初级会计职称考试初级会计实务重点大题讲解

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根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，根据资产的受益期限分期的来确认营业外收入。收到时记入递延收益，在该项资产使用寿命内分期摊销。
确定摊销期限应该确定起点和终点。（1）时点比较好确定，资产开始使用就开始摊销了。（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。
请看教材213的【例5-33】
2、与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助要明确是当期的还是与以后各期相关的。如果就是与当期相关的，那么就是补偿本期的，直接记入当期的营业外收入；如果这个补助是与以后各期相关的，那么就仍然计入递延收益，以后各期分摊记入各期的营业外收入。
政府补助中的与收益相关的政府补助，比如先征后返的增值税，应当在实际收到返还的增值税款时将其确认为收益，而不应当在确认应付增值税时确认应收税收返还款。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以确认营业外收入。
有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。
请看教材215的【例5-35】和【例5-36】
3、与资产和收益均相关的政府补助
难以区分某项政府补助是与资产相关还是与收益相关，既与收益相关又与资产相关，这些常常是综合性项目。
以研发补贴为例，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。如果能分清，还按与资产相关的政府补助，收到时先计入递延收益，按照资产的受益期间分期计入营业外收入。如果分不清，直接作为与收益相关的政府补助，收到时先计入递延收益，按照费用的期限来确认营业外收入。请看教材217的【例5-39】和【例5-40】


重点大题2——收入、费用与利润表的结合

收入、费用与利润是一个非常重要的内容。收入问题有很多的调整，特别注意收入、费用与利润的结合。
假设甲公司是一般纳税企业，增值税税率是17%，主要生产A、B、C三种商品。A产品的单位成本是1100元，B产品单位的成本是600元，C产品的单位成本是1600元。在×7年发生如下的经济业务：（涉及货款的都为不含增值税的货款）
（1）甲公司将其生产的A产品200件销售给乙公司，每件售价是2000元，收到乙公司开来的不带息的商业汇票1张。
该业务涉及到应收票据的问题，也涉及到收入问题，还涉及到利润表的问题。销售商品收到不带息的商业承兑汇票。
①确认收入
借：应收票据 468000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
②结转成本
借：主营业务成本 220 000
贷：库存商品—— A 220 000
（2）将生产的A产品800件销售给丙企业，每件售价2200元。同时，销售给丙企业B产品100件，销售单价是1000元，按照规定，现金折扣条件是2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时考虑增值税）。
①销售时按照总价确认收入，没有收到款项形成应收账款。
借：应收账款 2 176 200
贷：主营业务收入 1 860 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 316 200
②结转成本
借：主营业务成本 940 000
贷：库存商品——A 880 000
——B 60 000
（3）甲公司10天内收到丙公司的货款并存入开户银行。
10天内收到货款就要给对方2%的现金折扣，由于前面题目中告诉计算现金折扣时考虑增值税，所以实际收到款项就应该按照原来的2176200×（1-98%）计算。2%的部分要计入财务费用，计算营业利润时要扣减2176200×2%的财务费用。
借：银行存款 2 132 676
财务费用 43 524
贷：应收账款 2 176 200
如果是28天收到货款，就不涉及现金折扣问题。
借：银行存款 2 176 200
贷：应收账款 2 176 200
★该题目是有现金折扣的，对利润表有影响，题目有两个要求，一是根据上述经济业务编写会计分录，另一个是填列利润表或者是计算营业利润、利润总额和净利润。做该题时看到财务费用是2176200×2%直接拿铅笔写在利润表的对应栏目中。如果没有要求填列利润表只要求计算营业利润（营业利润=营业收入-营业成本-管理费用-财务费用-销售费用），其中就有财务费用2176200×2%，做到该笔业务就直接写上。
（4）甲公司向丁公司销售库存积压的C产品100件，每件售价是2300元。虽然获知丁企业资金周转非常困难，收回销货款的可能性很小，但是C产品现在库存积压，所以甲企业还是销售给丁企业了。
本月不能确认收入，因为收回款项的可能性很小。但是纳税义务却已经发生了，要把发出的商品从库存商品中转出。
借：发出商品 160 000
贷：库存商品 160 000
转出库存商品不影响企业的利润表。虽然不确认收入，但是要计算“应交税费——应交增值税（销项税额）”（口误）
借：应收账款 39100
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 39100
丁企业资金周转非常困难，收回销货款的可能性很小，因此这时不能确认收入。如果丁企业资金周转恢复正常了，这时确认主营业务收入。
第四笔业务没有影响利润表。
（5）销售给乙企业的商品存在质量问题，甲企业决定给予10%的销售折让，并且办妥了相关的手续。开据了红字的增值税专用发票。
销售商品存在质量问题，要冲减收入，冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”，甚至于冲减“应收票据”。款项都收回就冲减“银行存款”。
借：主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6800
贷：应收票据 46800
计算营业利润时就要在收入中冲减40000元，不用冲减成本。
★上述业务的主营业务收入=400 000+1 860 000-40 000=2 220 000
（6）甲企业向戊企业签订了劳务合同，劳务总收入是500万，合同的总成本是400万，当年1月1日就开工了，预收了合同收入的50%。×8年7月份才能完工。×7年实际发生费用100万，假定这些费用都是属于职工薪酬。估计以后还要发生成本300万，（口误：“本年已经发生400万”，应该是100万。）假定甲公司是按实际发生的成本占估计总成本的比例来确定劳务完工进度的。

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