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第七章
一、单项选择题。
1.企业当月交纳当月增值税，应通过（ ）科目核算。
A．应交税金－－应交增值税（转出未交增值税）B．应交税金－－未交增值税
C．应交税金－－应交增值税（转出多交增值税）D．应交税金－－应交增值税（已交税金）
【正确答案】 D【答案解析】 企业当月交纳当月增值税，应通过“应交税金－－应交增值税（已交税金）”科目核算，不通过“应交税金－－未交增值税”科目核算。
2.某增值税一般纳税企业，以库存商品对乙企业投资，其存货账面成本130万元，已计提存货跌价准备10万元，计税价格150万元。增值税率为17%，消费税率为10%。则本企业长期股权投资的初始成本是（）万元。
A.120 B.152.4 C.160.5 D.190.5
【正确答案】 C【答案解析】 企业以库存商品对外投资，按照税法规定应视同销售。
初始投资成本=130-10+150×17%+150×10%=160.5（万元）
本题的分录：
借：长期股权投资 160.5
存货跌价准备 10
贷：库存商品 130
应交税金－－应交增值税（销项税额） 150×17％＝25.5
应交税金－－应交消费税 150×10％＝15
3.某工业企业本期对外提供运输劳务收入10万元，营业税税率为3%，同期对外出租一项无形资产取得收入20万元，营业税税率为5%。上述业务在进行会计处理的会计分录为（ ）。
A． 借：其他业务支出 1.3 B． 借：主营业务税金及附加 1.3
贷：应交税金—应交营业税 1.3 贷：应交税金—应交营业税 1.3
C． 借：主营业务税金及附加 1 D． 借：主营业务税金及附加 0.3
其他业务支出 0.3 其他业务支出 1
贷：应交税金—应交营业税 1.3 贷：应交税金—应交营业税 1.3
【正确答案】 A【答案解析】 工业企业提供运输劳务和对外出租无形资产发生的相关税费均应计入其他业务支出。
4.某企业于2003年3月1日开出面值20
000元，6个月到期的应付票据，票面利率是6%，则该应付票据在2003年6月30日的账面价值是（ ）元。
A.20 000 B.20 400 C.20 800 D.21 200
【正确答案】 B【答案解析】 从2003年3月1日到2003年6月30日是4个月，因此，该应付票据在2003年6月30日的账面价值是20 000+20
000×6%×4/12=20 400（元）
5.某企业本期应交房产税3万元，应交土地使用税2万元，应交印花税1万元，因扩建占地应交耕地占用税10万元，则本期影响“应交税金”科目的金额是（）万元。
A.5 B.6 C.15 D.16
【正确答案】 A【答案解析】房产税、土地使用税、车船使用税和印花税是计入“管理费用”的四个税种。其中印花税不通过“应交税金”核算，直接借“管理费用”或“待摊费用”贷记“银行存款”。耕地占用税也不通过“应交税金”核算，企业按照规定交纳的耕地占用税，借“在建工程”贷记“银行存款”。所以当期影响“应交税金”科目的金额是3+2=5（万元）
6.某企业本期应交房产税2万元，应交土地使用税2万元，印花税1万元，耕地占用税10万元，契税5万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税金科目的金额是（）万元。
A.20.8 B.19.8 C.9.8 D.4
【正确答案】 D【答案解析】 不通过“应交税金”科目核算的税金有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。
应交的房产税：
借：管理费用 2
贷：应交税金－－应交房产税 2
应交的土地使用税：
借：管理费用 2
贷：应交税金－－应交土地使用税 2
印花税：
借：管理费用 1
贷：银行存款 1
耕地占用税：
借：在建工程（或固定资产） 10
贷：银行存款 10
契税：
借：固定资产（或无形资产等） 5
贷：银行存款 5
车辆购置税：
借：固定资产 0.8
贷：银行存款 0.8
7.A企业委托B企业（A、B企业均为一般纳税企业，增值税率17%）加工材料（非金银首饰），原材料价款45万元，加工费用5万元（不含增值税），增值税以银行存款另外支付，由受托方代收代缴消费税3万元，材料已加工完毕验收入库，将继续用于加工应税消费品。该材料加工后入库成本是（）万元。
A.45 B.48 C.50 D.53
【正确答案】 C【答案解析】委托加工应税消费品，由受托方代扣代缴的消费税，委托加工应税消费品收回后直接对外销售的，委托方交纳的消费税计入委托加工成本，该产品销售时不再交纳消费税；委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，委托方交纳的消费税按规定准予抵扣，记入“应交税金――应交消费税”账户的借方，待最终产品销售时再全额交纳消费税。
本题中，委托加工收回的材料是用于继续生产的，则代扣代缴的消费税可以予以抵扣，不计入委托加工材料的成本。支付的加工费应计算缴纳增值税5×17％＝0.85计入进项税额。
该材料加工后入库成本=45+5=50（万元）（注意支付的加工费不含增值税）
分录：
借：委托加工物资 50
应交税金－－应交增值税（进项税额） 0.85
应交税金－－应交消费税 3
贷：银行存款 8.85
原材料 45
8.某制造企业为一般增值税纳税企业，增值税率17%。本期对外销售产品一批，增值税专用发票上注明价格为300万元，增值税率17%，商品已发出，款项已收到，该协议规定该批商品销售价格的25%属于商品售出后3年内提供修理服务的服务费。同期对外出租一项无形资产，取得收入40万元，营业税率5%，上述业务涉及税金的会计处理是（）。
A.贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目38.25万元；借记“其他业务支出”科目2万元。
B.贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目51万元；借记“其他业务支出”科目2万元。
C.借记“主营业务税金及附加”科目2万元；借记“其他业务支出”科目38.25万元
D.借记“主营业务税金及附加”科目2万元
【正确答案】 B【答案解析】“该协议规定该批商品销售价格的25%属于商品售出后3年内提供修理服务的服务费”，对于这部分在售后提供的修理费用不能确认收入，但企业的收到款项时需要按照收到款项的总额开具增值税专用发票，因此这部分售后提供的修理费用对增值税的计算没有影响，计算的销项税额应是：300×17％＝51；
企业主营业务需要缴纳营业税时，计入“主营业务税金及附加”；与其他业务收入相关的营业税记入“其他业务支出”；与销售不动产相关的营业税计入“固定资产清理”；与出租无形资产相关的营业税记入“其他业务支出”。
9.某一般纳税企业适用增值税率17%，本期收购免税农产品一批，按规定买价的13%准许抵扣，购买时实际支付价款114000元，代收代缴的农业特产税6000元，计入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目借方的金额为（ ）。
A.10256.41 B.19380 C.11400 D.15600
【正确答案】 D【答案解析】 （114000+6000）×13%=15600（元）。
10.下列事项可以通过“应付福利费”科目借方核算的是（ ）。
A.交纳职工的医疗保险费B.离退休人员报销的医药费C.支付离退休人员退休金D.交纳离退休人员的医疗保险费
【正确答案】 A【答案解析】 支付退休金、支付离退休人员报销的医药费、交纳离退休人员的医疗保险费等，计入管理费用。各个选项的账务处理如下：
A：交纳职工的医疗保险费：
借：应付福利费
贷：银行存款
B：离退休人员报销的医药费：
借：管理费用
贷：银行存款
C：支付离退休人员退休金 和 D：交纳离退休人员的医疗保险费：
借：管理费用
贷：银行存款
11.某小规模纳税企业本期购入原材料验收入库，其采购取得增值税专用发票记载原材料价格15000元，增值税2550元，该企业当期产品销售价（含增值税，扣除率6%）52500元，则该企业当期应该交纳的增值税为（）元。
A.421.70 B.2692.31 C.2971.70 D.3150
【正确答案】 C【答案解析】 注意：小规模纳税企业的进项税额不可以抵扣，应计入材料的成本。销售商品取得的售价是含税收入。
小规模纳税人应交的增值税＝销售收入/（1+6％）×6％＝52500÷（1+6%）×6%=2971.70（元）。
12.根据企业会计制度规定，增值税一般纳税企业在月度终了，对本月发生尚未抵扣的增值税进项税额的会计处理方法是（ ）。
A.保留在“应交增值税”明细科目的贷方B.保留在“应交增值税”明细科目的借方
C.将其转入“未交增值税”明细科目的贷方D.将其转入“未交增值税”明细科目的借方
【正确答案】 B【答案解析】根据企业会计制度规定，增值税一般纳税企业在月度终了，对本月发生尚未抵扣的增值税进项税额，保留在“应交增值税”明细科目的借方，下月继续抵扣，不需要将其转入“未交增值税”明细科目。
13.根据企业会计制度规定，增值税一般纳税企业在月度终了，对本月发生的应交未交增值税的会计处理方法是（ ）。
A.保留在“应交增值税”明细科目的贷方B.保留在“应交增值税”明细科目的借方
C.将其转入“未交增值税”明细科目的贷方D.将其转入“未交增值税”明细科目的借方
【正确答案】 C【答案解析】 根据企业会计制度规定，增值税一般纳税企业在月度终了，对本月发生应交未交增值税将其转入“应交税金—未交增值税”科目的贷方。
14.M企业月初购进货物一批，价税合计为702万元，运输过程中的保险费1万元，运杂费0.5万元。已知M企业适用的增值税率为17%，则该批存货的采购成本为（）万元。
A．600 B．601.50C．703.50 D．702
【正确答案】 B【答案解析】工业企业一般纳税人企业采购原材料发生的运费可以按照7％计算抵扣进项税额，但此题给出的是运杂费，按照税法规定，是不能计算抵扣进项税额的，所以：
该批存货的采购成本=702÷(1+17%)+1+0.5=601.50(万元)。
15.企业利润表中的“主营业务税金及附加”不包括的税金为（ ）。
A．消费税B．资源税C．城市维护建设税D．增值税
【正确答案】 D【答案解析】企业利润表中的“主营业务税金及附加”项目包括的税金有营业税、消费税、城市维护建设税以及教育费附加等，它们都对企业利润有影响，但增值税不影响企业利润，故在利润表中不作反映。
16.月度终了，应将本月多交的增值税转入（ ）明细科目。
A．应交税金—应交增值税（转出多交增值税）B．应交税金—未交增值税
C．应交税金—应交增值税（转出未交增值税）D．应交税金—应交增值税（已交税金）
【正确答案】 B【答案解析】月度末了，将本月应交未交增值税自“应交税金—应交增值税”明细科目转入“应交税金—未交增值税”明细科目，借记“应交税金—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目；将本月多交的增值税自“应交税金—应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入“应交税金—未交增值税”明细科目，借记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“应交税金—应交增值税（转出多交增值税）”科目。
注意：本题问的是转入（ ）科目，所以应选B，不选A。
17.A企业为小规模纳税企业，8月初欠交增值税7500元，本月购进材料成本为75000元，支付的增值税额为12750元，产品含税销售收入为1113000元，其中增值税额为63000元，则8月月末应交增值税为（）元。
A．57750 B．63000 C．70500 D．42750
【正确答案】 C【答案解析】因为小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成本。本月月末应交增值税为7500+63000=70500（元）。
本题中另外应说明的是：本题是小规模纳税人企业，按照税法规定，小规模纳税企业属于工业企业的，增值税征收率为6％，小规模纳税企业属于商业企业的，增值税征收率为4％，所以如果题目中没有给出“其中增值税额为63000元”这一条件，也应该会先判断出本题中属于工业小规模纳税人企业（因为购入的是原材料，是用于工业加工的），征收率为6％，计算销售产品应缴纳的增值税＝1113000/（1+6％）×6％＝63000元。
对于会计考试来讲，题目一般会直接告知小规模纳税人适用的征收率是多少，不用自己判断，因为严格地讲，判断适用的征收率属于税法的要求。
18.企业购进材料用于非应税项目时，该材料负担的增值税额应当计入（ ）。
A．应交税金—应交增值税B．主营业务税金及附加C．材料的采购成本D．营业外支出
【正确答案】 C【答案解析】按照税法规定，如果属于购入原材料时就知道该原材料是用于非应税项目，则发生的增值税进项税额不允许抵扣，应直接计入原材料的采购成本。本题属于这种情况。
如果购入时计划是用于正常的生产加工，则购入时将增值税计入进项税额，但后来企业改变用途，用于了非应税项目，则通过应交税金－－应交增值税（进项税额转出）科目转出。
19.按照现行会计制度规定，下列各项中，应通过“应付工资”科目核算的是（ ）。
A．退休人员退休金B．车间管理人员困难补助C．生产工人医药费D．行政管理人员经常性奖金
【正确答案】 D【答案解析】退休人员退休金通过“管理费用”科目核算。车间管理人员困难补助和生产人员医疗费通过“应付福利费”科目核算，只有行政管理人员经常性奖金应通过“应付工资”科目核算。
会计分录：
A：退休人员退休金：
借：管理费用
贷：银行存款
B：车间管理人员困难补助：
计提时：
借：制造费用
贷：应付福利费
支付时：
借：应付福利费
贷：银行存款
C：生产工人医药费：
计提时：
借：生产成本
贷：应付福利费
支付时：
借：应付福利费
贷：银行存款
D：行政管理人员经常性奖金
借：管理费用
贷：应付工资
如果是非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等），则：
借：管理费用
贷：应付福利费
20.企业于2001年7月1日发行2年期面值总额为1800万元的债券，该债券是到期一次还本付息债券，票面年利率为4%，发行收入总额为2050万元，另外发行期间冻结资金利息收入扣除发行费用后净收入50万元，2002年12月31日，采用直线法摊销。该应付债券的账面价值为（）万元。
A.1983 B.2133C.2121.75 D.1979.25
【正确答案】 A【答案解析】 1800+1800×4%×1.5+（300-300÷2年×1.5年）=1983（万元）。
本题的账务处理：
借：银行存款 2050+50＝2100
贷：应付债券－－债券面值 1800
应付债券－－债券溢价 （2050-1800）+50＝300
2001年12月31日计提利息摊销溢价：
借：应付债券－－债券溢价 300/2×6/12＝75
贷：应付债券－－应计利息 1800×4％×6/12＝36
财务费用（或在建工程） 39
2002年12月31日计提利息摊销溢价：
借：应付债券－－债券溢价 150
贷：应付债券－－应计利息 72
财务费用（或在建工程） 78
此时该债券的账面价值＝1800+300-75+36-150+72＝1983
21.某企业2003年1月1日发行3年期面值为7500万元的债券，票面年利率4%。企业按7290万元的价格折价出售，另外发行期间冻结资金利息收入扣除发行费用后净收入12万元，如果企业每半年计息一次，到期还本付息，并按直线法摊销折价，在2003年末企业确认利息费用为（）万元。
A.366 B.183C.229.50 D.234
【正确答案】 B【答案解析】 折价总额=7290-7500+12=
-198（万元）；2003年末企业利息费用=7500×4%×6/12+198÷3×6/12=183（万元）
本题的账务处理如下：
2003年1月1日发行时：
发行期间冻结资金利息收入扣除发行费用后净收入视同溢价收入，本题中冲减折价金额。
借：银行存款 7302 （7290+12）
应付债券－－债券折价 198 （7500-7290-12）
贷：应付债券－－债券面值 7500
2003年6月30日计提利息摊销折价：
借：财务费用（或在建工程） 183
贷：应付债券－－债券折价 198/3×6/12＝33
应付债券－－应计利息 7500×4％×6/12＝150
2003年12月31日计提利息摊销折价：
借：财务费用（或在建工程） 183
贷：应付债券－－债券折价 198/3×6/12＝33
应付债券－－应计利息 7500×4％×6/12＝150
22.某企业于2002年9月1日发行4年期企业债券7500万元,实际收到发行价款8700万元.该债券票面利率为12%，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。2003年末该企业确认债券的利息费用为（）万元。
A.1200 B.300 C.600 D.900
【正确答案】 C【答案解析】 应付债券确认的财务费用=7500×12%-(8700-7500)÷4=600(万元).
本题完整的账务处理如下：
2002年9月1日
借：银行存款 8700
贷：应付债券－－债券面值 7500
应付债券－－债券溢价 1200
2002年12月31日：
借：财务费用（或在建工程） 200
应付债券－－债券溢价 1200/（4×12）×4＝100
贷：应付债券－－应计利息 7500×12％×4/12＝300
2003年12月31日：
借：财务费用（或在建工程） 600
应付债券－－债券溢价 1200/（4×12）×12＝300
贷：应付债券－－应计利息 7500×12％＝900
23.甲公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备及配套工具价款、国外运保费等共800万元，其中设备款600万元，配件及工具款200万元。设备进关时，又支付进口关税及国内运费8万元，其中设备负担6万元，配件及工具负担2万元。此项业务应计入“长期应付款”科目的金额为（）万元。
A．800 B．816C．600 D．606
【正确答案】 A【答案解析】企业按照补偿贸易方式引进设备时，应按设备、工具、零配件等的价款及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款—应付补偿贸易引进设备款”科目。企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费，借记“在建工程”、“原材料
”等科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。
24.企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（ ）。
A．按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价B．按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价
C．按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价D．按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价
【正确答案】 B【答案解析】企业折价购入债券时，每期实际负担的利息费用=当期债券利息+当期应摊销的折价；企业溢价购入债券时，每期实际负担的利息费用=当期债券利息-当期应摊销的溢价。
二、多项选择题。
1.“应付债券”科目的贷方反映的内容有（ ）。
A．债券的折价B．债券的溢价C．债券的折价摊销D．债券的溢价摊销
【正确答案】 BC
2.下列经济事项应通过“应付福利费”科目核算的是（ ）。
A.支付职工医疗卫生费B.支付退休人员的医疗保险费C.交纳职工的医疗保险费D.交纳离退人员的医疗保险费
【正确答案】 AC【答案解析】支付退休人员的医疗保险费、交纳离退人员的医疗保险费均通过“管理费用”科目核算，借记“管理费用”，贷记“银行存款”，不通过“应付福利费”科目核算。
A：支付职工医疗卫生费：
借：应付福利费
贷：银行存款
C：交纳职工的医疗保险费：
借：应付福利费
贷：银行存款
3.在会计上通过“应付工资”科目核算的是（ ）。
A.奖金 B.津贴 C.退休金D.职工困难补助 E.加班工资
【正确答案】 ABE【答案解析】“应付工资”科目核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。发给职工的不包括在工资总额内的款项，如医疗费、福利补助、退休费等，不在“应付工资”科目核算。
退休金在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”，贷记“银行存款”；职工困难补助在“应付福利费”科目核算，计提时：借记“生产成本”、“制造费用”等，贷记“应付福利费”，支付时：借记“应付福利费”，贷记“银行存款”。
4.对下列“应交税金—应交增值税”科目专栏正确的表述有（ ）。
A.当月缴纳上月未交增值税，登记在“已交税金”专栏B.当月缴纳当月的增值税，登记在“已交税金”专栏
C.“转出未交增值税”专栏，反映月份终了转出的未交增值税
D.“进项税额转出”专栏，反映不应从销项税额抵扣，按规定转出的进项税额
【正确答案】 BCD【答案解析】A：当月缴纳上月未交增值税，不登记在“已交税金”专栏，而通过“应交税金—未交增值税”科目核算，借记“应交税金－－未交增值税”，贷记“银行存款”。所以，选项A的表述不正确。
B：当月缴纳当月的增值税，登记在“已交税金”专栏，借记“应交税金－－应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。所以，选项B的表述是正确的。
C：“转出未交增值税”专栏，反映月份终了转出的未交增值税，借记“应交税金－－应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税金－－未交增值税”。所以，选项C的表述是正确的。
D：该表述正确。比如在建工程领用原材料：
借：在建工程
贷：原材料
应交税金－－应交增值税（进项税额转出）
5.下列项目在会计处理时将形成一项流动负债的有（ ）。
A.按月预提非购建固定资产的长期借款利息B.董事会决议分派的股票股利
C.材料已收到但尚未收到结算凭证的暂估料款
D.计提分期付息到期还本的应付债券的利息E.股东大会决议分派的现金股利
【正确答案】 CDE【答案解析】 A：按月计提非购建固定资产的长期借款利息，应增加长期借款的账面价值。
借：财务费用
贷：长期借款
B：董事会决议分派的股票股利时不作任何会计处理；
C：分录：
借：原材料
贷：应付账款－－应付暂估款
形成一项流动负债，应选入。
D：借：财务费用
贷：应付利息
形成一项流动负债，应选入。
E：借：利润分配－－应付普通股股利
贷：应付股利
形成一项流动负债，应选入。
6.下列税费中应计入有关存货成本的有（ ）。
A.一般纳税企业进口货物交纳的增值税B.一般纳税企业进口货物交纳的关税
C.一般纳税企业收购农产品时代扣代缴的农业特产税D.收购未税矿产品时代扣代缴的资源税
E.缴纳的矿产资源补偿费
【正确答案】 BCD【答案解析】 A：一般纳税企业进口货物交纳的增值税，计入应交税金。
B：一般纳税企业进口货物交纳的关税计入存货的成本；
C：一般纳税企业收购农产品时代扣代缴的农业特产税计入存货成本；
D：企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，记：
借：材料采购
贷：现金（或银行存款）
按代扣代缴的资源税税额，记：
借：材料采购
贷：应交税金——应交资源税
企业按规定缴纳代扣的资源税时：
借：应交税金——应交资源税
贷：银行存款
E：缴纳的矿产资源补偿费：借记“管理费用”，贷记“其他应交款”。
7.有关资源税错误的处理方法是（ ）。
A.销售产品交纳的资源税记入“其他业务支出”B.自产自用产品交纳的资源税记入“管理费用”
C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税，记入应交资源税科目的借方
D.收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税计入收购矿产品的成本
【正确答案】 ABCD【答案解析】 销售产品交纳的资源税记入“主营业务税金及附加”；
自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”；
收购未税矿产品代扣代缴的资源税，记入收购矿产品的成本；
收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣资源税记入应交资源税科目的借方。
8.收到先征后返的营业税、消费税等，于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记的科目是（ ）。
A.主营业务税金及附加B.其他业务支出C.应交税金D.补贴收入
【正确答案】 AB【答案解析】收到先征后返的营业税、消费税等，于实际收到时，冲减主营业务税金及附加、其他业务支出。收到先征后返的增值税，于实际收到时作为补贴收入处理。
9.一般纳税人企业，下列经济业务事项所涉及的增值税，应作为进项税额转出处理的是（ ）。
A.在建工程领用原材料B.以原材料对外投资C.福利部门领用原材料
D.原材料发生非正常损失E.修理机器设备时领用原材料
【正确答案】 ACD【答案解析】以原材料对外投资所涉及的增值税，应视同销售，作为销项税额处理，而不是作为进项税额转出。用材料对设备进行修理，这也是日常的支出，材料的增值税照样可以抵扣，这是改变了用途了，但并非用于非应税项目。
10.下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。
A.委托加工收回后直接用于销售的，支付的代扣代缴消费税
B.委托加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的代扣代缴消费税
C.商业企业进口库存商品交纳的消费税D.一般纳税商业企业进口库存商品交纳的增值税
E.收购未税矿产品代扣代交的资源税
【正确答案】 BD【答案解析】由受托方代扣代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应计入“应交税金—应交消费税”科目借方，可以抵扣，而不计入“委托加工物资”科目。
一般纳税企业进口库存商品、原材料交纳的增值税，不计入存货成本中，而计入“应交税金—应交增值税（进项税额）”借方。
11.以下行为应视同销售的是（ ）。
A．将自产货物用于对外投资B．将货物委托他人代销C．将自产货物用于在建工程D．将自产货物给股东分红
【正确答案】 ABCD【答案解析】 单位或个体经营者的下列行为，应视同销售货物：
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
（8）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
12.下列各项支出,应计入企业福利费支出的有（ ）。
A．职工医疗费B．退休人员医疗费C．医护人员工资D．职工生活困难补助
【正确答案】 ACD【答案解析】企业职工福利费支出包括：支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，退休人员医疗费属于管理费用。
13.下列各项属于“其他应交款”科目核算的范畴的有( ).
A.应交的土地增值税B.应交的教育费附加C.应交的矿产资源补偿费D.应交的住房公积金
【正确答案】 BCD【答案解析】 应交的土地增值税应在“固定资产”、“在建工程”等科目核算。参见教材P170页。
14.“长期应付款”科目核算的内容主要有（ ）。
A. 应付购货款B. 从非银行金融机构借入的期限在1年以上的借款C. 采用补偿贸易方式引进国外设备价款
D.应付融资租入固定资产的租赁费E. 应付经营租入固定资产的租赁费
【正确答案】 CD【答案解析】 选项A在“应付账款”科目核算；选项B在“长期借款”科目核算；选项E在“其他应付款”科目核算。
三、计算题。
1.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为
10％，营业税税率为5％，所得税税率为33％，存货收发采用实际成本核算。该企业2002 年发生下列经济业务。
（1）从某一般纳税人购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为200万元，增值税34万元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费10000元（进项税额按7％
的扣除率计算），材料已经到达并验收入库。
（2）收购农业产品，实际支付的价款10万元，收购的农业产品已验收入库。
（3）将一批材料用于工程项目，材料成本为10000元。
（4）收购未税矿产品，实际支付的收购款为10万元，代扣代交的资源税1.5万元（假 设不考虑增值税因素）。
（5）将应税消费品用于对外投资，产品成本为400万元，计税价格为500万元，另支付补价10万元。
（6）对外提供运输劳务，收入10万元存入银行，确认收入并计算应交营业税。
（7）出售一项专利权，收入8万元存入银行，该专利权出售时的摊余价值为6万元， 已提减值准备2万元。
（8）企业当年收到减免增值税10000元。该企业采取先征后退返还增值税的方法。
要求：根据上述业务编制相关业务的会计分录。
【正确答案】 （1）购入原材料：
借：原材料 2009300
应交税金——应交增值税（进项税额） 340700
贷：银行存款 2350000
（2）收购农产品：
借：原材料 87000
应交税金——应交增值税（进项税额） 13000
贷：银行存款 100000
（3）在建工程领用生产用材料：
借：在建工程 11700
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 1700
原材料 10000
（4）收购未税矿产品：
借：原材料 115000
贷：银行存款 100000
应交税金——应交资源税 15000
（5）用应税消费品对外投资：
应交增值税＝500×17％＝85万元
应交消费税＝500×10％＝50万元
借：长期股权投资 5450000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 850000
应交税金——应交消费税 500000
库存商品 4000000
银行存款 100000
（6）对外提供劳务：
确认收入：
借：银行存款 100000
贷：其他业务收入 100000
计算应交营业税：
借：其他业务支出 5000
贷：应交税金——应交营业税 5000
（7）出售专利所有权：
借：银行存款 80000
无形资产减值准备 20000
贷：无形资产 60000
应交税金——应交营业税 4000
营业外收入 36000
（8）收到减免的增值税：
借：银行存款 10000
贷：补贴收入 10000
2.某工业企业为一般纳税企业，增值税率为17%，消费税率为10%，库存材料按实际成本核算，销售收入（或计税价格）不含应向购买者收取的增值税额。
该企业2001年3月份发生如下经济业务：
（1）工程领用本企业生产的应缴消费税产品，该产品成本为500万元，计税价格为700万元。
（2）以生产的应缴消费税产品向B企业换取原材料。换出的产品成本为160万元，计税价格为300万元。产品已发出，换入的原材料已收到并验收入库。双方均已开出增值税专用发票。
（3）收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工原材料系上月发出，发出原材料的实际成本为195万元。本月以银行存款支付受托加工企业代扣代缴的消费税5万元、加工费用50万元（含增值税）。收回委托加工的原材料用于本企业生产应缴消费税产品。
要求：根据上述资料，编制该企业有关经济业务的会计分录（为简化核算不考虑城建税及教育费附加）。（答案中的金额单位用万元表示，应交税金科目必须写出明细科目）
【答疑编号989,点击提问】
【您的答案】【正确答案】 （1）借：在建工程 689
贷：库存商品 500
应交税金——应交增值税（销项税额） 119（700×17%）
应交税金——应交消费税 70（700×10%）
（2）借：原材料 190
应交税金——应交增值税（进项税额） 51
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 51
库存商品 160
应交税金——应交消费税 30
（3）借：委托加工材料 42.74
应交税金——应交消费税 5
应交税金－－应交增值税（进项税额）7.26 ｛ 50/（1+17％）×17％｝
贷：银行存款 55
借：原材料 237.74（195＋42.74）
贷：委托加工材料 237.74
3.FT公司适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本法进行日常核算。公司2004年8月31日“应交税金—应交增值税”科目借方余额为50000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。9月份发生如下经济业务：
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为800000元，增值税额为136000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为500000元，计税价格为700000元，应交纳的增值税额为119000元。
（3）销售产品一批，销售价格为468000元（含增值税），实际成本为360000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为500000元，应由该批原材料负担的增值税额为85000元。
（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元，增值税额为17000元。
（6）用银行存款交纳本月增值税80000元。
（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
要求：做出上述各笔业务的账务处理。
【正确答案】（1）借：原材料 800000
应交税金—应交增值税（进项税额） 136000
贷：应付票据 936000
（2）用原材料对外投资应视同销售处理：
借：长期股权投资 619000
贷：原材料 500000
应交税金—应交增值税（销项税额） 119000
（3）借：应收帐款 468000
贷：主营业务收入 400000 〔468000/（1+17％）〕
应交税金—应交增值税（销项税额） 68000
借：主营业务成本 360000
贷：库存商品 360000
（4）在建工程领用原材料，原材料是用于非应税项目，应作进项税额转出：
借：在建工程 585000
贷：原材料 500000
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 85000
（5）借：待处理财产损溢 117000
贷：原材料 100000
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 17000
（6）借：应交税金—应交增值税（已交税金） 80000
贷：银行存款 80000
（7）FT公司9月份发生的销项税额=119000+68000=187000（元）
9月份应交增值税额=187000+85000+17000-136000-50000=103000（元）
其中：最后的50000是8月月末的增值税借方余额。
9月份应交未交的增值税额=103000-80000=23000（元）
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 23000
贷：应交税金—未交增值税 23000
4.XYX企业2004年5月1日向银行借入400000元，期限8个月，年利率9%。该借款到期后如数归还，利息分月预提，到期支付。
要求：编制企业借入款项，按月预提利息、到期付息及归还本金的会计分录。
【正确答案】 借：银行存款 400000
贷：短期借款 400000
每月预提利息时：
借：财务费用 3000（400000×9%÷12）
贷：预提费用 3000
到期偿还利息及本金时：
借：短期借款 400000
预提费用 24000
贷：银行存款 424000
5.分别按下列要求做出增值税的相关的会计处理。
（1）如果2005年5月16日预交本月增值税15元，5月31日，已知本月销项税额为120元，进项税额为90元，做出账务处理。
（2）如果2005年5月16日预交本月增值税15元，5月31日，已知本月销项税额为97元，进项税额为90元，做出相关的会计处理。
（3）如果2005年5月16日预交本月增值税15元，5月31日，已知本月销项税额为88元，进项税额为90元，做出相关的会计处理。
【正确答案】（1）借：应交税金——应交增值税（已交税金） 15
贷：银行存款 15
本月应交增值税120-90=30元；因已预交15元，下月初尚需交30-15=15元，则会计处理是
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 15
贷：应交税金——未交增值税 15
6月10日前交纳时：
借：应交税金——未交增值税 15
贷：银行存款 15
（2）借：应交税金——应交增值税（已交税金） 15
贷：银行存款 15
本月应交增值税97-90=7元；因已预交15元，多交15-7=8元应转出，账务处理是：
借：应交税金——未交增值税 8
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 8
（注：多交的8元可抵下月应上交数）
（3）借：应交税金——应交增值税（已交税金） 15
贷：银行存款 15
则本月应交增值税为-2元，即下月可留抵进项税额2元；因已预交15元，多交15元应转出，账务处理是：
借：应交税金——未交增值税 15
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 15
（注：多交的15元可抵下月应上交数）
【答案解析】交纳增值税分两种情况：
A．正常交：即本月增值税在下月10日前交；
B．预交：即本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“已交税金”核算，正常交纳增值税通过“未交增值税”核算。
上述处理的结果是：“应交税金——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；“应交税金——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。
四、综合题。
1.AS企业为增值税一般纳税人企业，增值税率为17%。该公司2004年4月30日“应交税金—应交增值税”科目借方余额为20000元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务。
（1）企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元，原进项税额680元。
（2）在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元，原进项税额850元。
（3）原材料发生非常损失，其实际成本为7500元，原进项税额1275元。
（4）企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。
（5）企业以原材料对B企业投资，存货账面实际成本为280000元，计税价格（售价）为300000元。
（6）企业以库存商品（应税消费品）捐赠于B企业，账面实际成本为18000元，计税价格（售价）为20000元，消费税率为10%。
（7）企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，假如该产品为应税消费品，消费税率为10%。
（8）企业将自己生产的产品用于福利部门，产品成本为50000元，计税价格（售价）为60000元，假如该产品为应税消费品，消费税率为10%。
（9）企业接受捐赠原材料，取得增值税专用发票其确认价值为200000元，进项税额34000元，另支付运费300元，其中可以抵扣的增值税21元。（所得税率33%）
（10）企业对现有一台生产设备进行修理，领用原材料价值2000元（不考虑其增值税），应付修理人员工资100元。
（11）销售产品一批，销售价格为500000元（不含增值税），相关单据和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（12）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（13）本月份上交本月增值税10000元。
（14）计算应交未交增值税。
要求：编制AS企业有关会计分录。
【正确答案】 （1）借：应付福利费 4000+680=4680
贷：原材料 4000
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 680
（2）借：在建工程 5000+850=5850
贷：原材料 5000
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 850
（3）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8775
贷：原材料 7500
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 1275
（4）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 40400
贷：库存商品
37000
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 20000×17%=3400
（5）借：长期股权投资 331000
贷：原材料 280000
应交税金—应交增值税（销项税额） 300000×17%=51000
（6）借：营业外支出 18000+20000×17%+20000×10%=23400
贷：库存商品 18000
应交税金—应交增值税（销项税额） 20000×17%=3400
应交税金—应交消费税 20000×10%＝2000
（7）借：在建工程 73200
贷：库存商品 57000
应交税金—应交增值税（销项税额） 60000×17%=10200
应交税金—应交消费税 60000×10%=6000
（8）借：应付福利费 66200
贷：库存商品 50000
应交税金—应交增值税（销项税额）60000×17%=10200
应交税金—应交消费税 60000×10%=6000
（9）借：原材料 200000+300-21=200279
应交税金—应交增值税（进项税额）34000+21=34021
贷：待转资产价值 234000
银行存款 300
借：所得税 234000*0.33=77220
贷：应交税金—应交所得税 234000*0.33=77220
（10）借：制造费用 2100
贷：原材料 2000
应付工资 100
（11）借：应收账款 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税金—应交增值税（销项税额） 85000
（12）借：原材料 600000
应交税金—应交增值税（进项税额） 102000
贷：应付票据 702000
（13）借：应交税金—应交增值税（已交税金） 10000
贷：银行存款 10000
（14）5月份应交增值税额=680+850+1275+3400+51000+3400+10200+10200+85000-（34021+102000+20000）=9984（元）。
其中：最后的20000是5月月初的增值税借方余额。
5月份多交的增值税额=10000-9984=16（元）
借：应交税金—未交增值税 16
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） 16
2.东大正保科技股份有限公司2002年7月1日发行5年期、面值50000万元、票面利率2.4%的可转换公司债券。《上市公告书》中规定可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值50元的可转换债券转换为1股，每股面值1元。东大正保科技股份有限公司发行可转换公司债券所筹集的资金用于W项目二期工程，每季度计息一次，到期还本付息。东大正保科技股份有限公司委托中熙正保证券公司承销，东大正保科技股份有限公司与中熙正保公司在承销协议中规定，东大正保科技股份有限公司按发行价5%支付手续费。
东大正保科技股份有限公司发行收入55000万元，另外银行冻结期间利息收入2
000万元，东大正保科技股份有限公司固定资产重要性水平为900万元。东大正保科技股份有限公司对发行债券的溢折价采用直线法摊销。
2003年7月1日C公司将其持有的东大正保科技股份有限公司可转换公司债券面值30000万元全部申请转换股份。2003年12月31日该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的东大正保科技股份有限公司可转换公司债券申请转换为股份，共计转换为399.96万股，对于债券面值不足转换为1股的可转换公司债券面值总额0.5万元，东大正保科技股份有限公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。
东大正保科技股份有限公司发行成功后到2003年末，因特殊原因W项目二期工程尚未动工。
《可转换公司债券募集说明书》中规定，债券持有人可以选择在2003年10月1日，要求东大正保科技股份有限公司赎回债券本金，并按票面年利率6%支付债券利息。赎回期2003年10月1日至2003年10月31日。
要求：对东大正保科技股份有限公司进行相关账务处理。
【正确答案】东大正保科技股份有限公司相关会计处理如下：（单位：万元）
（1）2002年7月1日发行可转换公司债券时
发行费用－利息收入＝55000×5%－2000＝750（万元）
借：银行存款 55000
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 50000
——可转换公司债券（溢价） 5000
借：财务费用 750
贷：银行存款 750
（2）2002年9月30日计提利息时
应计提利息＝50000×2.4%×3/12＝300（万元）
应摊销溢价＝5000/5×3/12＝250（万元）
借：财务费用（300－250＝50） 50
应付债券——可转换公司债券（溢价） 250
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 300
（3）2002年9月30日计提利息补偿金时
应计提利息补偿金＝50000×（6%－2.4%）×3/12＝450（万元）
借：财务费用 450
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 450
（4）2002年12月31日计提利息及利息补偿金时
借：财务费用 50
应付债券——可转换公司债券（溢价） 250
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 300
借：财务费用 450
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 450
（5）2003年3月31日计提利息及利息补偿金时
借：财务费用 50
应付债券——可转换公司债券（溢价） 250
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 300
借：财务费用 450
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 450
（6）2003年6月30日计提利息及利息补偿金时
借：财务费用 50
应付债券——可转换公司债券（溢价） 250
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 300
借：财务费用 450
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 450
（7）2003年7月1日C公司申请转换时
申请转换债券面值＝30000万元
申请转换债券已计提利息＝30000×2.4%＝720（万元）
申请转换债券已摊销溢价＝5000/5×30000/50000＝600（万元）
申请转换债券尚未摊销溢价＝（5000－5000/5）×30000/50000＝2400（万元）
申请转换债券已计提利息补偿金＝30000×（6%－2.4%）＝1080（万元）
可转换股份＝30000/50＝600（万股）
则C公司申请转换股份时，东大正保科技股份有限公司应计入资本公积的金额为：
30000＋720＋1080＋2400－600＝33600（万元）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 30000
——可转换公司债券（溢价） 2400
——可转换公司债券（应计利息）（720+1080=1800）1800
贷：股本 600
资本公积——股本溢价
33600
（8）2003年9月30日计提利息及利息补偿金时
应计提利息＝20000×2.4%×3/12＝120（万元）
应摊销溢价＝5000/5×20000/50000×3/12＝100（万元）
应计提利息补偿金＝20000×（6%－2.4%）×3/12＝180（万元）
借：财务费用 20
应付债券——可转换公司债券（溢价） 100
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 120
借：财务费用 180
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 180
（9）2003年10月31日计提利息补偿金
应计提利息补偿金＝20000×（6%－2.4%）×1/12＝60（万元）
借：财务费用 60
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 60
注意：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，即2002年7月1日至2003年10月31日计提利息补偿金，因W项目二期工程到2003年末尚未开工，故计提的利息补偿金计入财务费用。
（10）2003年12月31日提利息时
不再计提利息补偿金
借：财务费用 20
应付债券——可转换公司债券（溢价） 100
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 120
（11）2003年12月31日其他持有人申请转换时
申请转换债券面值＝20000（万元）
申请转换债券已计提利息＝20000×2.4%×1.5＝720（万元）
申请转换债券尚未摊销溢价＝5000×2/5－（5000×2/5）/5×1.5＝1400（万元）
申请转换债券已计提利息补偿金＝20000×（6%－2.4%）×16/12＝960（万元）
可转换股份＝399.96（万元）
不足转换为1股以现金支付0.5万元
则转换时，东大正保科技股份有限公司应计入资本公积的金额为：
20000＋720＋960＋1400－399.96－0.5＝22679.54（万元）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 20000
——可转换公司债券（溢价） 1400
——可转换公司债券（应计利息） 1680（720+960）
贷：股本 399.96
资本公积——股本溢价 22679.54
银行存款 0.5
第八章
一、单项选择题。
1.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业
5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（）
A. 2004年11月2日B.2004年11月20日C.2004年11月30日D.2005年1月2日
【正确答案】 D【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
2.下列各项中，不计入资本公积的是（ ）
A.采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分
B.采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分
C.以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分
D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分
【正确答案】 C【答案解析】债务重组时债权人豁免的债务，债务人应记入“资本公积”科目；长期股权投资采用权益法核算时，投资方按投资比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分，也应记入“资本公积”科目；以非现金资产对外投资，应以换出资产账面价值加应支付的相关税费作为换入长期股权投资的入账价值，因此，不应确认资本公积。
3.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。A.187 B.200.40C.207D.240
【正确答案】 C【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
借：长期股权投资－投资成本 300
贷：固定资产清理 280
资本公积－股权投资准备 20
（2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
（3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207万元
即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207
4.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元,
乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）
A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
【正确答案】 C【答案解析】乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理
5.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
A. 关联交易B. 接受外币资本投资C. 接受非现金资产捐赠D. 子公司接受非现金资产捐赠
【正确答案】 B【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
6.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。A .30 B. 20.1C .28 D. 40
【正确答案】 A【答案解析】接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30万元。
接受捐赠时：
借：固定资产 31
贷：待转资产价值 30
银行存款 1
7.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（）元。A.35200 B.40000 C.39200 D.0
【正确答案】 A【答案解析】 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
借：银行存款 235200
贷：股本 200000
资本公积――股本溢价 35200
8.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
A、资本公积、盈余公积、未分配利润B、未分配利润、盈余公积、资本公积
C、盈余公积、资本公积、未分配利润D、盈余公积、未分配利润、资本公积
【正确答案】 A【答案解析】股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
9.股份有限公司采用溢价发行股票筹集资金，其股票发行费用超过溢价部分应计入（ ）。
A.计入长期待摊费用 B.计入当期管理费用C.先从溢价收入中扣除 D.计入财务费用
【正确答案】 D【答案解析】采用溢价发行股票的，其应付证券商的费用可以从溢价收入中支付。如果溢价不足支付的以及采用面值发行股票的，其支付给证券商的费用直接计入财务费用中。
10.按现行制度规定，企业接受现金捐赠，应贷记（ ）账户。
A．资本公积――其他资本公积B．实收资本C．待转资产价值D．营业外收入
【正确答案】 C【答案解析】 按照现行会计制度规定，企业接受现金或非现金资产捐赠，处理应是：
借：现金 （固定资产、无形资产等）
贷：待转资产价值
11.AS企业拥有B企业60%股权，B企业本年接受外商投资产生外币资本折算差额30万元。AS企业资本公积入帐的金额是（ ）万元。A．30 B．12.06C．20.10 D．18
【正确答案】 D【答案解析】 AS公司确认的股权投资准备= 30×60%=18（万元）
12.B企业接受捐赠一台设备，捐赠方提供了有关凭据所确定的原值75万（含增值税），该设备为八成新，该企业在接受捐赠过程中发生安装费用等10万元，已用存款支付。B企业所得税税率为33%，采用应付税款法核算。假设该企业本年盈利则期末接受捐赠的资产计入“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目的金额是（）万元。
A．57.47 B．56.95C．40.20 D．85
【正确答案】 C【答案解析】 75×80%×（1-33%）=40.20（万元）。
13.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A．用税后利润补亏B．盈余公积补亏C．法定公益金用于建造集体福利设施D．盈余公积转增资本
【正确答案】 D【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，不会引起留存收益总额发生增减变动。
选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
借：盈余公积－－法定公益金
贷：盈余公积－－任意盈余公积
同时：借：固定资产
贷：银行存款
不会引起留存收益总额发生增减变动。
选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
借：盈余公积
贷：实收资本
14.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本
【正确答案】 B【答案解析】 用盈余公积派送新股：
借：盈余公积
贷：股本
资本公积－－股本溢价
15.某企业2002年发生亏损60万元，按规定可以用2003年度实现的税前利润弥补。该企业2003年实现利润总额100万元弥补了去年全部亏损，2003年末企业会计处理的方法是（）（假定不考虑所得税因素）。
A．借：利润分配—盈余公积 60；贷：利润分配—未分配利润 60
B．借：盈余公积 60；贷：利润分配—未分配利润 60
C．借：利润分配—未分配利润 40；贷：利润分配—其他转入 40
D．借：本年利润 100；贷：利润分配—未分配利润 100
【正确答案】 D【答案解析】无论税前还是税后弥补亏损，无需单独编制专门帐务处理，只需要将本年利润转入“利润分配—未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损。
16.下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是（ ）。
A．股东会宣告现金股利分配方案B．无形资产的摊销C．以盈余公积弥补亏损D．计提长期债券投资利息
【正确答案】 A【答案解析】 选项A：分录：
借：利润分配－－应付普通股股利
贷：应付股利
所有者权益减少，负债增加，应选入。
选项B：
借：管理费用
贷：无形资产
管理费用增加，对净利润的影响是减少净利润，从而会使所有者权益减少，同时资产减少，不应选入。
选项C：
借：盈余公积
贷：利润分配－－其他转入
属于所有者权益内部的一增一减。
选项D：
借：长期债权投资－－债券投资（应计利息）（或应收利息）
贷：投资收益
资产和所有者权益同时增加。
17.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
A．借：其他应付款 B．借：资本公积—拨款转入
贷：资本公积—拨款转入 贷：其他应付款
C．借：专项应付款 D．借：资本公积—拨款转入
贷：资本公积—拨款转入 贷：专项应付款
【正确答案】 C【答案解析】拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
二、多项选择题。
1.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
A．提取盈余公积B．以资本公积转增资本C．以盈余公积弥补亏损
D．以盈余公积转增资本E．股东大会宣告分配现金股利
【正确答案】 DE【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
选项A：借：利润分配－－提取盈余公积
贷：盈余公积
未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
选项B：借：资本公积
贷：实收资本
不影响留存收益总额的增减变动。
选项C：借：盈余公积
贷：利润分配－－其他转入
利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
选项D：借：盈余公积
贷：实收资本
盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
选项E：借：利润分配－－应付普通股股利
贷：应付股利
利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意是股东大会宣告分配的，如果是董事会宣告分配则不进行会计处理，因为股利的分配是非调整事项，在第19章资产负债表日后事项一章我们将涉及到的。
2.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额B．处理原接受捐赠的非现金资产
C．债权人豁免的债务D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠
【正确答案】 BC【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
B选项分录：
借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积－－其他资本公积
C项：借：应付账款
贷：资本公积－－其他资本公积
D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
3.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A．股权投资准备B．存货跌价准备C．子公司外币折算差额D．接受捐赠非现金资产准备
【正确答案】 ACD【答案解析】资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
4.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
A．股本溢价B．接受捐赠非现金资产准备C．拨款转入D．股权投资准备
【正确答案】 AC【答案解析】BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“****准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
借：银行存款（投入货币资金）
原材料（投入存货资产）
应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
固定资产（投入固定资产）
无形资产（投入无形资产）
资本公积（用资本公积转增资本）
盈余公积（用盈余公积转增资本）
应付账款（债务转为资本）
应付债券（可转换公司债券转为股权）
贷：实收资本（股本）
资本公积——资本溢价（有溢价时）
5.下列事项中，不会引起净资产变动的有（ ）。
A．支付购入货物的增值税额B．以盈余公积转增资本C．以法定公益金购建职工住房
D．采用成本法核算下，被投资单位宣告分配的现金股利
【正确答案】 ABC【答案解析】 支付购入货物的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目，与净资产无关；
以盈余公积转增资本、以法定公益金购建职工住房都只是净资产内部各项之间的互相转移，也不引起净资产总额的变动；
采用成本法核算下，被投资单位宣告分配的现金股利时，投资方一方面增加了资产，另一方面可能会增加投资收益，所以有可能会引起净资产的增加。
三、计算题。
1.甲中外合作经营企业2003年实现净利润100万元，用利润40万元归还投资，要求做出相关的会计处理。
【正确答案】 借：利润分配——利润归还投资 40
贷：盈余公积——利润归还投资 40
借：利润分配——未分配利润 40
贷：利润分配——利润归还投资 40
借：已归还投资（实收资本） 40
贷：银行存款 40
2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
（1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
③分派现金股利300万元
1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
（2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
（3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
（4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
假定：①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
②除前述事项外，其他因素不予考虑。
③所得税采用应付税款法核算。
要求：写出上述业务的会计分录并注明作出分录的时间。
【正确答案】（1）1996年3月1日提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 40
——提取法定公益金 40
贷：盈余公积——法定盈余公积 40
——法定公益金 40
借：利润分配——未分配利润 80
贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配现金股利
借：利润分配——应付普通股股利 300
贷：应付股利 300
（3）1996年6月10日转增资本
借：资本公积 4000
贷：股本 4000
（4）1996年12月31日发生亏损
借：利润分配——未分配利润 3200
贷：本年利润 3200
（5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
借：本年利润 400
贷：利润分配——未分配利润 400
2002年末税后利润弥补亏损
借：所得税 198
贷：应交税金 198
借：本年利润 402
贷：利润分配——未分配利润 402
（6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
借：盈余公积 278
贷：利润分配——其他转入 278
【答案解析】 考生注意本题中各会计处理的日期。
3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
（1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。
（2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
（3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。
（4）出售一台接受捐赠设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134，母公司的处理：
借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
贷：资本公积——股权投资准备 80.4
（2）接受固定资产捐赠时：
借：固定资产 150
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
应纳所得税额＝150×33%=49.50万元）
应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
贷：应交税金——应交所得税 49.5
资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
（3）以一台设备对外投资：
借：固定资产清理 120
累计折旧 80
贷：固定资产 200
借：长期股权投资——C公司 120
贷：固定资产清理 120
（4）出售一台接受捐赠的设备：
借：固定资产清理 60
累计折旧 60
贷：固定资产 120
借：银行存款 45
贷：固定资产清理 45
借：营业外支出 15
贷：固定资产清理 15
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
贷：资本公积——其他资本公积 80.4
4.某国有企业拟2003年改组为股份制企业，确定4月1日为资产评估基准日。其资产评估结果已经有关部门批准确认。7月1日该企业经批准注册登记，正式改组为股份制企业。其某项存货有关数据如下，该企业采用先进先出法核算发出的存货：
4.1帐面数量和价值评估确认4.1-6.30上市准备期间6.30调帐前帐面价值
500件
1000元500件
500元领用200件结转400元
购进400件增加500元500-200+400＝700件
1000-400+500＝1100元
要求：计算存货的调整后金额。
【正确答案】 调账：
（1）存货的发出采用的是先进先出法，所以领用的200件应是原有的500件中的200件，原来500件评估减值500元，领用200件，剩余的300件评估减值是300元。
也可以以每件评估确认价值与原帐面价值的差额与被评估资产的现存数量相乘确定调账金额。
调账金额＝（500元-1000元）/500件×（500件－200件）＝－300元；
（2）调账后该存货＝1100-300=800（元），即原被评估存货从剩余的300件、600元调整为300件、300元，新购进的存货没有被评估，按照实际400件、500元计算，合计700件，800元。
5.某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
金额单位：万元
项 目4月1日
账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
应收账款 600 600 500
坏账准备 3 3 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
长期投资 150 130 150
固定资产原值 850 1200 900
累计折旧 220 360 252
土地使用权 0 50 0
（2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
（3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
要求：（1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
（2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。
【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
[或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
长期股权投资减值＝150－130＝20万元
固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
累计折旧增值＝360－220＝140万元
会计分录：
借：原材料 54.6
固定资产 350
无形资产－土地使用权 50
贷：长期股权投资 20
累计折旧 140
资本公积 197.4
递延税款 97.2
（2）单位：万元
项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
应收帐款 600 600 500 500
坏帐准备 3 3 2.5 2.5
原材料 520
（10000件） 598
（10000件） 364
（7000件） 418.6 （7000件）
长期投资 150 130 150 130
固定资产原值 850 1200 900 1250
累计折旧 220 360 252 392
土地使用权 0 50 0 50
【答案解析】本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
第九章
一、单项选择题。
1.甲公司于2002年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入1000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2002年甲公司发生桥梁的维护费用20万元。则甲公司2002年该项业务应确认的收入为（）万元。A．1000 B．20 C．0 D．100
【正确答案】 D【答案解析】根据企业会计制度规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，甲公司2002年该项业务应确认的收入=1000÷10
=100万元
2.甲公司2003年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入200000元，预计合同总成本170000元，至2003年12月31日，实际发生成本136000元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。据此计算，甲公司2003年度应确认的劳务收入为（）元。A、200000 B、170000 C、160000 D、136000
【正确答案】 C【答案解析】 甲公司2003年度应确认的劳务收入：200000×136000/170000=160000（元）
3.某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为360万元，本月购货成本为225万元，本月销售收入为682.5万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（）万元。A、54.90 B、58.80 C、60.60 D、66.30
【正确答案】 D【答案解析】 360+225—682.5×（1—24%）=66.30（元）
4.在对销售收入进行计量时，应考虑预计将可能发生的是（ ）。
A、现金折扣 B、销售折让C、销售退回 D、商业折扣
【正确答案】 C【答案解析】销售退回，对附有销售退回条件的商品销售，如果可以作出合理估计退货的可能性，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，可能发生退货的部分不确认收入；如果不能合理确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。
5.在分期收款销货方式下，如果在合同约定日期顾客没有交付货款，或者没有交足规定货款，企业应（ ）。
A、按实际收到的价款确认销售收入B、在实际收款日确认销售收入
C、按合同约定日期和数额确认销售收入D、按本期收到的价款和合同约定的本期应收款来确认销售收入
【正确答案】 C【答案解析】 在分期收款销货方式下，如果在合同约定日期顾客没有交付货款，或者没有交足规定货款，企业应按合同约定日期和数额确认销售收入。
6.在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（ ）。
A、委托方交付商品时 B、委托方销售商品时C、委托方收到代销清单时 D、委托方收到货款时
【正确答案】 C【答案解析】 企业在委托其他单位代销商品的情况下，商品销售收入的确认时点是收到代销单位的代销商品清单日期。
7.某公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2003年，该公司代销家电产品100万元（不含增值税）。根据以往经验：包退产品占2%，包换产品占1%，包修产品占3%。该公司2003年应确认的收入金额为（）万元。
A、98 B、100 C、99 D、94
【正确答案】 A【答案解析】 该公司2003年应确认的收入金额=100×（1—2%）=98（万元）。
8.某企业采用分期收款方式销售商品，2003年1月份发出商品100件，每件售价100元，销售成本率75%，增值税税率17%，合同约定分7次付款，产品发出时付款40%，以后6个月每月一日各付10%，该企业1月份应结转的主营业务成本为（）元。A、7500 B、8775 C、10000 D、3000
【正确答案】 D【答案解析】 该企业1月份应结转的主营业务成本=100×100×75%×40%=3000（元）。
9.下列项目中，属于其他业务收入的是（ ）。
A、罚款收入 B、出售固定资产收入C、材料销售收入 D、出售无形资产收入
【正确答案】 C【答案解析】 罚款收入、出售固定资产收入和出售无形资产收入均属于营业外收入核算内容。
10.某企业2003年3月份发生一次火灾，共计损失100万元，其中：流动资产损失55万；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司赔款50万元。其中，流动资产赔款28万元，固定资产赔款22
13.企业专设销售机构的固定资产折旧费应计入（ ）。
A、管理费用 B、营业费用C、主营业务成本 D、其他业务支出
【正确答案】 B【答案解析】 企业专设销售机构发生的费用应计入营业费用。
14.企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费用。应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接记入（），不得预提和待摊。A、 财务费用B、 管理费用C、 营业费用D、 制造费用
【正确答案】 C【答案解析】 广告费用计入营业费用中。
15.2005年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2005年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告将于2005年5月1日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此应将2005年3月25日支付的300万元广告费在支付时计入（）。A、 营业费用B、 待摊费用C、 长期待摊费用D、 预付账款
【正确答案】 D【答案解析】如果有确凿证据表明（按合同或协议约定等）企业承包实际支付的广告费用，其相对应的广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费用作为预付账款处理。
借记预付账款，贷记银行存款。
16.2005年11月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2005年11月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2006年5月1日见诸于媒体。假设2005年该广告完成合同约定的20%。则甲公司的下列会计处理正确的是（）
A、 借：营业费用 60 B、 借：营业费用 60
贷：银行存款 60 贷：待摊费用 60
C、借：营业费用 60 D、借：营业费用 60
贷：预付账款 60 贷：长期待摊费用 60
【正确答案】 C【答案解析】如果有确凿证据表明（按合同或协议约定等）企业承包实际支付的广告费用，其相对应的广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费用作为预付账款处理。在接受广告服务的各年度内，按照双方合同或协议的各期接受广告的比例分期计入损益。
17.工业企业的销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等费用，应计入的会计科目（ ）。A．管理费用B．财务费用C．主营业务成本D．营业费用
【正确答案】 D【答案解析】为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用，商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用等，通过“营业费用”科目核算。
二、多项选择题。
1.下列费用中，应当作为管理费用核算的有（ ）。
A、技术转让费 B、扩大商品销售相关的业务招待费C、职工劳动保险费 D、待业保险费
【正确答案】 ABCD【答案解析】 关于管理费用的核算内容：
包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括：
1）企业管理部门及职工方面的费用
（1）公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。
（2）工会经费：指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的2％计提并拨交给工会使用的经费。
（3）职工教育经费：指按职工工资总额的1.5％计提，用于职工培训、学习的费用。
（4）劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。
（5）待业保险费：指企业按规定交纳的待业保险基金。
2）用于企业直接管理之外的费用
（1）董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。
（2）咨询费；
（3）聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清帐等发生的费用。
（4）诉讼费；
（5）税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
（6）矿产资源补偿费；
3）提供生产技术条件的费用
（1）排污费；（2）绿化费；（3）技术转让费；（4）研究与开发费；（5）无形资产摊销；（6）长期待摊费用的摊销。
4）购销业务的应酬费
业务招待费：指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，应据实列入管理费用。
5）损失或准备
（1）坏帐准备；（2）存货跌价准备；（3）存货盘亏和盘盈：指企业存货盘点的盘亏、盘盈净额，但不包括计入营业外支出的存货损失。
6）其他费用。
2.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（ ）。
A、非货币性交易过程中发生的收益 B、出售无形资产净收益
C、出租无形资产净收益 D、以固定资产对外投资发生的评估增值
【正确答案】 AB【答案解析】 出租无形资产净收益计入其他业务收入；以固定资产对外投资发生的评估增值会计上不确认。
3.企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（ ）。
A、因收发计量原因造成的存货盘亏净损失B、因核算差错造成的存货盘亏净损失
C、因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D、因管理不善造成的存货盘亏净损失
【正确答案】 ABCD【答案解析】 ABCD四项都应计入管理费用。
因自然灾害造成的存货毁损净损失应计入营业外支出。
4.下列项目中，能引起企业利润增加的有（ ）。
A、按规定程序批准后结转的固定资产盘盈B、计提长期债券投资的利息
C、收到先征后返的增值税返还款D、收到供应单位违反合同的违约金
【正确答案】 ABCD【答案解析】 按规定结转后的固定资产盘应计入营业外收入，增加企业利润；
计提长期债券投资的利息增加投资收益，使企业的利润增加；
收到供应单位违约金反映在营业外收入中，增加企业利润；
收到先征后返的增值税返还，计入补贴收入，增加企业利润。
5.构成并影响营业利润的项目有（ ）。
A、主营业务成本 B、主营业务税金及附加C、投资收益 D、管理费用和财务费用
【正确答案】 ABD【答案解析】 投资收益影响利润总额，不影响营业利润。
6.下列费用中不应计入产品成本的有（ ）。
A、车间机器设备维修费用、直接材料和人工B、企业行政管理部门设备折旧费用C、工会经费D、劳动保险费
【正确答案】 BCD【答案解析】 企业行政管理部门设备折旧费用、工会经费、劳动保险费应计入管理费用。
7.一般工业企业交纳的下列各种税金中，可能通过“主营业务税金及附加”科目核算的有（ ）。
A．增值税销项税额B．消费税C．城市维护建设税D．印花税
【正确答案】 BC【答案解析】 增值税销项税额不影响损益，与主营业务税金及附加无关；支付印花税应计入待摊费用或管理费用。
8.下列税金中应计入管理费用的是（ ）。
A．房产税B．土地使用税C．车船使用税D．印花税
【正确答案】 ABCD【答案解析】 管理费用中核算的税金主要有：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。
9.企业对外提供的下列各项劳务中，应当在本年度全部确认收入或按完工百分比法确认收入的有（ ）。
A．本年度开始并完成的装修工程所取得的收入
B．年末未完工但劳务的交易结果能可靠估计的装修工程，按完工百分比法计算的收入
C．年末未完工但劳务的交易结果不能可靠估计的装修工程，按完工百分比法计算的收入
D．对跨年度的劳务，年末已完工但已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的装修工程，按合同规定计算的收入
【正确答案】 AB【答案解析】在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额；如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入；企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入；对跨年度的劳务，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
三、计算题。
1.东方建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2001年7月开工，预计2003年9月完工。最初，预计工程总成本为1800万元，到2002年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为2100万元。该项工程于2003年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。建造该项工程的其他有关资料如下：
单位：万元
项 目 2001年 2002年 2003年
至目前为止已发生的成本 630 1575 2080
完成合同尚需发生成本 1170 525 －
已结算工程价款 900 900 500
实际收到价款 850 860 590
要求：根据上述资料，编制东方建筑公司2001年、2002年和2003年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。
【正确答案】 （1）2001年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 630
贷：应付工资、原材料等 630
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 900
贷：工程结算 900
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 850
贷：应收账款 850
④登记确认的收入、费用和毛利：
2001年的完工进度＝630/（630＋1170）＝35%
2001年确认的合同收入＝2000×35%＝700万元
2001年确认的毛利＝（2000－630－1170）×35%＝70万元
2001年确认的合同费用＝700－70＝630万元
借：工程施工――毛利 70
主营业务成本 630
贷：主营业务收入 700
（2）2002年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 945
贷：应付工资、原材料等 945
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 900
贷：工程结算 900
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 860
贷：应收账款 860
④登记确认的收入、费用和毛利：
2002年的完工进度＝1575/（1575＋525）＝75%
2002年确认的合同收入＝2000×75%－700＝800万元
2002年确认的毛利＝（2000－1575－525）×75%－70＝－145万元
2002年确认的合同费用＝800－（－145）＝945万元
2002年确认的合同预计损失＝（1575＋525－2000）×（1－75%）＝25万元
借：主营业务成本 945
贷：主营业务收入 800
工程施工――毛利 145
同时：
借：管理费用――合同预计损失 25
贷：存货跌价准备――预计损失准备 25
2003年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 505
贷：应付工资、原材料等 505
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 500
贷：工程结算 500
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 590
贷：应收账款 590
④登记确认的收入、费用和毛利：
2003年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（2000＋300）－700－800＝800万元
2003年确认的毛利＝（2000＋300－2080）－（70－145）＝295万元
2003年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－以前年度预计损失准备＝800－295－25＝480万元
借：主营业务成本 480
存货跌价准备――预计损失准备 25
工程施工――毛利 295
贷：主营业务收入 800
⑤ 2003年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算 2300
贷：工程施工 2080
工程施工――毛利 220
2.某增值税一般纳税人企业2005年4月1日销售商品，其成本为70万元，售价90万元，增值税税率17%，10个月后回购价格100万元，出售该商品要承担城建税0.2万元，教育费附加0.1万元。
要求：编制该公司相关的账务处理。
【正确答案】 （1）出售商品；
借：银行存款 105.3
贷：库存商品 70
待转库存商品差价 20
应交税金-应交增值税（销项税额）15.3
借：待转库存商品差价 0.3
贷：应交税金-应交城建税 0.2
其他应交款---教育费附加 0.1
（2）按月计息；
借：财务费用 1（100-90）/10
贷：待转库存商品差价 1
（3）回购时；
借：库存商品 100
应交税金-应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款 117
将待转库存商品差价的余额转销：
借：待转库存商品差价 28.7
财务费用 1（最后一月应摊销的待转差价）
贷：库存商品 29.7
3.甲公司为一大型综合性公司，2004年度发生如下经济业务：
（1）甲公司向乙公司销售一批商品，销售价格（不含增值税）为120000元，收到款项存入银行。
（2）甲公司将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给D公司20年，20年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入5000000元，款项已收存银行。售出20年期间，桥梁的维护由甲公司负责。
（3）甲公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2004年，该公司共销售家电产品40000000元（不含增值税）。根据以往经验，“包退”产品占1％，“包换”产品占1．5％，“包修”产品占2％。
要求：（1）判断上述各项经济业务是否应确认收入。
（2）对于判断为应确认收入的业务，计算2004年度应确认收入的金额。(答案中的金额单位用元表示)
【正确答案】 （1）第一项业务可以确认收入。
第二项业务可以确认收入。
第三项业务可以确认收入
（2）第一项业务2002年度应确认收入的金额为120000元。
第二项业务2002年度应确认收入的金额为250000元（5000000/20）。
第三项业务2002年度应确认收入的金额为39600000元｛40000000×（1-1％）｝
4.大华股份有限公司（以下简称大华公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。该公司1998年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。
（1）大华公司与A公司签订一项购销合同，合同规定大华公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公司在大华公司交付商品前预付价款的20%，其余价款在大华公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。大华公司
于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。
（2）大华公司本年度销售给B企业一台设备，销售价款为80万元，大华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经大华公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。
（3）大华公司本年度1月10日销售给C企业一台大型设备。销售价款为400万元。按合同规定，C企业于1月10日先支付价款的40%，其余价款分四次于每年6月30日和12月31日平均支付，设备已运抵C企业，C企业已验收合格。该设备实际成本为280万元。
（4）大华公司本年度委托W商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到W商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%，W商店按代销价款的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。
（5）大华公司本年度销售给D企业一台自产的设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元。
（6）大华公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0．5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。
（7）大华公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。大华公司本年度共销售丙产品1000件，销售价款计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。
（8）大华公司本年8月5日赊销给H公司产品100件，销售价款计50万元，实际成本为30万元。公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清货款，（计算现金折扣时考虑增值税）。
（9）大华公司本年度11月1日接收一项产品安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，估计还将发生的成本为12万元。
（10）大华公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给S公司10年，10年后大华公司收回收费权，大华公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由大华公司负责,本年度发生维修费用计10万元。
要求：对上述经济业务编制有关会计分录。
【正确答案】 有关会计分录如下：
①借：银行存款 200
贷：预收账款 200
借：发出商品 600
贷：库存商品 600
②借：应收票据 93．6
贷：主营业务收入 80
应交税金——应交增值税（销项税额） 13．6
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
③1月10日
借：分期收款发出商品 280
贷：库存商品 280
借：银行存款 187．2
贷：主营业务收入 160
应交税金——应交增值税（销项税额） 27．2
借：主营业务成本 112
贷：分期收款发出商品 112
6月30日和12月31日
借：银行存款（或应收账款） 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税金——应交增值税（销项税额） 10.2
借：主营业务成本 42
贷：分期收款发出商品 42
④借：委托代销商品 90
贷：库存商品 90
借：应收账款 105．3
贷：主营业务收入 90
应交税金——应交增值税（销项税额） 15．3
借：主营业务成本 54
贷：委托代销商品 54
借：营业费用 9
贷：应收账款 9
⑤借：银行存款 58．5
贷：预收账款 58．5
⑥借：银行存款 21．4
库存商品 2
贷：主营业务收入 20
应交税金——应交增值税（销项税额） 3．4
借：主营业务成本 12
贷：库存商品 12
⑦借：银行存款 585
贷：主营业务收入 495
应交税金——应交增值税（销项税额） 85 （500×17％）
预收账款 5
借：主营业务成本 297
发出商品&nbp; 3
贷：库存商品 300
⑧借：应收账款 58．5
贷：主营业务收入 50
应交税金——应交增值税（销项税额） 8．5
借：主营业务成本 30
贷：库存商品 30
借：银行存款 57．915
财务费用 0．585
贷：应收账款 58．5
⑨借：银行存款45
贷：预收账款 45
借：劳务成本 28
贷：银行存款 28
借：预收账款 42
贷：主营业务收入 42
借：主营业务成本 28
贷：劳务成本 28
借：主营业务税金及附加 2.1
贷:应交税金——应交营业税 2.1
⑩借：银行存款 800
贷：预收账款 800
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：其他业务支出 10
贷：银行存款 10
借：其他业务支出 4
贷：应交税金－应交营业税 4
5.华庆公司拥有国庆股份有限公司（以下简称“国庆公司”）36％的股权；
国庆公司拥有国爱科技股份有限公司（以下简称“国爱科技”）80％的股权。
2005年10月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国SSA公司签订了一项协议，由SSA公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格1400万美元（折合人民币11620万元）。
国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位――华民网络，承包费用为250万元人民币。
有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下：
（1）2005年10月4日，国爱科技与SSA公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下：
①SSA公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。
②在项目开发过程中，国爱科技应严格按照SSA公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照SSA公司随时发来的指示；
若国爱科技超越或违背SSA公司规定和指示，由此造成的任何索赔、债务和责任，由国爱科技自行承担。
③项目开发应于2006年6月30日前完成，最迟不超过2006年9月30日。
若SSA公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延。
该项目的测试、验收于2006年12月31日前由国爱科技完成，SSA公司派专人参与测试、验收的全过程。
④双方责任与义务：由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。 SSA公司负责提供标的的商业需求、升级要求。
⑤交货与结算：本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。 国爱科技对交货质量承担责任。
双方以美元作为计价及往来款项结算货币。 SSA公司向国爱科技支付项目开发费用1400万美元（折合人民币11620万元）。
如果SSA公司不能按时付款，每日加付应付金额5‰的迟付费； 若欠款超过60天，构成自动解约。
（2）2005年l0月4日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为250万元人民币。
（3）2005年10月5日，国爱科技与SSA公司签订了购买SSA公司硬件的协议。
国爱科技购买SSA公司硬件的合同总价款为400万美元（折合人民币3320万元）。 国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项目。
协议签订后3日内，SSA公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由SSA公司选择，硬件的交付视国爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。
签订协议后至2005年底前，国爱科技支付合同总金额的38％，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后7日内，国爱科技支付合同总金额其余的62％。
如果国爱科技不能按期支付货款，或SSA公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按货款总金额的1‰向对方支付违约金。
（4）其他有关资料如下：
①SSA公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。
SSA公司于2005年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。 国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的38％。
②经专业测量师的测量，至2005年底，该软件开发项目的完成程度为25％。 已发生的开发费用为900万元。
③国爱科技和国庆公司2005年度的财务报告已经对外公布。
（5）国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在2005年度将11620万元人民币确认为收入；
将250万元人民币和购买SSA公司的硬件费用3320万元人民币确认为当期合同费用，该项交易实现利润总额8050万元人民币，实现净利润5393.50万元（除所得税以外，不考虑其他税费）。
国爱科技与国庆公司适用的所得税率均为33％。
要求：（1）说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由（在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定）。
（2）如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技2005年度应确认的合同收入和合同费用，并计算应调整2005年度净利润的金额（假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费）。
（3）简要说明国爱科技的上述会计处理对国爱科技和国庆公司2005年度个别财务报告的影响（不要求具体说明影响的金额）。
【正确答案】 （1）国爱科技的会计处理不正确。 理由如下：
①此软件开发项目属于提供劳务。
其收入和费用的确认、计量，应当按照《企业会计准则――收入》中有关劳务收入和费用的确认、计量标准进行判断。
按照《企业会计准则――收入》的规定，订制软件收入，应在资产负债表日根据软件开发的完工程度确认收入。
②虽然国爱科技在2005年底前己签订软件开发合同，将开发费用包干给其内部独立核算单位――华民网络，并已收到合同约定的价款，按合同约定支付了相关的费用。
但是，国爱科技开发该软件项目尚未完成，开发项目上的主要风险和报酬尚未转移。
在这种情况下，就将收到的11620万元人民币全部确认为收入，并将3570万元人民币确认为费用，不符合收入准则中有关提供劳务的收入确认原则。
（2）①国爱科技2005年度应确认的收入＝11620×25％＝2905（万元）
国爱科技2005年度该项交易的毛利＝（11620－3570）×25％＝2012.50（万元）
国爱科技2005年度应确认的成本＝2905－2012.50＝892.50（万元）
或：（3320＋250）×25％＝892.50（万元）
②需要调整的净利润：
应调减净利润的金额＝[(11620－2905)－（3570－892.50）]×67％＝(8715－2677.50)×67％＝4045.13（万元）
或：(8050－2012.50)×67％＝4045.13（万元）
（3）国爱科技的会计处理，对2005年度个别财务报告的影响为：虚增收入、虚增成本、虚增利润； 同时，也虚增了资产、所有者权益。
国庆公司对国爱科技投资的会计处理采用权益法，对2005年度个别财务报告的影响为：相应虚增了投资收益和净利润；同时，虚增了长期股权投资、所有者权益。
6.DEF公司2005年12月份发生如下的经济业务：
（1）采用托收承付方式销售给甲企业A产品165件，每件售价8000元，货款1320000元，每件成本为5000元，增值税率为17%，发出产品时已知甲企业资金周转暂时困难，为促销而发出产品。12月底收到货款。（假设销售该商品的纳税义务已经发生）
（2）采用商业汇票方式销售B产品80件，每件售价600元，每件成本400元，增值税率为17%。
（3）采用分期收款方式销售C产品150件，每件售价1000元，本月收取50%的货款，每件单位成本为800元。
（4）以前月份销售的A产品本月退回20件，每件售价8000元，每件成本为5000元，货款已通过银行退回；
（5）企业转让无形资产所有权一项，该项无形资产账面价值150000元，转让收入180000元，营业税率为5%；
（6）有一项应付账款无法支付，金额为100000元(假设计算所得税时不考虑此笔业务)；
（7）本月固定资产盘亏净损失30000元,经查核，属于非常损失；
（8）本月发生管理费用20000元，营业费用15000元，财务费用50000元，均用银行存款支付；
（9）计算产品销售利润、营业利润、利润总额、所得税、净利润等指标；
（10）若本年度1—11月份共实现利润3000000元，应交所得税990000元，再根据上述资料的计算结果，进行全年利润的分配，提取盈余公积10%，提取公益金5%，分配现金股利60%。
要求：根据上述资料编制会计分录，并进行相应的计算。
【正确答案】 （1）编制的会计分录如下：
①发出商品时
借：发出商品 825000 （5000×165）
贷：库存商品 825000
借：应收账款——甲企业（应收销项税额） 224400 （1320000×17％）
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 224400
②收到货款确认收入时
借：应收账款——甲企业 1320000
贷：主营业务收入 1320000
借：主营业务成本 825000
贷：发出商品 825000
③收款时
借：银行存款 1544400
贷：应收账款——甲企业 1320000
应收账款——甲企业（应收销项税额） 224400
（2）借：应收票据 56160
贷：主营业务收入 48000
应交税金——应交增值税（销项税额）8160
借：主营业务成本 32000
贷：库存商品 32000
（3）借：分期收款发出商品 120000
贷：库存商品 120000 （800×150）
收到第一次货款时：
借：银行存款 87750
贷：主营业务收入 75000 （150×1000×50％）
应交税金——应交增值税（销项税额） 12750
结转销售成本时：
借：主营业务成本 60000
贷：分期收款发出商品 60000 （800×150×50％）
（4）借：主营业务收入 160000 （20×8000）
应交税金——应交增值税（销项税额） 27200
贷：银行存款 187200
借：库存商品 100000 （20×5000）
贷：主营业务成本 100000
（5）借：银行存款 180000
贷：无形资产 150000
应交税金－－应交营业税 9000（180000×5％）
营业外收入 21000
（6）借：应付账款 100000
贷：资本公积 100000
（7）借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30000
贷 ：固定资产
30000
借：营业外支出 30000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30000
（8）借：管理费用 20000
营业费用 15000
财务费用 50000
贷：银行存款 85000
（9）产品销售利润=（1320000+48000+75000—160000）—（825000+32000+60000-100000）=466000（元）；
营业利润=466000—20000—15000—50000=381000（元）；
利润总额=381000+21000—30000=372000（元）；
所得税=372000×33%=122760（元）；
全年税后利润总额=（3000000+372000）—（990000+122760）=2259240（元）；
提取盈余公积=2259240×10%=225924（元）；
提取公益金=2259240×5%=112962（元）；
分配现金股利=2259240×60%=1355544（元）。
（10）根据上述计算结果，12月份应作如下的会计分录：
①结转全年的利润
借：本年利润 2259240
贷：利润分配——未分配利润 2259240
②提取法定盈余公积和法定公益金时，应作如下的会计分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 225924
——提取法定公益金 112962
贷：盈余公积——法定盈余公积 225924
——法定公益金 112962
③分配现金股利时，应作如下的会计分录：
借：利润分配——应付普通股股利 1355544
贷：应付股利 1355544
④结转“利润分配”科目所属的明细科目时，应作如下的会计分录：
借：利润分配——未分配利润 1694430
贷：利润分配——提取法定盈余公积 225924
——提取法定益金 112962
——应付普通股股利 1355544
7.甲软件开发公司于2001年8月12日接受客户定货，为客户研制一项管理软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。
2001年8月15日，通过银行收到客户首期付款3125000元，至2001年末，甲公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。
编制甲公司的会计分录。
【正确答案】
甲公司的有关会计处理如下：
①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 3125000
贷：预收账款 3125000
②发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 2750000
贷：应付工资等 2750000
③ 2001年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：
2001年应确认的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）
借：预收账款 3000000
贷：主营业务收入 3000000
④2001年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：
2001年应确认的费用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）
借：主营业务成本 2250000
贷：劳务成本 2250000
⑤2002年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 1000000
贷：应付工资等 1000000
⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 1875000
贷：预收账款 1875000
⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：
完工时应确认的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）
借：预收账款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：
完工时应确认的费用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）
借：主营业务成本 1500000
贷：劳务成本 1500000
8.A建筑公司与客户签订了一项总金额为200万元的建造合同。第一年实际发生工程成本80万元，双方都能履行合同规定的义务，但是该建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠地估计。
编制A建筑公司的会计分录。
【正确答案】在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：
借：主营业务成本 800000
贷：主营业务收入 800000
（假如客户因出现财务困难，当年只与该建筑公司结算了价款30万元，其余款项可能无法结算。这时，该建筑公司只能将30万元确认为当年收入，80万元确认为当年费用。其账务处理如下：
借：主营业务成本 800000
贷：主营业务收入 300000
工程施工——毛利 500000 ）
9.A企业于2004年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2005年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。
2004年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本30000元，估计能够得到补偿的部分为20000元。
【正确答案】由于2004年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只能将已经发生的培训成本30000元中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收人，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。
A企业应作如下会计分录：
①2004年11月1日，收到B企业预付的培训费时
借：银行存款 20000
贷：预收账款 20000
②A 企业发生成本时
借：劳务成本 30000
贷：银行存款（等） 30000
③2004年12月31日，确认收入
借：预收账款 20000
贷：主营业务收入 20000
借：主营业务成本 30000
贷：劳务成本 30000
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第十章
一、单项选择题。
1.现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金不包括（ ）。
A、库存现金 B、短期银行存款C、期限为六个月的短期投资 D、其他货币资金
【正确答案】 C【答案解析】 是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在三个月或更短时间内转换为已知现金金额的投资。
2.A公司2002年度发生的管理费用为1000万元，其中以现金支付未参加统筹的退休人员工资30万元，管理人员工资800万元，支付房租5万元，支付失业保险金12万元，支付补充养老保险金8万元，支付矿产资源补偿费20万元，支付印花税1万元，计提坏账准备14万元，计提固定资产折旧100万元，库存商品盘亏损失10万元，若不考虑其他因素，A公司2002年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。
A、 5 B、35 C、55 D、 75
【正确答案】 B【答案解析】支付的未参加统筹的退休人员的费用，经营租赁支付的现金，应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，支付的矿产资源补偿费、印花税，应在“支付的各项税费”项目中反映，支付的失业保险金、补充养老保险金应按职工的工作性质和服务对象，分别在“支付给职工以及为职工支付的现金”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映，支付管理人员的工资，应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。计提的坏账准备和计提的固定资产折旧属于非付现成本，没有构成现金流出。故“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为：30＋5＝35（万元）。
3.某企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额15000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额40000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”项目的金额为（ ）元。A．10000 B．30000 C．－30000 D．－10000
【正确答案】 A【答案解析】 资产负债表中的预付账款项目应根据预付账款所属明细账借方余额合计和应付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。
4.A公司2002年度接受B外商投资企业现金捐赠100万元，收回购买C上市公司股票时已宣告尚未领取的现金股利20万元，由于自然灾害造成涉及诉讼中财产损失，收到保险公司赔偿60万元，若不考虑其他因素，A公司2002年度现金流量表中“收到的其他与投资活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。A、0 B、20 C、80 D、180
【正确答案】 B【答案解析】由于自然灾害等原因所造成的固定资产、其他长期资产损失收到的保险赔偿收入，应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映。接受现金捐赠，在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。收到保险公司赔款计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期，但尚未领取的债券利息收回该部分现金股利和债券利息，在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。
5.引起现金流量净额变动的项目是（ ）。
A．将现金存入银行B．用银行存款购买1个月到期的债券C用固定资产抵偿债务D用银行存款清偿20万元的债务
【正确答案】 D【答案解析】 选项“A和B”属于现金内部发生的变动，不影响现金流量；选项“C”不影响现金流量；选项“D”会影响现金流量。
6.下列项目中，符合现金流量表中现金概念的是（ ）。
A．企业销售商品收到为期1个月的商业汇票B．企业存在银行两年的定期存款
C．不能随时用于支付的存款D．从购入日开始计算3个月内到期的国债
【正确答案】 D【答案解析】现金流量表中现金指的是企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。从购入日开始计算3个月内到期的国债属于现金等价物。因此，选项“D”正确。
7.A公司2002年度为购建新厂房而发生的借款利息资本化部分900万元，融资租入W设备支付租赁费600万元，以分期付款方式购M大型设备，分三次付款，首付20%，最后2次均付40%，M设备价款5000万元，前两次付款已在2002年度支付，最后一次付款日期为2003年6月16日。购买B公司发行的债券500万元，其中手续费1万元，已到付息期尚未领取的利息6万元。处置旧设备原价100万元，累计折旧90万元，支付拆卸费3万元，清理费4万元，变卖收入5万元，若不考虑其他事项，A公司2002年度现金流量表中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。A、 6 B、 8C、1006 D、 4006
【正确答案】 B【答案解析】资本化利息、融资租入固定资产所支付的租赁费，应在筹资活动有关的现金项目中反映，企业以分期付款方式购建的固定资产，首次付款支付的现金，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映，以后各期支付的现金以“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，均应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。故“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的金额应在：（3＋4－5）＋6＝8（万元）中反映。
8.“应收账款”总账借方科目余额12000万元，其明细账借方余额合计18000万元，贷方明细账余额合计6000万元；“预收账款”总账贷方科目余额15000万元，其明细账贷方余额合计27000万元，借方明细账余额合计12000万元。“坏账准备”科目贷方余额为3000万元。资产负债表中“应收账款”项目填列金额为（ ）万元。
A、12000 B、 27000 C、24000 D 、18000
【正确答案】 B【答案解析】18000＋12000－3000＝27000。“应收账款”项目要根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
二、多项选择题。
1.资产负债表中的应付账款项目应根据（ ）填列。
A．应付账款所属明细账贷方余额合计B．预付账款所属明细账贷方余额合计
C．应付账款总账余额D．应付账款所属明细账借方余额合计
【正确答案】 AB【答案解析】 资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。
2.资产负债表中的“应收账款”项目应根据（ ）填列。
A．应收账款所属明细账借方余额合计B．预收账款所属明细账借方余额合计
C．按应收账款余额百分比法计提的坏账准备科目的贷方余额D．应收账款总账科目借方余额
【正确答案】 ABC【答案解析】 资产负债表中的“应收账款”项目反映的是应收账款的净额，“坏账准备”科目的余额应反映到资产负债表的“应收账款”项目内。
3.资产负债表中的“存货”项目包括（ ）。
A．存货跌价准备B．委托代销商品C．受托代销商品D．代销商品款
【正确答案】 ABCD【答案解析】资产负债表中的“存货”项目反映的是存货的净额，“存货跌价准备”的余额应反映在“存货”项目中；代销商品款不单独作为一个负债项目在资产负债表上列示，而是作为存货项目的一个抵减项目处理。
受托代销商品和代销商品款金额相等方向相反，都反映在存货项目中。
4.下列资产负债表项目中，根据明细科目余额分析计算填列的有（ ）。
A．长期借款B．预收账款C．应收账款D．应付账款
【正确答案】 BCD【答案解析】长期借款项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列；应收账款项目填列时应考虑的科目有：“应收账款”所属明细账借方余额合计、“预收账款”所属明细账借方余额合计和“坏账准备”科目有关的贷方余额；预收账款和应付账款两个项目应根据明细科目余额计算填列。
5.下列交易和事项中，不影响当期经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A．用产成品偿还短期借款B．支付管理人员工资C．收到被投资单位利润D．支付各项税费
【正确答案】 AC【答案解析】用产成品偿还短期借款不影响现金流量的变动，支付管理人员工资和支付的各项税费属于经营活动现金流出内容。收到被投资单位利润属于投资活动产生的现金流量。因此，选项“A和C”正确。
6.下列应在会计报表附注中反映的内容有（ ）。
A．不符合基本会计假设的说明B．或有事项的说明C．资产负债表日后
A．库存现金B．定期存款C．通知存款D．可随时支用的银行存款
【正确答案】 ACD【答案解析】 现金流量表中指的是企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。定期存款不属于现金流量表中的现金。
三、计算题。
1.甲股份有限公司为工业企业，该公司2002年有关资料如下：
（1）资产、负债类部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（单位：万元）
账户名称 年初余额 本年发生额 年末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
短期投资 100 500 400 200
应收票据 300 300
应收账款(总) 500 3000 2800 700
—甲公司 600 2500 2200 900
—乙公司 100 500 600 200
坏账准备 6 3 9
应收股利 10 10
原材料 300 2000 2200 100
制造费用 800 800
生产成本 100 4000 3800 300
库存商品 200 3800 3500 500
固定资产 5000 400 1000 4400
累计折旧 2000 800 200 1400
在建工程 1000 300 1300
短期借款 200 250 50
长期借款 1000 1000
应付账款(总) 300 1300 1200 200
—丙公司 500 1200 1000 300
—丁公司 200 100 200 100
应付工资 1053 1053
应付福利费 30 107 147 70
应交税金(总) 50 1300 1310 60
—应交增值税 850 850
—未交增值税 30 180 200 50
—应交其他税金 20 270 260 10
其他应交款 5 19.3 15.3 1
（2）损益类部分账户本年发生额如下（单位：万元）：
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 5000
主营业务成本 3500
主营业务税金及附加 51
营业费用 300
管理费用 500
财务费用 25
投资收益 30
营业外支出 20
所得税 198
（3）其他有关资料如下：
①短期投资的取得及出售均以现金结算，且短期投资均不属于现金等价物。
②“制造费用”及“生产成本”科目借方发生额含工资及福利费1000万元、折旧费180万元，不含其他摊入的费用。
③“固定资产”科目借方发生额为现金购入的固定资产400万元：“在建工程”科目借方发生额含用现金支付的资本化利息费用30万元，以及用现金支付的出包工程款270万元。
④应付工资与应付福利费均为生产经营人员的工资及福利费。
⑤“应交税金－应交增值税”科目借方发生额含增值税进项税额340万元、已交税金310万元、转出未交增值税200万元，贷方发生额为销售商品发生的销项税额850万元；“应交税金－未交增值税”科目借方发生额为交纳的增值税180万元；“其他应交款”科目借方发生额为交纳的教育费附加。
⑥“营业费用”及“管理费用”科目借方发生额含工资及福利费200万元、离退休人员费80万元、计提坏账准备3万元、折旧费20万元、房产税和印花税30万元以及用现金支付的其他费用467万元。
⑦“财务费用”科目借方发生额含票据贴现利息5万元（属于不附追索权的票据贴现）以及用现金支付的其他利息。
⑧“投资收益”科目贷方发生额含出售股票获得的投资收益20万元以及收到的现金股利。
⑨“营业外支出”科目借方发生额为出售固定资产发生的净损失20万元（出售固定资产的原价1000万元、累计折旧800万元，支付的清理费用30万元，收到的价款210万元）
⑩假定该公司本期未发生其他交易或事项。
要求：（1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数。
资产负债表（部分项目）
编制单位：甲股份有限公司 2002年12月31日
单位：万元
资产 年初数 年末数 负债和所有者权益 年初数 年末数
应收账款 应付账款
预付账款 预收账款
存货
（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额。
现金流量表（部分项目）
编制单位：甲股份有限公司 2002年12月31日 单位：万元
项目 计算过程 金额
销售商品、提供劳务收到的现金
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的其他与经营活动有关的现金
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产所收到的现金净额
购建固定资产所支付的现金
投资所支付的现金
取得借款所收到的现金
偿还债务所支付的现金
偿还利息所支付的现金
【正确答案】 （1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数。
资产负债表（部分项目）
编制单位：甲股份有限公司 2002年12月31日 单位：万元
资产 年初数 年末数 负债和所有者权益 年初数 年末数
应收账款 594 891 应付账款 500 300
预付账款 200 100 预收账款 100 200
存货 600 900
（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额。
现金流量表（部分项目）
编制单位：甲股份有限公司 2002年12月31日 单位：万元
项目 计算过程 金额
销售商品、提供劳务收到的现金
5000+850+（300-0）+（594-891）+（200-100）-计提坏账准备3-票据贴现息5 5945
购买商品、接受劳务支付的现金
3500+340+（900-600）+（500-300）+（100-200）-工资及福利费1000-180 3060
支付给职工以及为职工支付的现金 1000+200（资料⑥）+（30-70） 1160
支付的其他与经营活动有关的现金 营业费用300+管理费用500-资料⑥中200-坏账准备3-折旧费用20-房产税印花税30
547
收回投资所收到的现金 短期投资贷方发生额400+资料⑧20 420
取得投资收益所收到的现金 30-20 10
处置固定资产所收到的现金净额 资料⑨210-资料③中资本化利息费用30 180
购建固定资产所支付的现金 400+300-30 670
投资所支付的现金 500
取得借款所收到的现金 250
偿还债务所支付的现金 200
偿还利息所支付的现金 25-5+30 50
【答案解析】 不附追索权的应收债权的贴现、出售属于经营活动，附有追索权的应收债权的贴现、出售，也就是抵押属于融资活动。
2.某企业2001年有关资料如下：
（1）2001年12月31日资产负债表部分项目如下：
单位：元
项目 年初数 期末数
应收账款 30000 20000
应收票据 10500 18000
预收账款 15000 8000
应付账款 10000 9500
预付账款 9000 8000
存 货 40000 30000
（2）2002年度主营业务收入为500000元，主营业务成本为300000元。
（3）其他有关资料如下：
增值税销项税额为85170元，进项税额为40000元；增值税销项税额中含有工程项目领用本企业产品产生的增值税170元（该产品成本为800元，计税价1000元），另外，存货本期减少额中含有一项存货盘亏损失2000元；存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发生制造费用8000元，分配生产工人工资10000元；应收票据减少额中含有一项票据贴现业务，其贴现息为1000元。除上述业务外，均为正常购销业务。
要求计算：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；
（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）。
【正确答案】 （1）销售商品、提供劳务收到的现金
＝[ 主营业务收入500000元＋销售商品产生的增值税销项税额85000元( 85170－170 )
]＋应收账款本期减少额10000元－应收票据本期增加额7500元－预收账款本期减少额7000元－应收票据本期减少额中含有的票据贴现息1000元＝579500元。
（2）购买商品、接受劳务支付的现金
＝（主营业务成本300000元＋购买商品产生的增值税进项税额40000元）＋应付账款本期减少额500元－预付账款本期减少额1000元－存货本期减少额10000元＋工程项目领用产品800元＋存货盘亏损失2000元－存货本期增加额中的制造费用8000元－存货本期增加额中的工资费用10000元＝314300元。
3.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2004年度，甲公司有关业务资料如下：
（1） 部分账户年初年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）：
资产类账户名称年初余额年末余额负债类账户名称年初余额年末余额
短期投资 200 500 短期借款 120 140
应收账款 1200 1600 应付账款 250 600
坏账准备 12 16 预收账款 124 224
预付账款 126 210 应付工资 262 452
存货 620 900 应付福利费 121 0
存货跌价准备 20 40 应付股利 30 0
待摊费用 220 700应交税金（应交增值税） 0 0
长期股权投资 720 1360 预提费用 210 215
固定资产 8600 8880 长期借款 360 840
无形资产 640 180
无形资产减值准备 20 40
损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 8400 财务费用 40
主营业务成本 4600 投资收益 405
营业费用 265 营业外支出 49
管理费用 908
（2）其他有关资料如下：
1）短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。
2）应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。
3）原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。
年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。
年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
4）待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。
5）4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。
2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%。
6）1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。
4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。
7）无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。
8）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。
预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。
9）应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。
本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元,贷方发生额为1428万元.均为销售商品发生的增值税销项税额。
10）应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关,本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。
11）营业费用包括工资及福利费114万元,均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用4万元,其余营业费用均以银行存款支付。
12）管理费用包括工资及福利费285万元,均以货币资金结算或形成应付债务,折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；其余管理费用均以银行存款支付。
13）投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股得125万元,款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算,分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。
14）除上述所给资料外,有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。
15）不考虑本年度发生的其他交易或事项,以及除增值税以外的其他相关税费。
要求:计算答题卷“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额,并将结果填入相应的表格内。
甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目
项 目金额（万元）
1 销售商品、提供劳务收到的现金
2 购买商品、接受劳务支付的现金
3 支付给职工以及为职工支付的现金
4 支付的其他与经营活动有关的现金
5 收回投资所收到的现金
6 取得投资收益所收到的现金
7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额
8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
9 投资所支付的现金
10 借款所收到的现金
11 偿还债务所支付的现金
12 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金（2004年考题）
【正确答案】 现金流量表有关项目金额（万元）
1 销售商品、提供劳务收到的现金 9530
2 购买商品、接受劳务支付的现金 1772.14
3 支付给职工以及为职工支付的现金 2945
4 支付的其他与经营活动有关的现金 1514
5 收回投资收到的现金 140
6 取得投资收益收到的现金 125
7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 11
8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 400
9 投资支付的现金 400
10 借款收到的现金 700
11 偿还债务支付的现金 220
12 分配股利、利润和偿付利息支付的现金 45
【答案解析】
1．销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额-应收账款增加+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝8400+1428-（1600-1200）（应收账款账面余额的增加数）+2（核销的坏账）+（224-124）＝9530（万元）
需要说明，上述题目给出的是帐面余额，应收账款不考虑计提坏账准备的影响，但是需要考虑收回以前年度核销坏账和本期核销坏账的影响；如果题目给出的是应收账款帐面价值，则需要考虑计提坏账准备的影响而不必考虑核销以及核销后收回的影响。本题如果用账面价值计算，收回坏账2的影响剔除后本期计提坏账为2（16-12-2），则年初应收帐面价值1188，年末应收帐面价值1584。
计算应是：
8400+1428-（1584-1188）（应收账款账面价值的增加数）－2（计提的坏账）+（224-124）＝9530（万元）
2．购买商品、接受劳务支付的现金＝销售成本中包括的原材料成本+存货中原材料成本的增加额+外购原材料进项税额-应付账款的增加额+预付账款的增加额
＝1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）＝1772.14（万元）
3．支付给职工以及为职工支付的现金＝销售成本中包括的工资及福利+期末存货中包括的工资及福利+管理费用中包括的工资及福利+营业费用中包括的工资及福利+应付工资和应付福利费的减少额＝2300+315+285+114+（262+121-452）＝2945（万元）
4．支付的其他与经营活动有关的现金＝销售成本中包括的制造费用(扣除折旧费用)+期末存货中包括的制造费用(扣除折旧费用)+营业费用（扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用）+其他管理费用(扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用)+预付管理用设备租金＝（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(万元)
注：题目中应假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金。
5．收回投资收到的现金=收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益=(200+400-500)+40=140(万元)
6．取得投资收益收到的现金＝从丙股份有限公司分得的现金股利125万元
7．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元）
8．购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝以银行存款购置设备400（万元）
9．投资支付的现金＝以现金购入短期股票投资400（万元）
10．借款收到的现金＝取得短期借款+取得长期借款
＝240+460＝700（万元）
11．偿还债务支付的现金＝借款期初余额+取得借款-借款期末余额
＝（120+240-140）+[360+460-(840-20)]＝220（万元）
12．分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利
＝40-20-5+30＝45（万元）
第十一章
一、单项选择题。
1.甲公司所得税核算采用债务法，所得税税率为33％，甲公司在会计核算中根据固定资产所含经济利益预期实现方式对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧,甲公司从应纳税所得额中扣除的折旧额是按加速折旧法计提并影响损益的金额.
2001年至2003年甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元,每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元
，假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货,其余均随着产成品的销售转入主营业务成本，上年末产成品存货在下一年度均出售50%，假如不考虑其他调整，截至2003年末甲公司该项业务导致递延税款贷方余额是（）
A、132 B、148．5 C、280．5 D、 437.25
【正确答案】 D【答案解析】 本题根据2004年综合题改编而成：
2001年：(1500-1000)×80%×33%＝132万元
2002年：(1500-1000)×80%×33%+(1500-1000)×20%×50%×33%＝148.5万元
2003年：(1500-1000)×80%×33%
+[(1500-1000)×20%+(1500-1000)×20%×50%]×50%×33%＝156.75万元
合计：递延税款贷方余额＝132+148.5+156.75＝437.25万元
2.A公司2004年9月26日对B上市公司进行投资，占B上市公司表决权资本30%，A公司采用权益法核算对B上市公司的投资，A公司采用债务法核算所得税，A公司适用的所得税税率为33%，B公司适用的所得税税率为15%，2005年度A公司实现税前利润5000万元，B公司实现净利润3400万元，B公司2005年度没有宣告分派现金股利。A公司2005年度除投资收益产生的应纳税时间性差异外，发生其他应纳税时间性差异200万元，发生可抵减时间性差异360万元，转回以前年度已确认为递延税款贷项183.2万元，则A公司2005年度所得税费用为（ ）万元。
A、1366.2 B、 1386.2 C、1466.8 D、1529.4
【正确答案】 D【答案解析】 应纳税时间性差异对所得税的影响计入递延税款贷方，可抵减时间性差异对所得税的影响计入递延税款借方。
2005年度投资收益产生的应纳税时间性差异的所得税影响金额（3400×30%）/（1－15%）（33%－15%）＝216（万元）
2005年度发生的其他应纳税时间性差异的所得税影响金额200×33%＝66（万元）
2005年度发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额360×33%＝118.8（万元）
2005年度转回以前年度已确认为递延税款贷项183.2万元则2005年度递延税款借方发生额为118.8＋183.2－216－66＝20（万元）
A公司2005年度应纳税所得额为5000－3400×30%－200＋360＝4140（万元）
A公司2005年度应纳税额＝183.2＋4140×33%＝1549.4（万元）故：A公司2005年度所得税费用＝1549.4－20＝1529.4（万元）
注：①存在投资收益情况下的应纳税所得额为：税前利润－投资收益-应纳税时间性差异+可抵减时间性差异
②若存在宣告分派现金股利情形，则应纳税额为：（税前利润－投资收益-应纳税时间性差异+可抵减时间性差异）×适用税率＋分派现金股利补税额
3.某企业采用纳税影响会计法核算，该企业为生产产品而使用的固定资产，按照会计标准计提的折旧额为1000万元，按税法允许在应纳税所得额中扣除的折旧额为1200万元。假定该企业生产的产品50%对外销售，该产品成本中的折旧费用的50%也随之转入当期损益，则当期应确认递延税款贷方金额为（）万元。A、100 B、66 C、33 D、50
【正确答案】 C【答案解析】当期应进行纳税调整的折旧费用金额=（1200-1000）×50%=100（万元）；应确认递延税款贷方金额=100×33%=33（万元）。
4.甲企业2001年12月购入管理用固定资产，购置成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2002年起甲企业实现的利润总额每年均为500万元。2004年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为595万元。2005年该企业采用应付税款法和纳税影响会计法下的所得税费用分别为（）。A、1600500 1450500 B、1600500 1650000C、1320000 1419000 D、1369500 1468500
【正确答案】 B【答案解析】 （1）按会计方法2005年应计提的折旧额=595÷7=85（万元）
（2）按税法规定2005年应计提的折旧额=1000÷10=100（万元）
（3）折旧差异产生的应纳税时间性差异=100-85=15（万元）
（4）应纳税所得额=500-15=485（万元）
（5）应交所得税=485×33%=160.05（万元）
所得税采用应付税款核算时，当期的所得税费用等于当期应交的所得税，因此，甲企业当期的所得税费用为1600500元；所得税采用纳税影响会计法核算时，当期产生的应纳税时间性差异15万元的所得税影响为4.95万元（15×33%），甲企业当期的所得税费用为1650000元（1600500+495000）。
5.某企业用应付税款法对所得税进行核算，所得税税率33%，该企业2003年度实现利润总额为1500万元，当年取得国债利息收入220万元，将高于银行同期利率而多支付的利息40万元全部计入财务费用，实际发放工资超过规定的计税工资总额50万元。当期计提折旧高于税法规定30万元。该企业本期所得税费用为（）万元。
A、452.1 B、528 C、462 D、409.2
【正确答案】 C【答案解析】 所得税费用=应交所得税=（1500—220+40+50+30）×33%=462（万元）。
6.某股份公司2003年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用债务法核算，2003年起所得税率为33%，而以前为15%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2003年度除计提的各项资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项；可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2003年度发生的所得税费用为（）万元。A、905.85 B、226.65 C、679.2 D、986.7
【正确答案】 C【答案解析】应交所得税=（2500+275—30）×33%=905.85（万元）；至2003年初累计产生可抵减时间性差异因税率升高而调整的递延税款=810×（33%—15%）=145.8（万元）（借方）；2003年产生的可抵减时间性差异对所得税的影响数=（275—30）×33%=80.85（万元）（递延税款借方）；因此，2003年度发生的所得税费用=905.85—145.8—80.85=679.2（万元）。
7.甲公司采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33%；本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30%；本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。则甲公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为（）万元。
A、3600 B、3864 C、3900 D、39600
【正确答案】 A【答案解析】债务法下，递延税款的账面价值按照现行税率计算，而不是按照产生时间性差异时的所适用的所得税税率计算，因此税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额要进行相应调整，使递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税率的乘积，所以甲公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为A：（3300÷33%+3500—1200—300）×30%=3600（万元）。
8.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（）元。A、29700 B、33000 C、36300 D、39600
【正确答案】 C【答案解析】 发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）
2003年度所得税费用=33000+3300=36300（万元）
9.某企业本年实现税前利润400万元，本年发生应增加应纳税所得额的永久性差异40万元，发生应纳税时间性差异16万元。若公司采用纳税影响会计法对所得税业务进行核算，所得税率为33%（假定以前年度的所得税税率也为33%），则本年净利润为（）万元。A、254.8 B、249.52 C、273.28 D、260.08
【正确答案】 A【答案解析】 本年所得税费用=（400+40）×33%=145.2（万元），
本年净利润=400-145.2=254.8（万元）。
10.某公司2003年税前会计利润为1200万元，当年向其他公司支付赞助费100万元，投资国债取得利息收入40万元，另外对当年销售商品承诺的免费保修预提了20万元的保修费用，但实际未发生任何保修支出。该公司采用递延法核算所得税，适用的所得税税率为33%，则该公司2003年利润表中应确认的所得税费用是（）万元。
A、422.40 B、415.80 C、429 D、382.80
【正确答案】 B【答案解析】 该公司2003年应交所得税=（1200+100—40+20）×33%=422.40（万元）
时间性差异产生的递延税款借方金额=20×33%=6.6（万元）
本年所得税费用=422.40—6.6=415.80（万元）。
11.甲股份有限公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为2800万元，适用的所得税税率为40%；本期发生的应纳税时间性差异为3200万元，适用的所得税税率为30%。本期期末“递延税款”科目的贷方余额为（）万元。A、3060 B、3570 C、3760 D、4080
【正确答案】 C【答案解析】 本期期末“递延税款”科目的贷方余额=2800+3200×30%=3760（万元）
12.某企业所得税采用债务法核算，2003年12月31日递延税款贷方余额为196万元，2003年适用的所得税税率为33%。2004年所得税税率为30%，计提折旧600万元，比税法规定的方法少提折旧80万元；发放工资200万元，比税法规定的标准少发放10万元；发生超标业务招待费24万元；按权益法确认投资收益20万元，被投资单位的所得税税率为33%；发生差旅费支出36万元。则企业2004年12月31日递延税款的余额为（）万元。
A、借方202.18 B、借方211.18C、贷方202.18 D、贷方200.38
【正确答案】 C【答案解析】 2003年末递延税款贷方余额196万元。
所得税率由33%降为30%调整递延税款（196÷33%）×3%=17.82（�