年7月1日尚未开工，其发生的借款费用不符合资本化条件。
2000年12月31日计提利息并对溢价摊销：
借：财务费用 540
应付债券――可转换公司债券（债券溢价） 60
贷：应付利息 600
（3）2001年4月1日，将10000万元可转换公司债券转换为800万元股本，转换股份前，10000万元可转换公司债券应计利息10000×3％×3÷12＝75万元，溢价摊销10000÷40000×360×3÷36＝7.5万元，尚未摊销溢价为10000÷ 40000×360×21÷36＝52.5万元。
①借：财务费用 67.5
应付债券――可转换公司债券（债券溢价） 7.5
贷：应付利息 75
②借：应付债券――可转换公司债券（债券面值） 10000
应付债券――可转换公司债券（债券溢价） 52.5
应付利息 75
贷：股本 800
资本公积――股本溢价 9327.5
（4）2002年7月1日，将30000万元可转换公司债券转换为2399.92万元股本，转换股份前，30000万元可转换公司债券应计利息30000 ×3％×6÷12＝450万元，溢价摊销30000÷40000×360×6÷36＝45万元，尚未摊销溢价为30000÷40000×360×6÷36 ＝45万元。
①借：财务费用 405
应付债券――可转换公司债券（债券溢价） 45
贷：应付利息 450
②借：应付债券――可转换公司债券（面值） 30000
应付债券――可转换公司债券（债券溢价） 45
应付利息 450
贷：银行存款（现金） 1
股本 2399.92
资本公积――股本溢价 28094.08
II．知识点讲解
（一）应付债券的确认
1．应付债券科目下设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细科目。
2．企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理，属于其他用途的，记入当期财务费用；如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
（二）应付债券的计量
1．溢折价摊销：可采取直线法或实际利率法进行计算，计入财务费用或在建工程。
债券的溢价和折价应在债券的存续期内进行摊销，摊销方法有直线法和实际利率法两种。每期计息时，以债券票面价值乘以利率确定应计利息，减去溢价摊销额或加上折价摊销额作为当期的利息费用。如某企业20×1年年初发行5年期债券，该债券的面值为500万元，票面利率为年利率10％，企业按 490万元价格发行，折价采用直线法摊销，一次还本付息。则20×1年年末计提利息50万元（500×10％），折价摊销2万元（10÷5），当期记入工程成本或财务费用的金额52万元（50+2）。可见，债券溢价或折价的摊销是对发行企业负担的利息费用的调整。
2．应计利息：按期计提，计入财务费用或在建工程。
（1）一次还本付息的债券，计提的利息计入“应付债券――应计利息”科目。
（2）一次还本、分期付息的债券，计提利息时，不计入应付债券账面价值（即“应付债券――应计利息”科目），单独设置“应付利息”科目进行核算，将其作为一项流动负债处理，在资产负债表中，“应付利息”科目余额在“应付股利”项目下单列项目反映。
3．计入财务费用或在建工程成本的金额＝应计利息－溢价摊销（＋折价摊销）
（三）应付债券的记录
时间 债券溢价发行 债券折价发行
发行时
借：银行存款
贷：应付债券――债券面值
应付债券――债券溢价 借：银行存款
应付债券――债券折价
贷：应付债券――债券面值
计提利息和摊销溢折价 借：在建工程、财务费用
应付债券――债券溢价
贷：应付债券――应计利息（或应付利息） 借：在建工程、财务费用
贷：应付债券――债券折价
应付债券――应计利息（或应付利息）
到期时 借：应付债券――债券面值
应付债券――应计利息（或应付利息）
贷：银行存款 借：应付债券――债券面值
应付债券――应计利息（或应付利息）
贷：银行存款
（四）可转换公司债券
对于可转换公司债券，设置“应付债券――可转换公司债券”明细科目核算。可转换公司债券未转换股份时，会计核算与普通债券相同，正常计提利息和进行溢折价摊销。可转换公司债券转换股份时，应确定转换日尚未确认的利息支出，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。当发生部分转换股份时，应按比例结转债券账面价值（包括面值、溢价或折价、应计利息、债券费用）。对于转换后的股本，按股份面值（1元/股）进行计量，结转的债券账面价值和确认的股本差额，计入资本公积。转换不足1股的，应当用现金支付。
可转换公司债券在计算确认转换的股份时，是否包括应付债券中的应付利息，不可一概而论。根据《可转换公司债券管理暂行办法》和《上市公司发行可转换公司债券实施办法》的规定，“可转换公司债券持有人转换股份时，所持债券面额不足转换1股股份的部分，发行入应当以现金偿还”；“可转换公司债券持有人可按约定的条件在规定的转股期内随时转股，并于转股完成后的次日成为发行人的股东”；“可转换公司债券应每半年或一年付息一次”；“可转换公司债券转股当年的利息、股利以及转股不足1股金额的处理办法由发行人约定”。可见，具体转股时应按约定的转股条件确定。
附有赎回选择权的可转换公司债券，在赎回日可能支付的利息补偿金，应在发行日至约定赎回届满日之间，将利息补偿金视为债券利息一同计提，计入财务费用或在建工程。赎回届满日，债权人未行使赎回权的，将多计的利息予以冲销。
可转换公司债券发行时的会计处理如下：
溢价发行债券 折价发行债券
借：应付债券――可转换公司债券（债券面值）
应付债券――可转换公司债券（应计利息）（或应付利息）
应付债券――可转换公司债券（债券溢价）
贷：股本
资本公积――股本溢价
现金
借：应付债券――可转换公司债券（债券面值）
应付债券――可转换公司债券（应计利息）（或应付利息）
应付债券――可转换公司债券（债券溢价）
贷：应付债券――可转换公司债券（债券折价）
股本
资本公积――股本溢价
现金
III．知识点练习
1．[单项选择题]某股份有限公司于 1999年 10月 1日发行票面价值总额为2000000元到期一次还本付息的公司债券，该债券票面利率为12％，期限为3年，按面值发行（发行手续费略）。2000年6月30日该公司“应付债券”总账账户的贷方余额为（ ）元。
A．2000000
B．2240000
C．2180000
D．2090000
查看答案
【答案】C
【解析】2000000＋2000000×12％×9÷12＝2180000（元）
2．[多项选择题] “应付债券”科目的借方反映的内容包括（ ）。
A．债券溢价
B．债券折价
C．债券溢价的摊销
D．归还的债券本金
E．确认的应计利息
查看答案
【答案】BCD
【解析】债券溢价、确认的应计利息计入“应付债券”科目的贷方。
上一节
7.2.2 长期借款
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
1．[1999年单选题]下列利息支出中，应予资本化的是（ ）。
A．为对外投资而发生的借款利息支出
B．为生产经营活动而发生的长期借款利息支出
C．筹建期间发生的长期借款利息支出
D．清算期间发生的长期借款利息支出
查看答案
【答案】C
【解析】筹建期间发生的长期借款利息支出计入长期待摊费用，待生产经营之月起一次摊销。（无）
II．知识点讲解
长期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款利息应按期计提，并按借款费用准则处理。对于长期借款本金、利息和外币折算差额，应计入“长期借款”科目余额，这一点和短期借款有所不同，短期借款利息计入“预提费用”科目余额，不计入短期借款账面价值。
III．知识点练习
（无）
7.2.3 长期应付款
上一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
长期应付款核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁款等。
（一）应付补偿贸易引进设备款
阶段 会计处理
按设备、工具、零配件等价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账 借：在建工程（设备）
原材料（工具、零配件）
贷：长期应付款――应付补偿贸易引进设备款
用人民币、借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等 借：在建工程（设备）
原材料（工具、零配件）
贷：银行存款
长期借款
交付验收使用，将其全部价值 借：固定资产
贷：在建工程
销售商品 借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
归还引进设备款
借：长期应付款――应付补偿贸易引进设备款
贷：应收账款
（二）应付融资租赁款
应付融资租赁款核算最低租赁付款额及其偿付情况，具体会计处理见《租赁》一章。
III．知识点练习
1．[单项选择题]补偿贸易引进设备所形成的负债，在资产负债表上应列入（ ）项目。
A．应付账款
B．其他应付款
C．长期借款
D．长期应付款
查看答案
【答案】D
【解析】补偿贸易引进设备所形成的负债，计入“长期应付款”科目，在资产负债表上列入“长期应付款”项目。
例题1
» 1 2 3
［计算及账务题］ A公司于2001年1月1日发行面值为1000万元、票面利率为6％、三年期、到期一次还本付息的可转换公司债券，发行收取价款940万元（不考虑债券发行费用）。债券发行一年后，债券持有者可将其转换为股份，每10元转普通股1股，普通股每股面值为1元。B 公司于2001年7月1日从证券市场上购入A公司发行的面值为400万元的债券，实际支付价款 370万元（不考虑相关费用）。B公司于2002年3月1日将持有的400万元（面值）的A公司债券全部转换为A公司股份。A公司和B公司债券溢折价采用直线法摊销。
要求：
（1）编制A公司从2001年1月1日发行债券到2002年3月1日债转股的会计分录。
（2）编制B公司从2001年7月1日购入债券到2002年3月1日债权转股权的会计分录（金额单位用万元表示）。
查看答案
【答案】（1）A公司会计分录
①2001年1月1日发行债券
借：银行存款 940
应付债券――可转换公司债券（折价） 60
贷：应付债券?D可转换公司债券（面值） 1000
②2001年12月31日计提利息和摊销债券折价
每年应摊销债券折价：60÷3＝20（万元）
每年应计提利息：1000×6％＝60（万元）
借：财务费用 80
贷：应付债券――可转换公司债券（折价） 20
应付债券――可转换公司债券（应计利息） 60
③2002年3月1日计提利息和摊销债券折价
应摊销前两个月的折价＝20÷12×2＝3.33（万元）
应计提的前两个月利息＝60÷12×2＝10（万元）
借：财务费用 13.33
贷：应付债券――可转换公司债券（折价） 3.33
应付债券――可转换公司债券（应计利息） 10
④2002年3月1日债转股
此时（应计利息）余额：60＋10＝70（万元）
尚未摊销（折价）余额：60－20－3.33＝36.67（万元）
转换时按账面价值的40％结转，不确认转换损益
借：应付债券――可转换公司债券（面值） 400
应付债券――可转换公司债券（应计利息） 28
贷：应付债券――可转换公司债券（折价） 14.67
股本 40
资本公积 373.33
（2）B公司会计分录
① 2001年7月1日投资
尚未到期的利息计入成本在（应计利息）单独核算：400×6％÷12×6＝12（万元）
债券折价或溢价＝初始投资成本－应收利息－面值＝370－12－400＝－42（万元），为折价
借：长期债权投资――可转换公司债券投资（面值） 400
长期债权投资――可转换公司债券（应计利息） 12
贷：长期债权投资?D可转换公司债券投资（折价） 42
银行存款 370
② 2001年12月31日计提利息、摊销折价
借：长期债权投资――可转换公司债券投资（应计利息） 12
长期债权投资――可转换公司债券（折价） 8.4
贷：投资收益 20.4
③2002年3月1日计提利息、摊销折价
借：长期债权投资――可转换公司债券投资（应计利息） 4
长期债权投资――可转换公司债券（折价） 2.8
贷：投资收益 6.8
④2002年3月1日债权转股权
按可转换公司债的账面价值作为转换基础
此时可转换公司债（应计利息）：12＋12＋4＝28（万元）
尚未摊销的折价：42－8.4－2.8＝30.8（万元）
借：长期股权投资――A公司 397.2
长期债权投资――可转换公司债券投资（折价） 30.8
贷：长期债权投资――可转换公司债券投资（面值） 400
长期债权投资――可转换公司债券（应计利息） 28
本章测试
(一)单项选择题
1. 某企业将自已生产的煤炭用于生产车间一般消耗，按规定计算出的应交纳的资源税应记入（ ）。
A、 生产成本
B、 制造费用
C、 营业费用
D、 主营业务税金及附加
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-1 我要提问 查看别人的提问）
答案：B
题目解析：应计入制造费用，再进行分配计入产品成本。
学习建议：7.1.3
2. 某一般纳税工业企业购进免税农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元,装卸费0.7万元,该农产品的采购成本为( )。
A、 11.2万元
B、 9.9万元
C、 10.2万元
D、 10万元
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-2 我要提问 查看别人的提问）
答案：B
题目解析：10－10×13％＋0.5＋0.7＝9.9（万元）
学习建议：7.1.3
3. 工业企业提供非工业性应税劳务所取得的收入，按规定应缴的营业税，应作的会计处理为（ ）。
A、
借：其他业务支出
贷：应交税金――一应交营业税
B、
借：管理费用
贷：应交税金――应交营业税
C、
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金――应交营业税
D、
借：营业外支出
贷：应交税金――应交营业税
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-3 我要提问 查看别人的提问）
答案：A
题目解析：工业企业提供非工业性应税劳务所取得的收入，计入其他业务收入；按规定应缴的营业税，计入其他业务支出。
学习建议：7.1.3
4. 某煤矿（一般纳税企业）12月份将自产的煤炭150吨用于辅助生产，该种煤炭的市场售价为每吨300元，生产成本为每吨260元，适用增值税税率为17%，资源税税率为3元／吨，则企业会计处理时计入辅助生产成本的金额为（ ）元。
A、 39450
B、 46080
C、 46650
D、 47100
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-4 我要提问 查看别人的提问）
答案：D
题目解析：150×260＋150×300×17％＋150×3＝39000＋7650＋450＝47100（元）
学习建议：7.1.3
5. 某小规模纳税工业企业2000年11月初“应交税金――应交增值税”账户借方余额为2000元，当月购进材料100000元，取得的增值税专用发票注明的增值税额为17000元；当月销售产品800000元（不含税）。该企业本月应交增值税为（ ）元。
A、 50000
B、 46000
C、 29000
D、 33000
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-5 我要提问 查看别人的提问）
答案：B
题目解析：
小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法按6％（小规模商业企业为4％）的征收率计算应纳税额。
应纳税额＝800000×6％－2000＝46000（元）
学习建议：7.1.3
6. 长期借款的利息及外币折算差额，应计入（ ）。
A、 营业外支出
B、 预提费用
C、 长期借款
D、 其他应付款
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-6 我要提问 查看别人的提问）
答案：C
题目解析：长期借款的利息及外币折算差额，应计入长期借款的账面价值。
学习建议：7.2.2
7. 某企业于1995年7月1日发行5年期面值总额为240万元的债券，该债券一次还本付息，债券票面年利率为10％，发行价格总额为280万元（债券发行费用略）。1996年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。
A、 240
B、 276
C、 280
D、 304
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-7 我要提问 查看别人的提问）
答案：D
题目解析：280＋240×10％×1.5－（280－240）÷5×1.5＝304（万元）
学习建议：7.2.1
8. 按照我国会计制度规定，对于带息应付票据中的应付利息，应采用的核算方法是（ ）。
A、 在期末计算应付利息，并增加应付票据的账面价值
B、 发生时一次计入“财务费用”账户
C、 按期预提利息，不增加应付票据的账面价值
D、 对面值中所含利息部分不单独核算，将其视为不含息票据，按面值记账
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-8 我要提问 查看别人的提问）
答案：A
题目解析：对于带息票据，企业应在中期期末和年度终了，按照票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。
学习建议：7.1.2
9. 工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，应借记（ ）科目。
A、 其他业务支出
B、 主营业务税金及附加
C、 固定资产清理
D、 管理费用
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-9 我要提问 查看别人的提问）
答案：C
题目解析：企业销售不动产按规定应缴的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。
学习建议：7.1.3
10. 企业在核算短期借款利息时不涉及的会计科目是（ ）。
A、 银行存款
B、 财务费用
C、 短期借款
D、 预提费用
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-10 我要提问 查看别人的提问）
答案：C
题目解析：企业在核算短期借款利息时，在核算时不会涉及“短期借款”科目。
学习建议：7.1.10
(二)多项选择题
11. 企业交纳的下列税款中，不需要通过“应交税金”科目核算的是（ ）。
A、 印花税
B、 耕地占用税
C、 土地增值税
D、 资源税
E、 车船使用税
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-11 我要提问 查看别人的提问）
答案：A,B
题目解析：耕地占用税和印花税，不通过“应交税金”科目核算。
学习建议：7.1.3
12. 企业交纳的各种税金中，按照税法规定，可以在净利润前扣除的有（ ）。
A、 消费税
B、 所得税
C、 房产税
D、 车船使用税
E、 增值税
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-12 我要提问 查看别人的提问）
答案：A,B,C,D
题目解析：增值税是价外税，不能在净利润前扣除。
学习建议：7.1.3
13. 下列项目中，属于其他应交款核算范围的有（ ）。
A、 应交教育费附加
B、 应交矿产资源补偿费
C、 应交住房公积金
D、 应交城市维护建设税
E、 应付统筹退休金
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-13 我要提问 查看别人的提问）
答案：A,B,C
题目解析：根据财政部规定，取消住房周转金制度后，应交住房公积金通过“其他应交款”科目核算。城市维护建设税通过“应交税金”科目核算。应付统筹退休金通过“其他应付款”核算。
学习建议：7.1.11
14. E企业2002年1月1日发行5年期长期债券，其面值为100000元，年利率为10％，每半年付息一次，发行价格为92640.50元。如果采用直线法摊销折价，则每年应计入“财务费用”科目的金额包括（ ）。
A、 应计利息4632.03元
B、 应计利息9264.05元
C、 应计利息10000元
D、 折价摊销1471.9元
E、 折价摊销735.95元
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-14 我要提问 查看别人的提问）
答案：C,D
题目解析：
计入财务费用的金额包括应计利息和折价摊销额。
应计利息＝100000×10％＝10000（元）
折价摊销＝（100000－92640.50）÷5＝1471.9（元）
学习建议：7.2.1
15. 下列项目中，应作为“其他应付款”核算的有（ ）。
A、 应付产品质量保证金
B、 应付存入保证金
C、 应付短期借款利息
D、 应付统筹退休金
E、 应交住房公积金
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-15 我要提问 查看别人的提问）
答案：B,D
题目解析：应付产品质量保证金，计入“预计负债”；应付短期借款利息，计入“预提费用”，应交住房公积金，计入“其他应交款”。
学习建议：7.1.12
16. 下列项目中，在会计处理时将形成流动负债的有（ ）。
A、 计提应计入本期损益的长期借款利息
B、 计提应计入本期损益的短期借款利息
C、 分派的现金股利
D、 收到税务机关送来的《补缴增值税税务处理决定书》
E、 融资租入设备发生的应付融资租赁费
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-16 我要提问 查看别人的提问）
答案：B,C,D
题目解析：计提应计入本期损益的长期借款利息，计入长期借款；融资租入设备发生的应付融资租赁费，计入长期应付款。
学习建议：7.2.1
17. 某企业（增值税一般纳税人）将自产产成品分配给其投资者时，所编制会计分录的贷方涉及的会计科目有（ ）。
A、 应付利润
B、 主营业务收入
C、 其他业务收人
D、 库存商品
E、 应交税金
（题目编号：CPA2005-kj-1-2-7-5-17 我要提问 查看别人的提问）
答案：B,D,E
题目解析：视同销售行为一般情况下无需通过“主营业务收入”科目核算，但需要注意的是，根据《企业会计制度》规定，对于“将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”是个例外，需要通过“主营业务收入”科目核算。企业将自产产品、半成品分配给股东或投资者时，应借记“应付利润”等科目，贷记“主营业务收入”、 “应交税金一一应交增值税（销项税额）”科目；同时结转产品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
学习建议：7.1.3
[NextPage]
本章概述
一、本章内容提要
所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。
对于投资者投入的资本，有限责任公司和股份有限公司分别设置“实收资本”和“股本”科目核算。考生应着重掌握独资企业改组为股份制企业的程序和会计处理，以及实收资本增减变动的会计处理。
资本公积的内容主要包括资本溢价和股本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等。其中，接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价不能直接用于转增资本，待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，将接受非现金资产准备、股权投资准备转入其他资本公积，才能按规定程序转增资本；关联交易差价待上市公司清算时再予处理。考生应知晓资本公积各个明细科目的核算范围和方法。
对于留存收益，考生应了解企业利润分配的程序，盈余公积的核算和弥补亏损的方法。
二、历年试题分析
年度 题型 分值 考点
1998 单项选择题 1.5 已不适用现行会计制度
1999 多项选择题 2 资本公积的核算
2000 单项选择题 1 已不适用现行会计制度
多项选择题 2 已不适用现行会计制度
判 断 题 1 资本公积的核算
2001 单项选择题 1 资本公积的核算
多项选择题 2 资本公积的核算
2002 单项选择题 1 资本公积的核算
2003 单项选择题 1 资本公积的核算
2004 单项选择题 1.5 资本公积的核算
三、本章变化内容
与2004年教材相比，本章内容无变化。
知识点列表
知识点 名称 相关阅读 学习建议 链接
8.1 实收资本
8.1.1 实收资本的会计核算 教材P160－162 一般了解 知识点详解 »
8.1.2 独资企业改组股份制 教材P162－168 一般了解 知识点详解 »
8.1.3 实收资本（股本）增减变动 教材P169－170 理解掌握 知识点详解 »
8.2 资本公积
8.2.1 资本溢价（股本溢价） 教材P171－173 理解掌握 知识点详解 »
8.2.2 股权投资准备 教材P173 理解掌握 知识点详解 »
8.2.3 接受捐赠资产 教材P173 非常重要 知识点详解 »
8.2.4 拨款转入 教材P174 理解掌握 知识点详解 »
8.2.5 外币资本折算差额 教材P174 理解掌握 知识点详解 »
8.2.6 关联交易差价 教材P174 理解掌握 知识点详解 »
8.2.7 其他资本公积 教材P174－175 理解掌握 知识点详解 »
8.3 留存收益
8.3.1 留存收益的用途 教材P175 一般了解 知识点详解 »
8.3.2 利润分配的程序 教材P175 一般了解 知识点详解 »
8.3.3 盈余公积的核算 教材P176 一般了解 知识点详解 »
8.3.4 利润分配核算 教材P177 一般了解 知识点详解 »
8.3.5 弥补亏损的核算 教材P177－178 一般了解 知识点详解 »
8.3.6 以前年度损益调整 教材P178－179 一般了解 知识点详解 »
8.1.1 实收资本的会计核算
下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式，其中有限责任公司，包括了国有独资公司这种特殊形式。
（一）有限责任公司
有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。
1．国有独资公司，主要指国有企业，属于我国现阶段下的一种特殊的有限责任公司形式，投资者是单一的，投入的资本全部作为“实收资本”入账，不会在追加投资时产生资本溢价，不会因为需要维持一定比例而形成“资本公积――资本溢价”。
2．有限责任公司，投资者由2个以上，50个以下股东组成，全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。
（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。
（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积――资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
（二）股份有限公司
股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积――股本溢价”科目。
股份有限公司投资者由5个以上股东组成，股东人数没有上限。全部资本化分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：
1．发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接计入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。
2．募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，计入“资本公积――股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，若金额较小，计入“管理费用”科目；若金额较大，作为“长期待摊费用”科目，在不超过2年的期限内平均摊销，计入“管理费用”。（2）筹资风险大，发起人需认购35％以上，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。
III．知识点练习
（无）
8.1.2 独资企业改组股份制
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
（一）国有企业改建为公司制企业
国有企业改建为公司制企业，分为整体改建、分立式改建、合并式改建三种形式。改建企业应当产权明晰，其程序是：
第一步，开展资产清查。资产清查结果由国有资本持有单位委托中介机构进行审计，委托中介机构所发生的费用由改建企业承担。清查出来的资产损失（坏账损失、存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、股权或债权投资损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等），按国家有关企业资产损失管理的规定确认处理。
第二步，进行资产评估。资产评估结果是国有资本持有单位出资折股的依据，自评估基准日起一年内有效。
1．评估基准日至设立登记日有效期内净资产变动的处理。由于改建企业在设立登记日以前仍属于国有企业，在评估基准日到设立登记日期间增减的净资产（即实现的利润或亏损）应作为国家权益的增减事项，区分下列情况处理：（1）净资产增加：上交国有资本持有单位，或者转作“资本公积”，留待以后转增国有股份。（2）净资产减少：由国有资本持有单位补足，或留待以后年度国有股份应分得的股利补足。
2．占有的国有划拨土地，可采取下列方式之一处理：（1）作价入股增加公司制企业的国有股份；（2）公司制企业支付出让金购买国有土地使用权；（3）公司制企业支付租金租赁使用。
3．清理核实的各项债权债务：（1）实行整体改建的，由公司制企业承继；（2）实行分立式改建的，由分立的各方承继；（3）实行合并式改建的，由合并后企业承继。
4．改建企业原有的应付福利费、职工教育经费余额，仍作为流动负债管理，不得转为职工投资；因医疗费超支造成职工福利费不足部分可依次以公益金、盈余公积、资本公积和实收资本弥补。原有的应付工资余额，属于欠发职工部分，可扣除个人所得税后转为职工投资；不属于欠发职工工资的作为工资基金使用，不得转为个人投资。未退还的职工集资款，应当以现有资产清偿，也可转作个人投资。
5．国家财政专项拔款、其他各类财政性资金投入以及税收返还，按下列方式处理：（1）使用后形成资本公积的，转作国有股份；（2）尚未使用在专项应付款反映的继续转作负债管理，形成资本公积后作为国家投资单独反映，留待以后转增国有股份。
6．没有纳入改建企业范围、具备经营条件的剥离资产，可以组建企业法人。不具备经营条件的剥离资产，可以分别按以下方法处置：（1）整体出售；（2）租赁经营；（3）无偿移交。
7．企业实行分立式改建，应当理顺存续企业与改建后公司制企业的产权关系，明确存续企业及分立的公司制企业国有股权持有单位。
8．企业公司制改建过程中，支付解除劳动合同的职工的经济补偿金以及一次性交付的社会保险费，可从改建企业净资产中扣除或以改建企业剥离资产出售收入优先支付。
第三步，按评估后净资产折股。国有资本持有单位应当按照国家有关规定，向国有资本变动的审批单位报送书面报告。经批准实行内部职工持股的企业，内部职工股份的认购应当符合《中华人民共和国公司法》的规定。
1．企业实行公司制改建，不得将国有资本低价折股或低价转让给经营者及其他职工个人。（1）实行整体改建的，应按照评估结果全部折算为国有股份，由原国有资本持有单位持有；（2）实行分立式改建的，按转入改建后公司制企业的评估后净资产折合为国有股份，可以由原国有资本持有单位持有，也可以由存续企业持有；（3）实行合并式改建的，按评估后净资产折合为国有股份，合并前各方属于同一投资主体的，由原共同的国有资本持有单位持有；合并前各方分属不同投资主体的，由合并前各方原国有资本持有单位分别持有。
2．实行公司制改建的股权设置方案应当由国有资本持有单位制定；在存有两个或两个以上国有资本持有单位的情况下，由具有控制权的国有资本持有单位会同其他国有资本持有单位协商制定。股权设置方案应载明：（1）股本总数及其股权结构；（2）国有资本折股以及股份认购；（3）股份转让条件及其定价等。
3．企业实行公司制改建时，经批准或与债权人协商，可以实施债权转为股权。
4．企业整体或合并改建为公司制企业的，改建前的会计档案资料应由公司制企业保管、处理。
5．公司制企业吸收新股东增资或由部分股东增资，新增出资应按公司制企业账面每股净资产折股，或按原有股东协商的比例折股。实行内部职工持股的公司制企业，经与股份持有人协商一致，内部职工股份可以在公司制企业内部转让。
（二）独资企业改组成股份制企业的会计核算
1．资产评估增值的账务处理
企业改组股份公司，在评估日需要对企业资产进行评估，在调账日需要按评估确认价值调整原企业资产的账面价值，并将评估增值扣除未来应交所得税后的余额计入资本公积。
由于评估日和调账日可以有1年以内的时间间隔，如果评估日和调账日的期间内资产数量发生了增减变化，调账时应注意：原评估资产增加，调原评估差额；原评估资产减少，减少部分的差额不调。如原评估资产数量减少，即评估基准日存在的资产在调账日前已退出企业，使得在调账日该减少的评估资产已不存在于企业，无论其评估出现增值还是减值，都没有调账的必要性，因此，减少部分原评估确认的差额，不再调整账面价值；如资产增加，即该增加资产于评估日不存在于企业，评估日企业账面上也无该资产价值，在调账日前进入企业，应按取得资产的实际价值登记入账，增加部分不存在评估增值或减值问题。比如，评估日甲公司库存10000公斤材料，账面价值10万元，评估价值12万元，评估增值2万元。如果调账日时该材料库存6000公斤，则只需调整评估增值1.2万元（2×6000÷10000），减少材料4000公斤部分评估增值0.8万元（2×4000÷10000）不需进行调账；如果调账日时该材料库存 15000公斤，则10000公斤材料对应的2万元评估增值应全额调整，5000公斤材料按照取得时的实际价值正常入账。
2．按评估后净资产折股，评估确认的净资产折股和确认的公司股本之间如有差额，计入资本公积。会计处理上有两种方法：
（1）沿用旧账。国有企业原执行《行业会计制度》，改组股份制后应实行《企业会计制度》，如果运用会计科目名称发生变化的，首先应按新制度要求，在变化的科目之间进行调整；然后，注销原企业的所有者权益，同时将净资产换取的股份总额和股票面值（一般为1元/股）的乘积作为股本入账；如对外发行股票，还要进行收缴股款的会计处理。在会计处理时，需要注意的是应将累计折旧冲销固定资产原值，即视同股份制企业取得原企业的旧固定资产，不再确认累计折旧，该固定资产以后在尚可使用年限内计提折旧。
（2）结束旧账，开设新账。首先注销原企业的资产、负债和所有者权益科目；然后，开设股份制企业的资产、负债和所有者权益科目；）如对外发行股票，还要进行收缴股款的会计处理。
III．知识点练习
（无）
8.1.3 实收资本（股本）增减变动
上一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
（一）实收资本（股本）增加的核算
增加渠道 会计处理
资本公积转增 借：资本公积
贷：股本（实收资本）
盈余公积转增
借：盈余公积
贷：股本（实收资本）
所有者投入 借：银行存款、固定资产等
贷：股本（实收资本）
资本公积――资本溢价
（二）实收资本（股本）减少的核算
增加渠道 会计处理
资本公积转增 借：资本公积
贷：股本（实收资本）
盈余公积转增
借：盈余公积
贷：股本（实收资本）
所有者投入 借：银行存款、固定资产等
贷：股本（实收资本）
资本公积――资本溢价
股份公司因资本过剩，而需要回购股票，发还股款的，对于超面值部分，按以下原则处理：（1）如以前是溢价发行，按“资本公积――资本溢价”、“盈余公积”、“利润分配――未分配利润”程序冲销。（2）如以前是面值发行，按“盈余公积”、“利润分配――未分配利润”程序冲销。
III．知识点练习
（无）
8.2.1 资本溢价（股本溢价）
下一知识点
I．历年考题
1．[2002年单选题]上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
A．关联交易
B．接受外币资本投资
C．接受非现金资产捐赠
D．子公司接受非现金资产捐赠
查看答案
【答案】B
【解析】对显失公允关联交易形成的资本公积不得转增资本或弥补亏损；接受非现金资产捐赠（包括子公司）待资产出售时转入其他资本公积方可转增资本，接受外币资本投资形成的资本公积为资本溢价，可直接转增资本。
2．[2003年单选题]下列各项中，不计入资本公积的是（ ）。
A．采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分
B．采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分
C．以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分
D．长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分
查看答案
【答案】C
【解析】以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的账面价值加支付的上相关税费作为股权的入账价值，非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，不作账务处理。
3．[2000年判断题]对于股票发行费用，如果存有以前发行溢价形成的资本公积，应作冲减资本公积处理；如果未存有以前发行溢价形成的资本公积，则作递延费用处理。
查看答案
【答案】×
【解析】股票发行费用，如果存有本次发行溢价形成的资本公积，应作冲减资本公积处理；如果未存有本次发行溢价形成的资本公积，则作递延费用（即长期待摊费用）处理。
II．知识点讲解
“资本公积――资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的，如有发行费用，应在溢价收入中支付，即在扣除发行费用后，记入“资本公积――股本溢价”。
III．知识点练习
（无）
8.2.2 股权投资准备
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
1．[1999年多选题]下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A．股权投资准备
B．子公司资产评估增值
C．存货跌价准备
D．子公司外币资本折算差额
E．接受捐赠资产准备
查看答案
【答案】ADE
【解析】原标准答案为ABDE，新制度对资产评估增值，除改制外一般不再调账，所以母公司对子公司资产评估增值也不再确认资本公积。
II．知识点讲解
“资本公积――股权投资准备”科目记录权益法核算下被投资单位资本公积的变动，以及投资时初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。待股权处置时，“资本公积――股权投资准备”科目应转入“资本公积――其他资本公积”科目。
“资本公积――股权投资准备”主要核算以下内容：（1）被投资单位接受捐赠资产形成的资本公积，包括接受现金捐赠和接受实物捐赠；（2）被投资单位资本公积中形成的股权投资准备；（3）被投资单位资本溢价形成的资本公积；（4）被投资单位外币资本折算差额形成的资本公积；（5）被投资单位专项拨款转入形成的资本公积；（6）被投资单位关联交易差价形成的资本公积；（7）被投资单位的其他资本公积；（8）初始投资产生的贷方股权投资差额。
III．知识点练习
1．[多项选择题]“资本公积――股权投资准备”核算的内容主要包括（ ）。
A．被投资单位接受现金捐赠
B．被投资单位接受非现金资产捐赠
C．被投资单位资本溢价
D．被投资单位外币资本折算差额
查看答案
【答案】ABCD
【解析】见教材。
上一节 下一节
8.2.3 接受捐赠资产
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
1．[2001年单选题]用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是（ ）。
A．被投资企业接受现金资产捐赠
B．被投资企业处置接受捐赠的非现金资产
C．被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备
D．被投资企业以盈余公积转增股本
查看答案
【答案】A
【解析】被投资企业接受现金资产捐赠，投资企业应按持股比例调整增加“资本公积――股权投资准备”科目的金额。
2．[2001年多选题]股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的有（ ）。
A．股本溢价
B．接受捐赠非现金资产准备
C．接受现金捐赠
D．拨款转入
E．股权投资准备
查看答案
【答案】ACD
【解析】接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备，不能直接用于转增资本。
3．[2004年单选题]甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
A．187
B．200.40
C．207
D．204
查看答案
【答案】C
【解析】资本公积贷方余额＝120＋[1000×30％－（300－15－5）]＋100×（1－33％）＝207（万元）
II．知识点讲解
根据国家税务总局《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）的规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。由此可见，内资企业接受货币性资产捐赠和非货币性资产捐赠，自该通知实行之日起，均需在当期计算交纳所得税，其会计处理也发生了相应变化，即和外资企业相一致。
（一）接受货币性资产捐赠
接受捐赠时，按实际取得的金额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“待转资产价值――接受捐赠货币性资产价值”科目。期末，按已记入 “待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值――接受捐赠货币性资产价值”科目，按税法规定确定的入账价值（可以抵减当期亏损或以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损）与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金――应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积――其他资本公积” 科目。
（二）接受非货币性资产捐赠
接受捐赠时，按应确定的入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）科目，按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值――接受捐赠非货币性资产价值”科目，按因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。期末，按已记入“待转资产价值”科目的账面余额，借记 “待转资产价值――接受捐赠非货币性资产价值”科目，按税法规定确定的入账价值（可以抵减当期亏损或以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损）与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金――应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”科目。
如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，可以经主管税务机关批准，在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额。此时，应按照主管税务机关审核确认当期应计入的应纳税所得额，进行配比计算，分批结转“待转资产价值”、“应交税金―应交所得税”、“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”科目。
III．知识点练习
（无）
8.2.4 拨款转入
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
企业收到国家拨入的具有专门用途的资金，应通过“专项应付款”科目核算。
（一）有关支出形成研发费用
阶段 会计处理
收到专项拨款时
借：银行存款
贷：专项应付款
研发费用实际发生时 借：生产成本
贷：银行存款
拨款项目完工后
形成产品并按规定将产品留归企业的 借：库存商品
贷：生产成本
借：专项应付款
贷：资本公积――拨款转入
未形成资产，需核销的拨款部分，报经批准后 借：专项应付款
贷：生产成本
形成的资产按规定应上交国家的 借：专项应付款
贷：生产成本
按规定应上交结余的专项拨款，在上交时 借：专项应付款
贷：银行存款
（二）有关支出形成固定资产
阶段 会计处理
收到专项拨款时
借：银行存款
贷：专项应付款
在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的支出 借：在建工程
贷：银行存款
拨款项目完工后
形成固定资产并按规定留给企业的 借：固定资产
贷：在建工程
借：专项应付款
贷：资本公积――拨款转入
未形成资产，需核销的拨款部分，报经批准后 借：专项应付款
贷：在建工程
形成的资产按规定应上交国家的 借：专项应付款
贷：在建工程
按规定应上交结余的专项拨款，在上交时 借：专项应付款
贷：银行存款
III．知识点练习
（无）
8.2.5 外币资本折算差额
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的汇率折算；对于资本账户，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折算。由此产生的银行存款、实物资产和资本账户的折算差额，计入“资本公积――外币资本折算差额”。
III．知识点练习
（无）
8.2.6 关联交易差价
上一知识点 下一知识点
I．历年考题
（无）
II．知识点讲解
“资本公积――关联交易差价”科目不能用于转增资本和弥补亏损，而是待上市公司清算时再予处理。具体核算方法参见《关联方关系及其交易》一章。
III．知识点练习
（无）
8.2.7 其他资本公积
上一知识点
I．历年考题
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