初级会计职称考试初级会计实务重点大题讲解

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现在实际发生成本是100，总成本是400，在×7年12月31日确定劳务完工进度25%。合同的总收入是500，乘以本期的完工进度25%，确认本期的劳务收入125。同样，劳务总成本是400，乘以25%，确认本期的劳务成本就是100。（本期发生的费用并不一定就是本期确定的劳务成本）
①1月1日收到款项，不确认收入，作为一项预收账款来处理。
借：银行存款 250
贷：预收账款 250
②本期发生了劳务成本100
借：劳务成本 100
贷：应付职工薪酬 100
③×7年12月31日时确认收入，结转成本。
借：预收账款 125
贷：主营业务收入（或其他业务收入） 125
借：主营业务成本（或其他业务成本） 100
贷：劳务成本 100
如果本期发生的费用职工薪酬是120万，根据计算确认的本期劳务成本是100万，这样就有劳务成本的借方余额（表示未完工的劳务成本）。主营业务收入（或其他业务收入）125万和主营业务成本（或其他业务成本）100万影响利润表的填列。
（7）甲公司研制一项新技术，在研究项目的过程中发生研究费用60万，开发过程中发生的符合资本化的开发费用40万，假定发生的所有费用都属于人工费用，研究成功后申请注册成为专利权。申请过程中发生专利登记费用2万元，律师费用0.6万元。
借：研发支出——费用化支出 60
贷：应付职工薪酬 60
★新准则下，开发支出和专利登记费用、律师费都要计入资本化支出，与过去不同。过去只有2万的登记费用、0.6万的律师费要计入资本化支出。
借：研发支出——资本化支出 42.6
贷：应付职工薪酬 40
银行存款 2.6
假定×7年末该项研究已经成功，注册成为专利权。期末要将费用化的支出转到管理费用中。
借：管理费用 60
贷：研发支出——费用化支出 60
注意：这样就影响利润表中的营业利润，要扣除60万的管理费用。
假定×7年末该项研究已经成功，资本化记入无形资产的支出内；如果没有成功还在开发阶段中，还在“研发支出——资本化支出”。
×7年末研究成功记入无形资产：
借：无形资产 42.6
贷：研发支出——资本化支出 42.6
（8）甲公司1月1日以700万购买乙公司的股票进行长期股权投资，取得乙公司30%的股权，5月1日乙公司的资本公积增加100万，12月31日时宣告净利润200万元，12月31日的股权投资的可收回金额是720万。
①1月1日购买乙公司的股票
借：长期股权投资——成本 700
贷：银行存款 700
②5月1日乙公司的资本公积增加100万
借：长期股权投资——其他权益变动 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
③12月31日时宣告净利润200万元，确认投资收益60万。
借：长期股权投资——损益调整 60
贷：投资收益 60
★影响利润表投资收益。
12月31日时该股权投资账面余额是790万，已知12月31日的股权投资的可收回金额是720万，所以该股权投资减值了70万，甲公司要计提资产的减值损失。
借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 70
贷：长期股权投资减值准备 70
注意：资产减值损失在利润表中反映，计算营业利润时要减去资产减值损失。如果没有给出利润表计算资产减值损失，要知道营业利润的计算公式。
假定本期除了上述业务外，还有其他业务，有营业外收入3万，营业外支出4万，所得税5万。营业外收入和营业外支出在计算利润总额（利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出）时要用到。知道利润总额再减去所得税就得到净利润了。
该问题有很多的简化，按照税法来计算应交税费，还要看有没有暂时性差异对所得税的影响额。题目中就有该问题，初级职称要求不高回避了，如计提长期股权投资减值准备70万，会计上计入损失费用计提资产减值准备，但税法上不认，这就形成了可抵扣的暂时性差异。如果知道税率就可以算出递延所得税资产。
注意：何时计提资产减值准备，计提多少资产减值准备，无形资产研发有什么要求，长期股权投资的权益法怎么核算，这些都可能出现单选、多选和判断。特别注意收入、费用与利润问题，尤其是今年新改变的内容。

重点大题3——金融工具

金融工具包括金融资产和金融负债。
【例题】乙公司06年7月1日为了购建固定资产发行1000万的债券，年利率是4%，期限是3年。固定资产于06年12月31日达到预计使用状态，该债券每年年末计息一次，下年年初支付利息。甲公司于2007年1月1日从二级市场购买乙公司发行的债券，支付了102万（包含已到付息期但尚未领取的利息2万），另外支付2万元的交易费用，该债券还剩2年半到期。甲公司将其归为交易性金融资产。07年1月6日乙公司支付了债券利息，甲公司收到了06年下半年的利息2万。07年6月30日债券涨了，甲公司购买的债券公允价值是115万元（假设不含利息）。07年12月31日乙公司要进行计息，同样甲公司也要计算利息。此时该债券又跌了，假设不包含利息每张债券是110元，甲公司购买的债券的公允价值是110万。08年1月6日乙公司支付利息，甲公司收到07年的利息。08年3月31日甲公司将该债券出售，售价是118万（包含第一季度的利息1万元）。08年12月31日乙公司计算利息，09年1月6日支付利息。09年6月30日债券到期，乙公司归还本金和利息。
【解析】
1、06年7月1日乙公司发行债券。
借：银行存款 1000
贷：应付债券——面值 1000
2、06年12月31日乙公司要计算利息。
发行债券是为了购建固定资产， 06年12月31日固定资产达到预计可使用状态，因此06年7月1日到12月31日之间发生的利息应予以资本化，计入在建工程。
06年12月31日计算的利息=1000*4%*1/2=20（万）
借：在建工程 20
贷：应付利息 20
该债券是分次付息的，利息马上要支付，不在“应付债券——应计利息”反映。如果债券是一次还本付息的，就应该贷记“应付债券——应计利息”20万。“应付债券——应计利息”实际是一项长期负债，应付利息是流动负债。
3、07年1月1日甲公司购买面值100万，年利率是4%，期限还剩2年半的债券。支付价款102万（包含已到付息期但尚未领取的利息2万），另外支付2万元的交易费用。

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